淺談中小企業(yè)稅收籌劃

雷松

【摘 要】中小企業(yè)作為國民經(jīng)濟的重要支撐，關(guān)乎國計民生，對國家社會經(jīng)濟發(fā)展具有無可比擬的重要性，但是中小企業(yè)往往缺乏專業(yè)財會人員，財務(wù)管理能力較弱。因此，中小企業(yè)要想發(fā)展，必須降低企業(yè)運營成本，獲取更多利潤。稅款是中小企業(yè)財務(wù)支出的關(guān)鍵一環(huán)，如何合理避稅、節(jié)約企業(yè)支出，成為中小企業(yè)當下亟須解決的問題，是中小企業(yè)財務(wù)管理工作不可忽視的重要環(huán)節(jié)。與此同時，良好的稅收籌劃能夠降低稅務(wù)成本，有利于企業(yè)從競爭激烈的市場中奪得先機，增強企業(yè)競爭力。

【關(guān)鍵詞】混凝土行業(yè);中小企業(yè);財務(wù)管理;稅收籌劃

【中圖分類號】F812 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2021）01-0225-03

0 引言

中小企業(yè)已然成為國民經(jīng)濟的重要支柱，是國家稅收的重要來源和支撐，是經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的組成部分。發(fā)展中小企業(yè)是解決就業(yè)問題的有力途徑，是全面建成小康社會的必然選擇。然而，由于中小企業(yè)的規(guī)模相對較小，管理者難以科學合理地對企業(yè)進行經(jīng)營管理，某種程度上中小企業(yè)財務(wù)管理水平有限，內(nèi)部會計人員的稅收籌劃意識薄弱，對稅收政策不夠重視，無法為企業(yè)有效節(jié)稅從而提升企業(yè)效益。因此，提升稅收籌劃能力對企業(yè)發(fā)展至關(guān)重要，如何通過合理節(jié)稅獲取更多利潤成為企業(yè)亟待解決的焦點問題。稅收作為企業(yè)支出必不可少的環(huán)節(jié)，往往也是企業(yè)現(xiàn)金流出的重要出口。因此，合理避稅顯得尤為必要，應(yīng)結(jié)合政策與法規(guī)合理避稅，為企業(yè)留存更多收益。本文以混凝土行業(yè)為例，深入探究中小混凝土企業(yè)的節(jié)稅避稅方法與處理細節(jié)。

1 文獻綜述

譚燕（2019）[1]表明，稅務(wù)籌劃可以通俗地理解為合理避稅，是企業(yè)和納稅人在遵守國家相關(guān)財會法律法規(guī)的前提下，合法進行的財務(wù)節(jié)約行為。企業(yè)和個人通過了解稅收法規(guī)所支持的節(jié)稅避稅條件，充分利用政策優(yōu)惠，擇優(yōu)選取法律允許范圍內(nèi)的納稅方案，靈活搭配，組建一組使稅負最輕的納稅組合形式，從而享得最大的稅收利益，使企業(yè)和個人價值最大化。稅收籌劃本質(zhì)上是利用法律允許的技術(shù)手段，降低納稅的稅負負擔，謀求更多利益。吳曉慧（2019）[2]表明，稅收籌劃的開展以納稅人依法納稅為前提，在依法納稅的同時，合理運用法律法規(guī)中不同稅收政策間的差異，探尋企業(yè)最為合適的納稅組合方式，減少企業(yè)稅負支出，降低企業(yè)稅負壓力，增強企業(yè)經(jīng)營優(yōu)勢和市場競爭力，激發(fā)企業(yè)活力。通過對企業(yè)納稅條件進行專業(yè)分析，利用不同納稅計量方式、方法間的差異，做到合法納稅的同時減少不必要的企業(yè)納稅。

2 混凝土行業(yè)特點簡介

混凝土是基本建筑材料，廣泛運用于各種建筑物和構(gòu)筑物。預(yù)拌混凝土（或商品混凝土）是從施工建筑行業(yè)中分離出來的一個行業(yè)，商品混凝土是與在施工地點現(xiàn)場攪拌的混凝土相對而言，其特點如下。

