全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制探究

[摘 要]全面預(yù)算管理與內(nèi)部控制兩者緊密聯(lián)系，全面預(yù)算管理的優(yōu)勢明顯，能夠完善、優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制。文章從不同角度客觀探究了以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制，在實踐過程中深度銜接全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制，加強全面預(yù)算管理的同時促使內(nèi)部控制更具實效性，提高經(jīng)營管理能力以及綜合效益。

[關(guān)鍵詞]全面預(yù)算管理;企業(yè)內(nèi)部控制;經(jīng)營管理能力

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.33.064

企業(yè)的生存、經(jīng)營、發(fā)展都離不開內(nèi)部控制，如何實現(xiàn)有效內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)運營發(fā)展中的一大關(guān)鍵點。預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理不可或缺的構(gòu)成部分，全面預(yù)算是重要的預(yù)算管理模式，在企業(yè)內(nèi)部控制方面起到促進作用。企業(yè)要全面以及深入探析全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制，準(zhǔn)確把握兩者之間的關(guān)系，以全面預(yù)算管理為核心，在改進、強化的基礎(chǔ)上提高內(nèi)部控制效果，科學(xué)決策、控制風(fēng)險發(fā)生的同時高效利用內(nèi)部資金、資源，持續(xù)增加經(jīng)濟利潤的同時提升綜合實力。

1 全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制概述

作為預(yù)算管理模式之一，全面預(yù)算有著多樣化的優(yōu)勢，比如提高決策的合理性、控制投資風(fēng)險發(fā)生、提升資源利用效率，全方位、全過程是全面預(yù)算管理呈現(xiàn)的主要特點，[1]在預(yù)算編制、預(yù)算實施中強調(diào)全員參與。在現(xiàn)代企業(yè)運營發(fā)展中，全面預(yù)算管理涉及投資、經(jīng)營等多個方面。企業(yè)可以在全面預(yù)算管理過程中精準(zhǔn)預(yù)測、評估的同時量化分析整個經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部資金、內(nèi)部資源，科學(xué)制定、分解、實施長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，促進各階段經(jīng)營管理活動高效開展。內(nèi)部控制是企業(yè)運營管理中的關(guān)鍵點，涉及多個方面，如決策、預(yù)算、評價，和全面預(yù)算管理存在某種聯(lián)系，兩者相互促進、相互補充、相輔相成。全面預(yù)算管理可以強化內(nèi)部控制，將運營風(fēng)險發(fā)生概率以及經(jīng)營成本最小化，同步提升經(jīng)營管理能力、綜合效益、市場競爭力;內(nèi)部控制可以保證全面預(yù)算管理活動順利開展，促使全面預(yù)算管理更加有效，在全面預(yù)算管理的過程中優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制是可行的。

2 以全面預(yù)算管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制措施

2.1 準(zhǔn)確把握兩者關(guān)系，明確全面預(yù)算管理目標(biāo)

企業(yè)要多層次細(xì)化剖析預(yù)算管理情況、內(nèi)部控制現(xiàn)狀，深化了解全面預(yù)算管理的特點、優(yōu)勢、作用，準(zhǔn)確把握全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制兩者之間的銜接點、關(guān)系，站在全面預(yù)算管理的視角，客觀審視的同時深層次探究內(nèi)部控制問題，重新準(zhǔn)確定位現(xiàn)階段內(nèi)部控制方向。在此基礎(chǔ)上，以內(nèi)部控制為出發(fā)點，制定可行的全面預(yù)算管理目標(biāo)，在論證、修改、調(diào)整的過程中使其更加精準(zhǔn)、有效，合理分解的同時將其滲透到全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)，促使預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)控等更加規(guī)范化，[2]提高全面預(yù)算管理有效性，深化內(nèi)部控制全過程，在問題探析、解決的基礎(chǔ)上最大化發(fā)揮內(nèi)部控制作用。

