財務績效考評體系在科研事業單位中的應用與構建

盧 薇 中國林業科學研究院

科研事業單位屬于“國有資產”，其不以盈利為目的，而且資方并不求得回報。就其存在的目的和意義而言，科研事業單位主要是通過政府提供的專項基金進行科學研究，進而為推進相關項目做出應有的貢獻。作為科研事業單位的重要組成部分，財務部門的各項工作是維系和推動科研事業單位順利運作的基礎和前提，在全新的經濟發展態勢下，推進科研事業單位財務績效考評體系的建立不僅對事業單位內部發展具有顯而易見的意義，更是順應形勢的必然選擇。

一、科研事業單位財務績效考評體系的主要范疇

和傳統企業財務管理的主要內容類似，科研事業單位的財務管理同樣包括籌資管理、投資管理以及收益分配管理。同時結合科研事業單位的特殊性，財務管理具體可以體現到資金流入管理、資金使用管理以及人員獎懲管理三個模塊。

(一)資金流入管理

科研事業單位的資金流入情況與一般企業存在很大差別，因為其并不會面臨籌融資方面的困境，但也不會擁有企業能夠自主掌握融資需求的自由度，其具體流入現金的數量很大程度上是由政府財政規劃所掌控的。因此，在這樣一種情況下，科研事業單位資金流入管理的重點需要置于對流入現金如何使用的情況下，利用科研反饋的結果向政府獲得更多的財政支持。

(二)資金使用管理

科研事業單位所用的資金一般由政府所撥付，特殊情況下也包括其它社會公共機構所提供的資金，在對其進行使用管理時，科研事業單位雖然不必以收益為導向確定資金的使用，但卻要考慮怎樣能夠實現社會效益的最大化。所以一些項目盡管看起來并不會為單位本身帶來可圖的經濟效益，但是能夠在全社會范圍內為更多人帶來便利、實現資源節約或成本控制，那么在此過程中所投入的科研資金就是有意義、有價值的。

(三)人員獎懲和激勵

與一般企業人員獎勵包括物質和精神兩部分類似，科研事業單位的人員獎勵機制，也有相同的劃分，其中物質獎勵主要表現在基本薪資和崗位津貼上，精神獎勵主要表現在政策福利和榮譽表彰方面。善用獎懲機制更有助于落實工作人員的責任和義務，更有助于財務管理人員明確自身的工作重點，進而以更加飽滿的熱情開啟后續的工作。

二、科研事業單位財務管理存在的主要問題

作為科研事業單位運營管理的主要模塊，科研事業單位通常情況下在財務管理方面所面臨的困境主要體現在如下兩個方面，一是主觀原因導致的財務管理不到位、項目核算機制有所缺失；二是科研單位本身財權分配不清晰，尤其是在事業單位改革這一外在環境和趨勢下，這種問題的發生只會讓單位的財務管理情況更加“雪上加霜”。

(一)項目核算機制不健全

通常情況下科研事業單位所生成的財務報表，多是圍繞各類科目所產生的，但是由各個科目所提供的財務報表在數據信息上只能夠反映科研單位整體的資金使用情況，卻不能站在單位的角度、從宏觀視角上對每個科目的資金使用情況進行綜述和評估。

當然，對于主觀原因所造成的部門財務緊張，上級部門有必要予以重視，并出具相應的管理辦法進行改善。但如果從科研單位的角度出發，還需要酌情解決財權不清晰的問題，其同樣需要以項目核算機制為前提。所以無論從哪一個角度來看項目核算體制都至關重要，其未曾建立或者已經建立的機制不夠完善，充斥著諸多問題，是導致其無法服務和優化科研事業單位財務管理的重要原因。

(二)財務崗位權責被弱化、定位不清晰

2020 年是我國事業單位改革的“收官”之年，廣大事業單位按照各自屬性以及效益產生情況被重新劃定屬性，擁有公益性、企業性、公務員性三種轉型方向。就實際情況來看，一些科研事業單位的內部財務構成十分薄弱，甚至只有簡單的會計核算人員和報賬機構，大部分財務工作進行外包或者由其它單位混合管理。如此一方面意味著這類科研事業單位的財務人員很難擁有參加重大事宜進行建議和決策的契機，另一方面意味著其在單位財務管理方面不需要承載過多的責任，在日常工作中只需要針對一些手續和單據進行簡單的收錄、計算和匯總審批，對于大型資金的使用情況一來沒有辦法進行簡單的評估和否決，二來沒有否決掉審批的權限。

三、科研事業單位財務績效考核評價體系的設計

科研事業單位要想構建一套完備的財務績效考核評價體系，關鍵是要先制定一套完備的評價指標體系，然后在該體系的基礎上執行績效考評工作，其具體的內容和步驟如下：

(一)借助平衡計分法搭建財務績效考核評價體系的基本框架

所謂平衡計分法主要是指被考評對象短期目標和長期目標、財務指標以及非財務指標、內部績效和外部績效、滯后性指標以及領先性指標——四個領域所致力于達成的平衡。具體來說，財務績效考核體系框架包括這樣幾部分內容：

第一，從財務角度對科研投入的資產、產出以及運行情況進行評估；

第二，在投入經費之后，評估科研工作所取得的成果及對經費的使用情況；

第三，從科研團隊的視角出發，對管理者的管理水平、綜合素質、團隊整體的發展水平及科研項目的前景等進行評估。

(二)財務績效考核評價體系的指標設計方略

根據框架及平衡記分卡原理，科研事業單位需要從多個角度就財務績效考評體系選擇指標，力求考核指標的覆蓋更加全面、準確和立體化。具體來說考評體系當中每一個指標大項、指標小項都會有不同的占比，其中五大項占比情況為：

