新醫(yī)改背景下醫(yī)院內(nèi)部控制有效性探討

范本欣

[摘 要]內(nèi)部控制是規(guī)范財(cái)務(wù)管理、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要方式。面對(duì)新醫(yī)改、新形勢，醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制因受各種客觀條件的限制，仍存在一定的局限性。鑒于此，文章以醫(yī)院內(nèi)部控制為研究主題，闡述醫(yī)院內(nèi)部控制的意義，詳細(xì)分析醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，并對(duì)提升醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性提出相應(yīng)建議，旨在為相關(guān)從業(yè)人員提供理論參考。

[關(guān)鍵詞]新醫(yī)改;內(nèi)部控制;有效性

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.018

[中圖分類號(hào)]F231.6;R197.322[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2021）04-00-02

1 ? ? 新醫(yī)改背景下醫(yī)院加強(qiáng)內(nèi)部控制的必要性

隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，加強(qiáng)內(nèi)部控制在提升醫(yī)院管理水平、服務(wù)質(zhì)量及群眾滿意程度等方面發(fā)揮著重要的作用。要想適應(yīng)新時(shí)期醫(yī)院多元化、復(fù)雜化的發(fā)展模式，必須建立科學(xué)、合理、有效的內(nèi)部控制管理體系，提高經(jīng)濟(jì)效率，有利于醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)資源的優(yōu)化配置，進(jìn)而降低醫(yī)院運(yùn)行成本，增強(qiáng)其市場競爭力，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制是十分必要的。具體來說，主要有以下幾點(diǎn)。

（1）作為醫(yī)療體系的主要組成部分，醫(yī)院運(yùn)行管理水平的高低直接關(guān)系到我國醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)事業(yè)的發(fā)展。醫(yī)院內(nèi)部控制是指結(jié)合相關(guān)法律制度的規(guī)定，制定一套符合醫(yī)院實(shí)際運(yùn)行情況且行之有效的內(nèi)部管理體系。這不僅有利于及時(shí)排查和處理醫(yī)院運(yùn)行過程中的不足，規(guī)范財(cái)會(huì)行為，也能對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況進(jìn)行有效監(jiān)督和控制，避免貪腐行為的發(fā)生，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部各項(xiàng)資源的合理配置，提高醫(yī)院的運(yùn)行管理水平。

（2）新醫(yī)改背景下，醫(yī)院進(jìn)入“成本時(shí)代”“控費(fèi)時(shí)代”，更需要加強(qiáng)內(nèi)部控制，從根本上保證醫(yī)院各項(xiàng)衛(wèi)生資源的合理調(diào)配，有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由此來看，做好醫(yī)院內(nèi)部控制工作，有利于及時(shí)預(yù)防和控制潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，完善醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理體系，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而為各項(xiàng)工作的開展提供良好的保障。

（3）新醫(yī)改背景下，完善醫(yī)院內(nèi)部控制，有利于落實(shí)好相關(guān)法律法規(guī)，深化醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系改革，健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)療聯(lián)合體建設(shè)和發(fā)展，推動(dòng)醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的制度化和規(guī)范化。與此同時(shí)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制，有利于降低運(yùn)行過程中不必要的損失，合理調(diào)節(jié)各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，提高服務(wù)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏，進(jìn)而促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

2 ? ? 新醫(yī)改背景下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題

2020年7月，國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革2020年下半年重點(diǎn)工作任務(wù)》，明確指出要深化醫(yī)療、醫(yī)保、醫(yī)藥聯(lián)動(dòng)改革，加強(qiáng)公共衛(wèi)生體系建設(shè)，著力解決人民群眾“看病難”“看病貴”等問題，切實(shí)保障好人民群眾的生命安全。對(duì)此，一些醫(yī)院仍沒嚴(yán)格落實(shí)好相關(guān)規(guī)定，且內(nèi)部控制體系普遍基礎(chǔ)薄弱，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，從而導(dǎo)致醫(yī)院內(nèi)部各項(xiàng)資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至出現(xiàn)貪污、侵占國有資產(chǎn)等問題。具體來說，主要有以下幾點(diǎn)。