2.2 構(gòu)建以全面預(yù)算管理為中心的內(nèi)部控制體系，明確全面預(yù)算管理責(zé)任

企業(yè)要多角度分析全面預(yù)算管理制度以及內(nèi)部控制體系實施中出現(xiàn)的各類問題，包括影響全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制的各類因素，預(yù)算管理、內(nèi)部控制兩大層面極易發(fā)生的風(fēng)險，結(jié)合自身現(xiàn)階段各方面發(fā)展情況，圍繞全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制兩者銜接點，構(gòu)建以全面預(yù)算管理為中心的內(nèi)部控制體系，合理調(diào)整制定的監(jiān)控、檢查、責(zé)任、考核、評價、改進等制度，提高各項制度的科學(xué)性、全面性和有效性，[3]在實施過程中優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，強化預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)控、評價等環(huán)節(jié)，順利實現(xiàn)各階段全面預(yù)算管理目標(biāo)，合理調(diào)配、高效利用內(nèi)部資金、資源，有效防范、控制各類風(fēng)險，在控制運營成本的基礎(chǔ)上促使運營效益最大化。此外，企業(yè)要站在內(nèi)部控制的角度，深化探究全面預(yù)算管理要求、流程、關(guān)鍵點以及風(fēng)險點，細(xì)化分析問題的同時科學(xué)制定全面預(yù)算管理責(zé)任目標(biāo)，在分解、分層的過程中將各項責(zé)任滲透到內(nèi)部各部門，明確預(yù)算編制、審核、執(zhí)行、監(jiān)控、考核、改進等環(huán)節(jié)責(zé)任，解決權(quán)責(zé)模糊化、責(zé)任交叉、責(zé)任空缺等問題。企業(yè)要在內(nèi)部控制的過程中進行有效問責(zé)，針對全面預(yù)算管理工作開展中出現(xiàn)的各類問題，追究相關(guān)崗位人員責(zé)任的同時進行層次化批評、處罰和教育，在全面預(yù)算管理責(zé)任真正落實過程中強化崗位人員責(zé)任意識，高效分析、處理預(yù)算管理問題的同時防止同類問題再次發(fā)生，順利實現(xiàn)全面預(yù)算管理責(zé)任目標(biāo)。

2.3 部門間協(xié)調(diào)配合，重視全員參與

全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制兩者涉及的方面、影響因素都比較多，企業(yè)要在深化把握兩者的基礎(chǔ)上強調(diào)部門間的協(xié)調(diào)配合，從全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制兩大層面入手，加強日常經(jīng)營管理中各部門之間的聯(lián)系，在有效溝通的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)配合。企業(yè)要重視全員參與，在各部門崗位員工中大力宣傳全面預(yù)算管理的可行性和重要作用，包括全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制之間的關(guān)系，在全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)上優(yōu)化內(nèi)部控制的必要性和現(xiàn)實意義，營造良好全面預(yù)算管理氛圍，促使每位員工深層次正確認(rèn)識全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制，提高對兩者的認(rèn)同度、重視度，[4]主動參與基于全面預(yù)算管理的內(nèi)部控制，在聚合各部門不同崗位員工力量過程中實現(xiàn)有效全面預(yù)算管理，為提高內(nèi)部控制成效奠定重要的基礎(chǔ)。

2.4 優(yōu)化預(yù)算流程以及編制，加強全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控與預(yù)算考核獎懲

企業(yè)要站在內(nèi)部控制的高度，優(yōu)化已制定的預(yù)算流程以及預(yù)算編制環(huán)節(jié)，制定可行的全面預(yù)算流程，制定、對比、分析、修改全面預(yù)算編制方案。以業(yè)務(wù)流程為導(dǎo)向，嚴(yán)格按照當(dāng)下全面預(yù)算編制的要求、標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)鍵點、內(nèi)容，科學(xué)編制全面預(yù)算，加強全面預(yù)算管理，最大化提升全面預(yù)算執(zhí)行力，促進內(nèi)部控制工作有序開展。企業(yè)要加強全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控，準(zhǔn)確把握全面預(yù)算管理的注意事項以及全面預(yù)算執(zhí)行的難點，明確監(jiān)控的關(guān)鍵點，以全面預(yù)算管理目標(biāo)為出發(fā)點，以全面預(yù)算流程為導(dǎo)向，動態(tài)監(jiān)控全面預(yù)算執(zhí)行，在跟蹤、反饋的過程中及時發(fā)現(xiàn)、探析、解決隱患問題，科學(xué)管理全面預(yù)算。此外，企業(yè)要在科學(xué)編制、嚴(yán)格審核的基礎(chǔ)上系統(tǒng)化、層次化監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，隨時了解預(yù)算執(zhí)行進度，避免過快、過慢，及時發(fā)現(xiàn)、糾正預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，在分析、預(yù)測的過程中進一步完善全面預(yù)算管理，有效控制全面預(yù)算的關(guān)鍵點以及偏差，提高內(nèi)部流動資金、各類資源的利用程度，避免各部門業(yè)務(wù)活動開展中出現(xiàn)資金短缺、資金浪費、資源閑置等問題，在全面預(yù)算監(jiān)控、分析的過程中隨時了解各部門資金收支情況、各類資源利用情況，優(yōu)化資金以及資源調(diào)配、管理、利用等環(huán)節(jié)，防止各類風(fēng)險發(fā)生以及運營成本增加，將財務(wù)結(jié)算有效控制在全面預(yù)算范圍內(nèi)，最大化提高全面預(yù)算執(zhí)行效果。此外，企業(yè)要高度重視全面預(yù)算考核獎懲，將全面預(yù)算和崗位績效掛鉤，在落實制度過程中明確全面預(yù)算考核的標(biāo)準(zhǔn)要求、程序、內(nèi)容、難點等，優(yōu)化全面預(yù)算考核方法的同時獎懲分明，促使全面預(yù)算考核更加透明、客觀、公正，全方位、系統(tǒng)化考核相關(guān)崗位員工，在獎勵、懲罰結(jié)合過程中確保全面預(yù)算管理工作有序開展，在改進、完善過程中強化內(nèi)部控制，解決預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行形式化、預(yù)算監(jiān)控力度不夠等問題，同步提高全面預(yù)算管理以及內(nèi)部控制成效。