項目 科研業績 財務 開發創收 綜合評議權重 20% 50% 25% 10%

1.科研業績指標的選擇

對于科研事業單位而言，科研業績的高低與績效考評結果息息相關，其同時也是財務管理所要重點關注的維度，具體的指標設置包括如下內容：

科研業績指標設置 權重 說明科研經費同比增長率 50% 科研經費到位數以及同比增長率科研業績同比增長 50%科研項目同比增長率 20%科研成果獲獎數目 10%專利同比增長量 10%著作、論文發表同比增長量 10%

對科研指標的設置是科研事業單位進行財務績效考評的基礎和前提，其在一定程度上幫助單位更為合理地營造了考評氛圍。

2.財務指標的選擇

科研事業單位從財務角度選擇了五項指標，分別是單位的資產增長率、負債增長率、資產保值增長率、經費自給率以及投入產出率，其可以從財務量化的角度非常直觀地覺察科研項目的產出和投入情況。

財務指標設置 權重 說明資產增長率 10% 考核期末比期初資產總量的增長率負債增長率 10% 考核期末比期初負債的增長率資產保值增長率 30% 考核期末比期初單位凈資產(基金等)的增長率經費自給率 10% 考核期內各項收入以及扣除財政補助后研發成本和其它費用支出的占比投入產出率 40% 開發成本與費用支出同實際產生效果之間的比率

3.開發創收指標的選擇

開發創收指標設置 權重 說明科研成果效益 50% 科研成果所能轉化的實際收益和投入成本占比工作人員收入增長率 50% 科研人員因為參與研發前后收入增長率4.綜合評議指標的選擇綜合評議指標設置 權重 說明

管理者的綜合素質 35%對科研事業單位現有管理者的思想品德素質、綜合能力組織、開拓創新、統籌領導能力及決策組織能力等進行的評估基礎管理比較水平 30%根據國家現有的法規政策，就維系科研事業單位能夠正常運作的內部管理模式、基礎管理制度、獎勵和約束制度及信息系統建設執行情況行業影響力 15% 研發項目在行業當中所能產生的積極作用、對社會所能造成的影響長期發展能力 20% 科研事業單位人才發展規劃、團隊建設、文化建設情況

(三)加強對考評結果的應用

利用指標對科研項目打分之后，需要加強對考評結果的應用，主要表現為通過核算的方式，進一步認知項目資金管理、使用及后續產出情況所面臨的問題和不足，進而采取針對性的措施予以優化和調整：

首先，促使相關管理者意識到財務管理過程中存在的問題、不足以及有待肯定之處，進而起到激勵和鞭策的作用；

其次，制定績效改進計劃，即根據績效反饋的結果，與項目負責人達成一致，在后續的科研項目開發過程中，就如何更好地控制成本、合理使用資金、促成反饋及提高口碑做出預判及落地性的方案；

最后，就下一階段的績效考核目標和指標設定情況開展討論，并生成最終的確定方案。

四、科研事業單位應用財務績效考評體系設計的后續注意事項

科研事業單位建立財務績效考評體系需要以企業的財務管理、資金管理工作為重點，突出強調財權清晰、目標平衡，在具體執行的過程中，有這樣幾個細節尤其需要引起注意：

(一)建立項目核算績效考核評價機制，全面落實獎懲措施

對于科研事業單位而言，其多數在項目核算考評體系的建設方面，尚且處于起步階段，缺少體系更缺少相應的配套措施，因此在構建財務績效考評體系時，要堅持項目核算體系構建、預算體系生成以及預算執行三者的合而為一。

首先，為了建立項目核算績效評價體系，可以充分借鑒績效審計成本效益比的方法，比較項目成本和項目效益的相關數據，然后就項目執行情況來進行反饋；

其次，對于項目績效評價以及獎懲措施的實施也需要予以相應的關注，財務部門在具體執行獎懲的過程中，需要對各個部門的執行情況進行全面評估、深入分析，在凸顯獨立性的基礎上，確保考核體系的絕對公平。

(二)加大科研項目核算執行力度，嚴控預算超支

項目預算是項目核算的前提，項目核算的執行力則是落地項目核算的關鍵所在，所以一旦項目核算缺少執行、無法落地，科研項目在具體執行的過程中就有可能出現嚴重超支，進而讓所謂預算變成一張廢紙、毫無價值。所以在具體執行財務核算的過程中，科研事業單位的財務部門必須充分執行和貫徹監督者的角色，其需要相關領導和上級部門的授權，擁有管理和監督科研資金使用審批和管理監督的權利。唯有如此，科研事業單位的財務預算和項目核算才能得到深入貫徹與執行，一旦財務部門所應獲得或持有的權利遭到外來或內在權利的阻礙和制約，需要盡快就這種境況予以調整和必要的改善。

財務績效考評體系的設計和啟用，能夠更為全面、更為科學地量化科研事業單位在財務管理方面存在的問題及所取得的成績，指標的選擇更加符合科研事業單位本身的定位及特殊性，突出重點，也不失之偏頗，應用平衡記分卡更不會因為考核對象單項分數的高或者過低而引起評估體系的全面失衡，進而影響對考核結果的應用。但對科研事業單位而言，其在應用該績效考核評估體系的過程中，針對部分細節還有待在具體應用的過程中，不斷總結經驗，做出后續的優化和調整。