（1）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不完善，信息化水平較低。現(xiàn)階段，醫(yī)院現(xiàn)有的各項(xiàng)規(guī)章制度雖能基本滿足日常管理需求，但在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面仍有所不足。比如，一些醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控機(jī)制通常側(cè)重于事后分析，忽視事前分析;部分醫(yī)院仍采用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控手段，側(cè)重于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的靜態(tài)分析，忽視動(dòng)態(tài)變化等。與此同時(shí)，醫(yī)療體系改革的不斷深化及新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)醫(yī)院原有的內(nèi)控機(jī)制、信息化建設(shè)等方面都帶來了沖擊。如何重新設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，建立科學(xué)合理的醫(yī)院財(cái)會(huì)信息系統(tǒng)，是當(dāng)前醫(yī)院亟待解決的主要問題。

（2）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足。現(xiàn)階段，部分醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控重視程度不足，未能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)其運(yùn)行管理的重要作用，更不用說樹立內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面，部分醫(yī)院重視醫(yī)療技術(shù)，忽視內(nèi)控管理。即使有完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，也僅僅是流于形成，執(zhí)行力度較低，造成醫(yī)院財(cái)務(wù)管理處于無序狀態(tài)，大大降低了其運(yùn)行效率和管理水平。另一方面，隨著移動(dòng)支付、大數(shù)據(jù)等技術(shù)的廣泛應(yīng)用，醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增大，如資金流動(dòng)機(jī)制不完善引起的現(xiàn)金不足、未能設(shè)立專門的審計(jì)部門等，這都暴露出醫(yī)院內(nèi)部控制管理存在的短板。而一套嚴(yán)密完整的內(nèi)部控制制度，會(huì)涉及醫(yī)院內(nèi)部的各個(gè)科室、各個(gè)部門及每一位員工。在當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控的過程中，普遍缺乏必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而造成財(cái)務(wù)人員僅僅重視對(duì)有形資產(chǎn)的管理，忽視了對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的管控，不利于醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（3）預(yù)算編制不科學(xué)，相關(guān)從業(yè)人員專業(yè)能力有待加強(qiáng)。現(xiàn)階段，部分醫(yī)院在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的過程中，雖結(jié)合了醫(yī)院的實(shí)際情況，但仍缺乏科學(xué)全面的分析，沒有細(xì)化到具體項(xiàng)目，僅僅根據(jù)上級(jí)部門的要求和以往的結(jié)算數(shù)據(jù)進(jìn)行加減，導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行過程中預(yù)算脫節(jié)，流于形式，資金利用效率低。與此同時(shí)，在實(shí)際財(cái)務(wù)內(nèi)控環(huán)節(jié)中，相關(guān)從業(yè)人員不能有效將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和醫(yī)院運(yùn)營情況結(jié)合起來，致使管理人員無法了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開展的情況，進(jìn)一步增加了決策成本，也難以發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中的重要作用。

3 ? ? 新醫(yī)改背景下做好醫(yī)院內(nèi)部控制工作的對(duì)策

3.1 ? 健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，合理優(yōu)化現(xiàn)有資源配置

新醫(yī)改背景下，做好醫(yī)院內(nèi)部控制工作，必須健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，合理優(yōu)化現(xiàn)有資源配置。一方面，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是全面深化醫(yī)療體系改革、規(guī)范醫(yī)院管理的重要舉措。對(duì)此，建立健全行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的操作程序，規(guī)定只有從業(yè)人員才能了解財(cái)務(wù)方面的資金流動(dòng)情況，可以使醫(yī)院財(cái)務(wù)管理更加標(biāo)準(zhǔn)化、有序化。同時(shí)，還應(yīng)規(guī)范好各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)，建立職權(quán)分離制度，讓每位員工都在規(guī)定的職責(zé)范圍內(nèi)活動(dòng);建立嚴(yán)密的賬務(wù)處理程序制度，讓各項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)都按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;實(shí)施授權(quán)控制機(jī)制，讓醫(yī)院管理人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，進(jìn)而形成多層次、符合實(shí)際的內(nèi)部控制體系。另一方面，醫(yī)院應(yīng)按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和新醫(yī)改的要求，建立會(huì)計(jì)賬冊(cè)，保證會(huì)計(jì)科目的正確使用，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性;建立專門的審計(jì)部門，并保證其獨(dú)立性，嚴(yán)格審查相應(yīng)的票據(jù)，確保經(jīng)費(fèi)支出與實(shí)際情況相一致;建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)審批制度，明確審批人員的審批權(quán)限和工作職責(zé)，規(guī)范審批流程，切實(shí)提高醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理水平，為醫(yī)院成本核算工作提供良好保障。