（1）混凝土銷售極具針對性，混凝土在攪拌完成后必須在2～3 h送至施工現(xiàn)場完成施工，長時間和遠距離運輸不具備可行性，目標市場一般都距離混凝土企業(yè)較近，混凝土行業(yè)企業(yè)規(guī)模因此難以發(fā)展壯大，多以中小企業(yè)為主體。

（2）混凝土行業(yè)進入難度低，民間資本易扎堆投資，造成行業(yè)競爭激烈，市場環(huán)境惡化，上下游企業(yè)間賒購等現(xiàn)象屢見不鮮，從而造成混凝土企業(yè)負債普遍，企業(yè)資金負擔較大。

（3）混凝土行業(yè)投資數(shù)額巨大，集產(chǎn)、銷、運輸為一體的行業(yè)特點需要購買或租賃大量特有設(shè)備（泵送車輛、攪拌罐車、大型卡車等），且混凝土企業(yè)占地面積大，土地占用成本高。

（4）混凝土企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品具有較強的同質(zhì)性，產(chǎn)品單一，生產(chǎn)流程、加工工藝基本相同，產(chǎn)品附加值基本一致。

（5）企業(yè)產(chǎn)銷量一致，由于產(chǎn)品特性，必須實時銷售，故混凝土企業(yè)無庫存商品。

3 混凝土行業(yè)稅收籌劃方法分析

3.1 轉(zhuǎn)移定價

轉(zhuǎn)移定價法是當下企業(yè)稅收籌劃必不可少的舉措，通常適用于有業(yè)務(wù)往來的關(guān)聯(lián)企業(yè)，交易企業(yè)間運用轉(zhuǎn)移定價的方式，在產(chǎn)品或服務(wù)的交易過程中從共同利益出發(fā)，打破市場價格限制，采取有利于雙方企業(yè)的價格控制手段，最終達成減少企業(yè)稅負的目的。轉(zhuǎn)移定價法實質(zhì)上就是利用關(guān)聯(lián)企業(yè)稅率差異及企業(yè)內(nèi)部各納稅產(chǎn)品盈虧間存在的差異，將高稅率企業(yè)產(chǎn)品及利潤通過人為、技術(shù)轉(zhuǎn)移到低稅率企業(yè)或產(chǎn)品上，從而達到稅收籌劃的目的，減少企業(yè)納稅額度，降低企業(yè)納稅負擔。因此，轉(zhuǎn)移定價法可通過以下方式運用到混凝土企業(yè)中。

（1）混凝土企業(yè)產(chǎn)生的產(chǎn)品成本和利潤，通常會受到砂石等原材料采購價格與成品銷售價格的影響。

（2）原材料采購?fù)緩诫y以確定，產(chǎn)品運輸費會隨著市場等外在環(huán)境因素的影響而改變，混凝土企業(yè)可通過運輸費用的差異完成節(jié)稅避稅。

（3）利用無形資產(chǎn)籌劃（如特許權(quán)使用費）。

（4）機械設(shè)備往往是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，對混凝土企業(yè)而言更是如此，混凝土企業(yè)通常擁有大量機械設(shè)備（攪拌罐車、泵車等），混凝土企業(yè)財會人員可以通過對設(shè)備進行稅收籌劃。

（5）企業(yè)可以通過將管理費用分攤到采購原材料成本等方式籌劃。

3.2 業(yè)務(wù)重組

在財務(wù)管理較為成熟的發(fā)達國家，企業(yè)重組方式以完成企業(yè)稅收籌劃的行為成為中小企業(yè)稅收籌劃的必要措施，將原有盈利能力突出、經(jīng)營較好的核心業(yè)務(wù)進行分割，運用相應(yīng)的稅收籌劃技術(shù)降低企業(yè)稅負?；炷疗髽I(yè)業(yè)務(wù)繁多，中小混凝土企業(yè)在制訂稅收籌劃方案時，可以將伴生的相關(guān)業(yè)務(wù)進行剝離（免燒磚、砂石加工廠、運輸車隊等），組建新的關(guān)聯(lián)公司，對新興設(shè)立的目標企業(yè)實行較為合理的財務(wù)管理，在符合相關(guān)法律法規(guī)的條件下，利用企業(yè)稅收籌劃的處理方式，獲取更大的稅收優(yōu)惠，降低稅負，企業(yè)留存更多經(jīng)營收益，充實企業(yè)自有資金，為企業(yè)發(fā)展增加相應(yīng)的保障。

