電力設計院專項內部控制審計常態化模式探索

肖杉 蘭乾玉

[摘要]湖北省電力勘測設計院通過創新審計模式，建立專項內部控制審計常態化機制，確保企業各項規章制度及時有效貫徹執行，保障企業在生產、經營、管理過程中有規可依、有章可循，促進企業內部控制管理進一步科學化、合理化，流程管理更加精細化、規范化。

[關鍵詞]內部控制? ?專項審計? ?常態化

一、內部控制管理曾經存在的問題

湖北省電力勘測設計院有限公司（以下簡稱湖北設計院）開展專項內部控制審計前，主要內部控制管理存在的問題如下：

一是規章制度建設系統性不強，整體規劃及頂層設計不夠。各類規章制度累計250余項，涉及行政管理、黨群管理、財務管理、人資管理、資產管理、紀監審計管理等18個方面。另外，規章制度多以文字為主，制度內容可讀性差、知曉率較低;部分新興領域制度不健全。

二是制度執行常態化監督力度不足。在企業生產經營管理過程中，規章制度是否嚴格執行，僅依賴于干部職工的自覺性，未能建立有效的監督保障體系，沒有客觀的評價標準及考核機制。對企業規章制度建設與執行的監督管理，往往融入領導干部離任經濟責任審計、專項審計、效能監察、巡視巡察等工作中，未能建立起常態化、規范化的內部監督機制，干部職工違反制度的成本過低，有時出現明顯違反制度的行為，無法嚴肅處理。

三是制度制定修訂廢止程序不嚴謹。部分制度的制定、修訂或廢止未經立項，起草僅僅機械照抄照搬上級制度原文，內容明顯不適用于本企業實際情況。部分制度發布前未經審議、會簽流于形式、未經法律審核等。各制度歸口管理部門未定期對制度的適用性進行評審，制度修編自由度較大，造成制度的適配性存在問題，實際工作中出現推諉扯皮等現象。

二、內部控制專項審計常態化的新舉措

基于上述內部控制管理存在的問題，湖北設計院內部審計部門2016年至今每季度定期開展專項內部控制審計，選取內部控制的某個要素、某項業務活動或業務活動的某些環節開展審計。專項內部控制審計報告包括某項業務活動的制度建設情況、制度設計缺陷情況及制度執行異常情況等，報送院全面風險管理與內部控制工作建設領導小組審議，并將專項審計情況依據經濟責任制納入績效考核。

（一）擬訂年度專項內部控制審計計劃

專項內部控制審計以風險評估為基礎，根據企業風險發生的可能性和對企業單個或整體控制目標的影響程度，確定專項內部控制審計的范圍和重點。年初內部審計部門根據上年度企業內部控制評價報告中列明的控制缺陷以及企業年度全面風險管理報告中列明的主要風險點，明確重大風險業務，確定內部控制審計的重點范圍，并確保年度內實現審計全覆蓋。2019年湖北設計院以季度為周期，確定一季度專項審計范圍為市場經營管理，二季度為總承包項目管理，三季度為綜合行政管理，四季度為分子公司管理。內部審計部門將專項內部控制審計計劃列入企業年度審計計劃并同步發布。

（二）編制專項內部控制審計方案

每季度初，內部審計部門根據年度專項內部控制審計計劃編制專項內部控制審計方案，確定審計內容及重點審計對象，針對各季度側重點確定專項審計具體業務流程及涉及的管理部門與規章制度。以某季度總承包項目管理專項審計為例，具體分為項目策劃管理、分包管理、勘測設計管理、費用管理等7項業務，涉及7個部門。

針對每項業務流程涉及的規章制度，審計組在擬訂審計方案過程中，認真梳理制度中的要求、審計資料清單以及審計要點，形成審計檢查表。以分包管理中的《國內總承包項目分包管理辦法》為例，經梳理列出制度中可供審計檢查的相關規定，對應的審計資料清單及審計要點如表1所示。

（三）“橫縱結合”組織實施現場審計檢查

專項內部控制審計現場實施分為橫縱兩個部分。“橫向”審計類似制度執行審計，按照審計方案列明的制度規定情況，以部門為主，列明部門涉及的主要制度，對照制度內容開展審計檢查，說明檢查異常情況;如未發現異常情況，在審計底稿中列明檢查情況。“縱向”審計是指以業務流程為鏈條，縱向貫穿業務管理各個環節，覆蓋經營、生產、管理各個領域，以此督促各部門單元不斷優化制度建設，強化制度執行，提高工作效率和工作質量。在現場審計過程中，還要全面考慮被審計業務是否存在制度缺失問題，是否存在制度設計缺陷問題以及制度執行不嚴等問題。以某季度專項內部控制審計為例，審計發現企業海外工程項目投（議）標業務、海外工程合同管理業務、國內工程議標業務暫未制定相關管理辦法，審計人員依據業務實際開展情況，將業務關鍵控制要點進行還原，如表2所示，并督導相關部門制定有關制度，規范運行。

（四）多角度結合撰寫審計報告

根據四年來每季度定期開展專項內部控制審計的探索實踐，湖北設計院固化形成了“5+4”專項內部控制審計報告格式，即正文5個部分的內容以及4張附表，分別為：第一部分介紹本季度專項審計涉及的范圍和內容，包括受審部門以及規章制度。第二部分統計截至本季度年度制度修編計劃的完成情況，依據年度計劃，動態監控、督促企業規章制度建設。第三部分為本季度專項審計發現的問題及建議，包括制度缺失問題、制度設計缺陷問題、制度執行及監管問題及合理化建議。第四部分為上季度專項審計發現問題“回頭看”。專項審計以季度為一個固定周期，每次均對前期發現審計問題的整改情況進行“回頭看”，確保審計建議落實到位。第五部分是各部門內部控制考核得分情況。湖北設計院將專項內部控制審計結果納入經濟責任制績效考核，每季度根據專項審計情況對各部門進行加分或扣分。一般情況下，針對制度缺失及制度設計缺陷的問題，不予扣分，但會由內審部門督促責任部門列入制度修編計劃;針對審計發現的制度執行（監管）不到位情況，會依據重要程度進行扣分處理;針對審計過程中各部門提出的內部控制合理化建議，依據采納情況給予一定的加分鼓勵。

審計報告包含4張附表，分別為本季度內部控制加（扣）分情況一覽表、各部門本季度內部控制考核得分表、本年度制度修編完成情況表、本季度內部控制情況檢查表。

三、內部控制專項審計常態化的成果

2016—2019年，湖北設計院內部審計部門以季度為周期共開展專項內部控制審計16次，累計對278項（次）制度的設計、執行及監督情況進行監督檢查，累計發現問題243項，提出針對性整改意見或管理提升建議255項。對16份專項內部控制審計報告進行總結和歸納，得出以下結論：從不同的問題類型看，制度缺失3項，占比1%;制度設計缺陷45項，占比19%;制度執行問題108項，占比44%;制度監管問題33項，占比14%;其他問題及風險提示54項，占比22%。從不同年份看，2016—2017年，制度執行問題十分突出;2017—2018年，隨著專項審計的深入，制度設計缺陷比例大幅增長，制度執行問題明顯降低;2018—2019年，隨著規章制度的不斷完善，制度設計缺陷問題呈現明顯降低趨勢，制度監管問題所占比例呈現整體增長趨勢。從問題涉及的業務范圍看，專項審計發現的問題主要體現在工程項目管理、綜合行政管理、勘察設計外委管理、安全質量環保管理、招投標管理、人力資源管理、合同管理和財務管理等方面。

（作者單位：湖北省電力勘測設計院有限公司，

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