3.2 ? 構(gòu)建動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，提高內(nèi)控重視程度

新醫(yī)改背景下，做好醫(yī)院內(nèi)部控制工作，必須構(gòu)建動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管機(jī)制，提高內(nèi)控重視程度。一方面，在全面深化醫(yī)療體制改革的背景下，醫(yī)院所面臨的市場環(huán)境呈現(xiàn)出復(fù)雜化的特征，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，醫(yī)院應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，著力構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)，制定重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及處理等工作流程和措施，并能對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，針對(duì)性地采取相應(yīng)措施，提高風(fēng)險(xiǎn)防治水平，有效防范不同類型的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，還應(yīng)建立相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)審核醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性，進(jìn)而充分發(fā)揮內(nèi)部控制在醫(yī)院日常工作中的重要作用，促進(jìn)醫(yī)院實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展。另一方面，醫(yī)院管理人員應(yīng)及時(shí)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，把內(nèi)部控制擺在當(dāng)前工作的中心位置，以身作則，遵守相應(yīng)的規(guī)章制度，進(jìn)而充分調(diào)動(dòng)起醫(yī)院每位員工的工作積極性，為提高內(nèi)部控制水平創(chuàng)設(shè)良好氛圍。各部門、各科室的管理人員也應(yīng)加大對(duì)員工的培訓(xùn)力度，不定期地組織從業(yè)人員學(xué)習(xí)內(nèi)控的相關(guān)知識(shí)，從根本上轉(zhuǎn)變員工的思想觀念和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不斷推動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部控制效果提升，有效規(guī)避和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院更好更快發(fā)展。

3.3 ? 強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理，提高從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)

新醫(yī)改背景下，做好醫(yī)院內(nèi)部控制工作，必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理，提高從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)。一方面，預(yù)算管理在財(cái)務(wù)管理體系中具有監(jiān)督、管理及決策參考等職能。對(duì)此，在內(nèi)部控制的實(shí)踐過程中，醫(yī)院管理人員應(yīng)將預(yù)算管理納入重要議事日程，樹立全面預(yù)算的觀念，逐漸將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與醫(yī)院日常經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合起來，保證預(yù)算管理的科學(xué)性，為相關(guān)決策者提供數(shù)據(jù)支持。同時(shí)，還應(yīng)把節(jié)約放在首位，以降低運(yùn)行成本和優(yōu)化配置資源為目標(biāo)，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)節(jié)約型醫(yī)院的建設(shè)，提高資金使用效率，盡可能創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，為更好地提升內(nèi)部控制的建設(shè)水平，醫(yī)院應(yīng)堅(jiān)持以人才培養(yǎng)為目標(biāo)，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)，建立健全人才培養(yǎng)機(jī)制，提高其專業(yè)能力和業(yè)務(wù)素質(zhì);建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的員工給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)，激發(fā)員工的工作熱情。同時(shí)，醫(yī)院也可建立人才引進(jìn)機(jī)制，尤其是引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)型人才，進(jìn)而更好地滿足內(nèi)控的工作需求，為內(nèi)控管理水平的提升提供有力的支撐。

4 ? ? 結(jié) 語

新醫(yī)改背景下，完善內(nèi)部控制工作既能優(yōu)化現(xiàn)有資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益，也能提高醫(yī)院的經(jīng)營管理水平，深化醫(yī)療體系改革。但當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部控制仍存在一些問題，如重視程度不高、制度不完善等。對(duì)此，為提升醫(yī)院內(nèi)部控制的有效性，必須強(qiáng)化預(yù)算管理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，完善相關(guān)制度，進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制作用，促進(jìn)醫(yī)院的長遠(yuǎn)發(fā)展。

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