基層醫療機構全成本核算相關問題探討

喬石

山東省濟寧市泗水縣金莊鎮衛生院財務科，山東 濟寧 273201

基層醫療機構為民眾提供基本公共衛生服務和基本醫療服務，到2020 年末，基層醫療衛生機構數量已達970 036 個，2020 年總診療人次中，基層醫療衛生機構診療達41.2 億人次。 政府機構逐漸加大對基層醫療機構的軟硬件等各方面的支持力度，同時加大基層醫療衛生機構的隊伍建設和人才培養[1]。在此過程中，基層醫療機構更注重提高醫療設備和人員配備水平，而忽視了財務管理的重要性。財務管理工作是基層醫療機構健康運行的重要支持，是醫療機構管理工作中的重中之重[2]。 大部分資源浪費可能是由基層醫療機構財務管理不當造成的[3]。 財務管理不合理、醫療機構運營成本無法合理控制、財務管理專業人才缺乏等問題都會導致基層醫療機構收入下降[4-5]。 目前基層醫療機構財務工作不被重視，成本管理更多體現在統計過去發生的損耗方面，未對醫療機構的預算安排和成本控制等方面的工作提供幫助。為加強對基層醫療機構財務運營工作的管理和監督，使基層醫療機構財務管理更好地實現科學合理預算編制、加強資產管理、控制成本費用等任務，該文探討了基層醫療機構采用全成本核算制度的相關問題。

1 基層醫療機構采用全成本核算的必要性

為了確保高質量的診斷、治療和護理，并實現經濟目標中制訂的經濟效益，醫療衛生機構通常制訂成本計算方法[6]。在醫療機構財務管理方面，根據科學的成本管理體系和方法來預測、計劃、控制和分析醫院運營成本根據醫院的總體規劃和發展目標，以最低的成本支出獲得最好的效益，稱之為成本核算。然而，過去的醫療成本計算主要集中在獎金分配上，其作用非常有限[7]。全成本核算不同于各科室自行開展的成本計算，是醫療機構的內部經濟管理[8]。全成本核算概念更豐富，不僅能從多個角度綜合性地提升醫院績效考核質量,為醫院的發展提供更高質量的數據支持，還能更好地適應社會主義市場經濟和醫療衛生事業發展的需要。全成本核算可以準確反映成本報表，并為醫療機構價值補償、制訂醫療支付標準和醫院管理決策提供重要基礎[9]。同時，它還可以滿足各部門宏觀管理的需要，有助于逐步建立社會標準和完善的成本管理體系。

全成本核算過程應考慮各級不同部門的成本，但這不是目的，它們必須收集信息并為門診和臨床服務。 全成本應反映不同部門的總成本、項目成本和醫療保健成本[10-11]。全成本核算強調的是前導性信息，財政成本預算的起點是基層醫療機構的運行，在醫療機構的工作中起著主導作用。全成本核算是規劃未來、控制現在、評價過去和觀察過程的動態信息。醫療機構的成本管理不是一項簡單的財務活動，而是要將醫療技術與財務相結合，對醫療工作和經濟效益進行共同分析，以獲得最佳的降低成本方式。 全成本核算是成本管理的重要組成部分，對于基層醫療機構的成本預測和經營決策等都存在直接影響。

2 基層醫療機構采取全成本核算遇到的問題

2.1 財務人員基礎知識薄弱，對全成本核算無系統化認知

基層醫療機構的財務人員習慣了追求成本總核算，而忽視了進行各業務科室的成本控制。在引入全成本核算時，要注意降低成本的可實現性。不同醫院情況不同，不同科室的實際情況也不同，各科室有需求差異，不能一味要求統一，盲目追求一致。要從實際出發，以保證診療護理質量為前提，避免發生科室為增加服務數量而過多增加消耗，或為節約成本而降低服務質量事件。 進行全成本核算必須確定成本開支的范圍，明確各種費用支出的界限。關注與降低成本相關的所有方面，研究管理方法，包括最佳操作程序和方法、最佳醫療合作、最佳治療和護理設備安排、最佳醫療材料使用，設備和材料的最佳管理和維護，最低的管理費用，最少的醫療事故和糾紛的發生率[12]。 醫院的固定資產、醫療用品損耗、人員管理等方面之間既有交叉也有盲區，應正確劃分各種費用支出的界限。認真執行成本開支的有關法規規定，做好成本核算的原始憑證和記錄、 醫用耗材的消耗定額管理、材料物資的驗收盤存等基礎工作。