2.5 利用現(xiàn)代技術(shù)手段，構(gòu)建全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制結(jié)合的系統(tǒng)

企業(yè)要從自身運營發(fā)展方向、面臨的問題、長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)等方面入手，優(yōu)化利用信息技術(shù)、智能控制技術(shù)、大數(shù)據(jù)技術(shù)等，[5]在相互作用的過程中構(gòu)建全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制結(jié)合的系統(tǒng)，以兩者關(guān)系為導(dǎo)向，科學(xué)設(shè)置全面預(yù)算管理子系統(tǒng)、內(nèi)部控制子系統(tǒng)，前者包括全面預(yù)算目標(biāo)制定、全面預(yù)算編制、全面預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督與控制、評價與審計等模塊，后者包括監(jiān)督、問責(zé)、評價、改進等模塊，在有機聯(lián)系的過程中設(shè)置數(shù)據(jù)庫、資源共享平臺，在事前、事中、事后控制過程中將全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制深度融合，在相互促進、相互補充的過程中最大化發(fā)揮全面預(yù)算管理作用，在高效內(nèi)部控制的過程中順利實現(xiàn)各階段經(jīng)營管理目標(biāo)。

2.6 高效防控全面預(yù)算管理風(fēng)險，全面預(yù)算管理結(jié)果評價與改進

風(fēng)險防控是全面預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)要從內(nèi)部控制層面入手，深入探析全面預(yù)算管理影響因素以及各類風(fēng)險發(fā)生的原因、風(fēng)險等級等，科學(xué)制定全面預(yù)算管理風(fēng)險防控方案以及應(yīng)急預(yù)案，提出針對性、多樣化的防控方法、防控對策，高效防控全面預(yù)算管理各環(huán)節(jié)極易發(fā)生的各類風(fēng)險，動態(tài)跟蹤、精準(zhǔn)預(yù)警的同時科學(xué)處理發(fā)生的風(fēng)險，加大各部門業(yè)務(wù)開展中資金收付預(yù)算控制力度，在監(jiān)控、問責(zé)、考核、防控結(jié)合過程中降低全面預(yù)算管理風(fēng)險發(fā)生系數(shù)。此外，企業(yè)要多角度、多途徑高效評價各階段全面預(yù)算管理結(jié)果，在對比、梳理、分析、總結(jié)的過程中針對性調(diào)整全面預(yù)算管理方案、程序、內(nèi)容，優(yōu)化內(nèi)部控制流程、方法，將全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制兩大環(huán)節(jié)深度融合，在強化內(nèi)部控制過程中持續(xù)改進全面預(yù)算管理質(zhì)量。

3 結(jié)論

總而言之，全面預(yù)算管理、內(nèi)部控制兩者屬于相互促進的關(guān)系，企業(yè)要在經(jīng)營實踐過程中細(xì)化分析內(nèi)部控制具體情況，從全面預(yù)算管理層面入手，探索可行的思路、措施、方法，在完善內(nèi)部控制過程中滲透全面預(yù)算管理，有效銜接、深度融合的同時最大化發(fā)揮全面預(yù)算管理優(yōu)勢，持續(xù)改進內(nèi)部控制質(zhì)量，確保一系列經(jīng)營管理活動有序開展，提高預(yù)算管理水平的同時實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，將經(jīng)濟效益、社會效益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，在增強軟硬實力、核心競爭力的過程中走得更遠(yuǎn)。

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[作者簡介]劉德峰（1982—），男，漢族，山東青島人，本科，中級會計師，研究方向：成本控制、預(yù)算管理。