3.3 資產(chǎn)租賃

相對其他中小企業(yè)而言，混凝土企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)更具特殊性，需要大量運輸車輛，企業(yè)自購?fù)媾R巨大的資金壓力和各項稅賦，因此可以與租賃公司合作，從而達到節(jié)稅與降低企業(yè)資金壓力的目標。同時，租賃可避免企業(yè)設(shè)備老化等問題，并具有相對靈活性，可以根據(jù)企業(yè)業(yè)績實時調(diào)整租賃方案，最大限度地降低企業(yè)負擔。更重要的是，由于租金將從稅前利潤中抵扣，可以進一步?jīng)_減企業(yè)利潤從而少繳納企業(yè)所得稅等相關(guān)稅費，達到避稅的目的。

3.4 壞賬準備

在激烈的市場競爭環(huán)境下，混凝土企業(yè)不得不采取賒銷等方式取得市場份額，但是此方式往往伴隨著巨大的壞賬風險。企業(yè)壞賬準備金歸結(jié)于管理費用，可沖減企業(yè)利潤，然而下游房地產(chǎn)企業(yè)是否能按時支付企業(yè)賬款是混凝土行業(yè)難以避免的難題。因此，混凝土企業(yè)提高壞賬準備提取比例成為解決該問題的必要舉措，進而減少企業(yè)所得稅繳納，達到節(jié)稅避稅目的。

3.5 籌資避稅

混凝土行業(yè)普遍墊支較大，相關(guān)企業(yè)為應(yīng)對市場競爭往往會舉債為客戶提供商品混凝土，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)壓力大，現(xiàn)金流短缺，混凝土企業(yè)可以通過外部籌資的方式來緩解資金壓力。一般說來，中小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金主要來自企業(yè)自有資金積累和借貸。借貸籌資往往成為中小企業(yè)必要的籌資行為，利息支出在降低企業(yè)稅負的同時提高企業(yè)利潤水平，做到合理減負，為企業(yè)留存更多利潤，提供發(fā)展基礎(chǔ)。

3.6 合理提高職工福利

職工福利通常是企業(yè)調(diào)動員工積極性和提升企業(yè)凝聚力的重要措施。鄒山（2004）[3]認為，對企業(yè)而言，職工福利還存在極大的節(jié)稅避稅空間。對于職工福利，企業(yè)若利用得當，在員工計稅工資外為員工提供相應(yīng)福利，為員工繳納醫(yī)療保險、辦理工傷保險、發(fā)放實用物資、報銷電話費、提供燃油補貼等，這些費用可劃歸為成本，減少企業(yè)利得，降低企業(yè)稅負，全方位、多維度地提升企業(yè)效益。

3.7 延期納稅

企業(yè)選擇不同的銷售結(jié)算方式，銷售結(jié)算日期也會產(chǎn)生差異，納稅義務(wù)發(fā)生的時間點不同，企業(yè)因此獲得納稅時間節(jié)點的遞延，同時企業(yè)可以采取分期納稅的方式延緩企業(yè)資金壓力，甚至利用納稅遞延為企業(yè)創(chuàng)造利益?；炷列袠I(yè)的結(jié)算以賒銷或分期收付款為主，這兩種結(jié)算方式均以交易雙方企業(yè)訂立合同日期為納稅義務(wù)發(fā)生日期，這就意味著混凝土企業(yè)在選擇納稅義務(wù)發(fā)生時間上具有充分的主動性和決定權(quán)，可以為企業(yè)稅收籌劃擠一定的操作空間和時間。因此，混凝土企業(yè)在產(chǎn)品供應(yīng)過程中，在應(yīng)收貨款難以及時收回或發(fā)生部分無法收回導致產(chǎn)生壞賬的情況下，混凝土企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身實際情況，實時調(diào)整企業(yè)結(jié)算方式，選擇有利于企業(yè)稅收籌劃的銷售結(jié)算方式，選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式，推遲收入確認的時間，延遲納稅，為企業(yè)帶來實惠的節(jié)稅效果。