2.2 缺乏完備的全成本核算管理體系

實行全成本核算各部門責任分工不同：例如醫教科和護理部要注意安排調度問題，避免調度不當造成醫療護理質量下降；各業務科室要避免盲目采購器械和醫療耗材，避免出現超額消耗物資材料造成醫療成本超支；物資供應部門要把控物資質量、確保及時供應耗材，避免影響診療護理工作的正常進行，要及時清點庫存，按需采購，避免庫存積壓或庫存保管不善。綜上所述，基層醫療機構要建立起完備的全成本核算體系，包括從基礎數據的核對、醫技科室需求填報和核算到項目成本核算模型的建立[13]。 全成本核算體系中各部門要明確責任，各司其職。 醫院的發展在于科室，科室成本數量是對醫院成本的細分，沒有科室成本核算數據就不能對某種成本或總體成本進行全面準確地計算。全成本核算要求提供與已執行或已執行的過程活動相關的管理和控制信息，控制通常以物理或運營績效單位來衡量。整個成本核算系統應在預測和管理信息組內運行。

2.3 實行全成本核算的目的不明確

全成本核算必須按對象收集和計算醫療機構運營的勞動力成本、硬件和軟件成本，以計算總成本和個人成本。醫療機構對于成本核算一直是進行事后控制和總結，缺乏預算管理。實行全成本核算，有利于醫療機構進行成本管控，在大方向上把控醫療機構的經濟效益。 同時，有利于將經濟成本落實到各醫技科室，加強各科室的權、責相關度，有助于各科室從細節上把控成本。成本會計有許多目的，例如會計、銷售成本的計算和收入的確定，成本決策與成本控制，產品價格等。 但是，我們不能盲目降低成本，忽視科研和醫療投入。 醫院的科技投入是必不可少的，醫院要繼續增加科技投入，積極開展醫學科研和技術創新，避免短期忽視科技投入，降低成本。 醫療機構的財務成本核算是一項細致又繁瑣的工作，例如基礎數據收集和核算工作量大、耗時長[14]。 需要根據對象收集和計算醫療機構運營中的各種成本，從而計算出總成本和各單位成本。 在全成本核算體系建成后，成本核算將按照規定模式運行，將大大減輕財務人員的工作量。

3 基層醫療機構實行全成本核算的應對策略

全成本核算的運用有十分重要的意義。對工作人員進行全成本核算的認知培訓，明確全成本核算的架構和責任。傳統的成本核算是對過去的生產活動產生的成本進行全面、細致的記錄和總結，而全成本核算是面向未來的，對醫療機構未來的生產活動進行有計劃的成本控制。全成本核算是根據成本核算任務，分析降低成本的各種因素來確定目標，盡可能低的成本，并在此基礎上進行有效的控制和管理，以實現成本管理的最終目標。當然，全面成本管理是對整個醫院、所有員工和整個過程的管理，不能只關注實際成本和診療成本。在各級醫院、科室、團隊、診斷和治療、技術、運營和后勤部門實施成本管理和規劃決策，并通過計算、分析和評估確定人工成本，以便大家都能參與并領導全成本核算管理過程，做到醫療機構的診斷、治療和護理過程都進行成本管理。

目前我國基層醫療機構的財務管理方面還沒有形成按流程核算的基本意識和管理習慣，沒有基本的管理核算的規范[15]。 總成本核算系統應在預測和管理的信息組框架下運作。建立全成本核算系統,醫院應建立責任體系，成本分級、分工和責任明確是基礎。建立全流程的成本核算體系是改善醫療機構運行管理的基礎。如果控制了流程，就能控制成本。如果控制整個過程的成本，則可以控制整個醫療系統的總成本。因此，建立一個總成本核算系統，量化組織的總成本分配，是總成本管理的基礎。全成本核算體系是以基層醫療機構的整體資源為基礎來研究成本的投入和回報的量化關系，通過各成本的投入產出量化體系來解決成本運營控制問題。成本核算應全面推進，特別是要明確界定責任的界限和范圍，以最少的投入獲得最大的產出，以最少的人力、財力和物力資源實現全面成本核算的目標和任務。運用管理會計理論與方法的科學管理，特別是現代理論系統分析、重點分析、相關分析、綜合分析、全面分析和環境適應性進行分析。根據成本管理的特點，進行定性和定量分析、決策分析和價值工程管理，提高對財務成本管理質量的控制能力。并通過成本管理，使醫院的診斷、治療和護理在技術、經濟、最低成本和最大效率方面適用。

4 醫院全成本核算的意義

基層醫療機構是政府為服務基層人民而設立的。基層醫療機構是公益性單位。為了加強基層醫療衛生機構的財務管理，正確處理社會效益和經濟效益的關系，應制訂規范的基層醫療衛生機構的財務核算體系，提高資金使用效率。 基層醫療機構是一項民生工程，其財務工作健康與否，關系著人民群眾的切身利益。

將全成本核算應用于基層醫療機構的財務管理，有助于降低成本，對提高醫院經濟效益具有重要意義[16]。財務會計流程決定了組織的成本分配，也決定了生產過程中產生的成本結構。 如果核算過程可以改進，成本就可以改變，因此，生產活動的總成本也可以改變。全成本核算能夠準確反映各部門的消耗和需求，及時計算醫院成本并細化支出，減少不當支出避免浪費。 全成本核算的成本分配可以反映整個價值鏈過程中的成本情況，管理者可以在全過程中對成本和績效進行相應的績效量化比較，所以基于宏觀研究可以改善微觀環節的問題，這是整個成本管理體系觀的哲學。只有對醫療活動全過程中的成本進行歸集、分配、核算，才能全面反映醫院成本消耗水平。也只有采用完全成本法才能為制訂醫療價格和建立科學的醫療補償機制提供依據。有利于醫療機構完善管理模式，完善經濟管理手段和方法，促進精細、科學、規范的管理。 有助于有效配置資金，準確計算投資，減少不當投資，提高經濟社會效益。

全成本核算是成本管理的重要組成部分，直接影響到基層醫療機構的成本預測和管理決策。全成本核算強調領先信息，可以為醫療機構的運營決策提供數據，并促進醫院服務和薪資績效的科學分配[17-18]。 基層醫療機構財務分析是財務管理的重要組成部分。全成本核算反映了基層醫療設施運營的全過程成本。同時，從全過程的角度考察醫療機構的生產經營成本，以評估整個業務過程的成本。全成本核算是在繼承傳統成本核算的基礎上發展起來的一種新型財務核算理念，完善了傳統成本核算體系，對傳統的成本核算方式進行有效延伸。 將全成本核算與管理經營有效結合，可隨經濟環境的改變而及時反映資產價值變化，具有高度的決策相關性。 全成本核算有助于創建本地效率和全球效益的模型數據。它可以在整個過程中結合所有業務單元的資源使用、物流信息和運營量強度，從而累計完成企業的成本，制訂動態測量協議，滿足基層醫療機構財務管理進入、績效和各方績效評估需求。 因此，全成本核算的引入是提高醫院經濟效益的重要保證。

5 結語

綜上所示，醫療行業正在逐步改革。 為了促進中國主要醫療機構的健康發展，政府采取了適當的支持措施，并將各種資源向基層醫療機構傾斜。它有效地降低了初級醫療設施的運營成本，并促進初級醫療設施的發展。全成本核算體系的建立，對于基層醫療機構管理與運營提供了強有力的支持，有力地肯定了財務成本管理的意義。全成本核算系統是一個大型綜合財務管理系統，覆蓋醫療機構的所有業務類型，其管理涉及到醫療機構運營的方方面面，應予以充分重視。在某種程度上，全成本核算體系是以成本計量為基礎的，基本上包括為醫療機構財務系統的管理創建一個價值管理和績效體系平臺。基層醫療機構建立完善的全成本核算體系，規范財務人員的工作內容，提高財務管理人員的專業水平，引入有效的評價機制，定期對員工的創業技能進行評價，可以有效激發員工的積極性，認真嚴謹地完成工作內容,提高工作效率,幫助機構有效地控制運作成本，推動基層醫療機構的健康發展。