4 混凝土行業(yè)稅收籌劃的綜合思考

一個企業(yè)的稅負水平很大程度上決定了企業(yè)發(fā)展的進程，通過稅收籌劃降低稅負成為企業(yè)發(fā)展的強大助力。毋庸置疑，有秩序、有方法地完善企業(yè)稅收籌劃，提升企業(yè)財會人員的素質(zhì)，做好轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人一般計稅法納稅的準備。只有改變混凝土行業(yè)簡易的計稅方法，與時俱進，才能使混凝土行業(yè)適應(yīng)下游建筑行業(yè)或房地產(chǎn)公司的納稅改革，更好地為企業(yè)稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。王燁（2016）[4]認為，在增值稅計算方式中，一般計稅方法和簡易計稅方法兩者的差異巨大。混凝土行業(yè)的特性使得簡易計稅方法成為行業(yè)普遍使用的計稅方式。在簡易計稅方法下，企業(yè)不需進行增值稅進項抵扣，對于企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理能力沒有嚴格要求，再加上混凝土企業(yè)生產(chǎn)所需要素與環(huán)節(jié)眾多，企業(yè)各項發(fā)票數(shù)量巨大，處理起來繁雜，財會管理人員更傾向于簡易計稅方法。

為了可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展，主動適應(yīng)稅務(wù)改革，企業(yè)應(yīng)加強財務(wù)管理，提升企業(yè)競爭力。因此，混凝土行業(yè)應(yīng)改進企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代化的管理機制，通過培訓等方式增強企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)能力，或招聘優(yōu)質(zhì)的財務(wù)人員對企業(yè)進行財務(wù)管理。具體方法如下。

（1）建立現(xiàn)代化的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，各部門協(xié)調(diào)分工，加強各環(huán)節(jié)系統(tǒng)化的監(jiān)管。譚麗華（2016）[5]認為，促使銷售采購部門進行銷售決策時與具體執(zhí)行人員聯(lián)動溝通，加強采購銷售部門人員對增值稅稅法的學習，特別要求從簽訂合同開始，關(guān)注采購合同開票的稅率。在同等條件下，盡量選擇高稅率的供貨商。

（2）企業(yè)經(jīng)營成本很大程度上取決于企業(yè)管理層的財務(wù)管理水平，這就要求企業(yè)財務(wù)管理人員始終堅持學習，增強企業(yè)稅收籌劃能力，完整精確地處理企業(yè)會計事務(wù)，在依法納稅的前提下獲取更多稅收實惠。

（3）制訂完善的納稅規(guī)劃及方案?；炷疗髽I(yè)在各項物資采購中應(yīng)當建立相應(yīng)的監(jiān)督機制以獲取真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，精準切入，利用各個環(huán)節(jié)提供的籌劃空間，選擇對企業(yè)最有利的納稅組合方式，減輕企業(yè)稅負。

（4）企業(yè)管理者需及時關(guān)注市場環(huán)境變化，準確把握市場動向，保證企業(yè)在市場中的主動性和企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定，避免企業(yè)陷入困境，做好應(yīng)急方案以備不時之需。

參 考 文 獻

[1]譚燕.新企業(yè)所得稅法下的稅收籌劃思路[J].中國商貿(mào)，2019（10）：51-52.

[2]吳曉慧.現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理模式研究[J].財會學習，2019（29）：166.

[3]鄒山.中小企業(yè)如何合法避稅[J].寧波經(jīng)濟（財經(jīng)視點），2004（4）：44-45.

[4]王燁.淺析營改增對建筑行業(yè)的影響及過渡期應(yīng)對[J].會計師，2016（6）：2.

[5]譚麗華.“營改增”政策下混凝土及相關(guān)行業(yè)的納稅思考[J].中國集體經(jīng)濟，2016（31）：2.