淺談稅收籌劃在企業財務管理中的運用

范群鵬 陳相男

摘 要：隨著我國市場經濟的迅速發展，財務管理在企業日常管理中的作用越來越重要，傳統的財務會計已經向管理會計轉型。作為管理會計的職能之一，稅收籌劃逐漸被企業所重視。通過對稅收籌劃概念的分析，分別列舉稅收籌劃在企業籌資、投資、生產經營以及利潤分配活動中的運用情況。同時，針對稅收籌劃在企業財務管理運用過程中可能存在的主要問題，提出相應的對策，以期提升企業經營管理水平，實現企業經濟利益的最大化。

關鍵詞：稅收籌劃;財務管理;運用

一、稅收籌劃的概念與作用

稅收籌劃，又稱稅務籌劃，是指在稅法允許的范圍內，納稅人通過對企業生產、經營、投資、理財、交易等活動的事先籌劃，達到自身稅負最小化而經濟利益最大化的一種經濟行為。稅收籌劃貫穿企業財務管理過程的每一個環節，關系著企業能否有效地降低成本，提高企業的經濟效益，對企業的發展起著不可忽視的作用。

1.稅收籌劃可以降低納稅成本，減輕稅收負擔，增加經濟收益，保證企業的平穩健康發展。同時，稅收籌劃有利于企業明確并達到運營目標，使得企業做出科學的決斷，從而保證企業保持高效的財務管理水平。其次，稅收籌劃可以極大地提高企業自身的經營管理水平。在企業財務管理運用稅收籌劃時，貫穿整個財務活動的主要角色是企業的管理層，在這項稅收工作中，企業管理層的決策能力會得到鍛煉和提高。

2.稅務籌劃可以促進企業向海外拓展業務。目前，有許多企業對海外市場有著濃厚的興趣，但是不同國家的稅收法律、國家與國家之間的稅收協議都不盡相同。所以，企業通常會受到多個國家的稅法約束，這就導致企業可能面臨重復征稅的狀況。由此可以看出，事前的稅收籌劃有利于企業選擇最優的資本結構和投資方向。

3.稅收籌劃可以幫助完善國家的稅收體制。在進行稅收征管過程中，稅務工作人員可能會發現稅法中有些地方不夠完善，那么稅務工作人員就可以將這些問題進行反饋，達到逐步完善稅法的目的。

二、企業財務管理活動中稅收籌劃的運用

1.籌資過程中的稅收籌劃。籌資活動是指企業作為籌資活動的主體選擇籌資渠道、獲得一定資金，并付出一定資金成本的財務活動。企業籌資渠道的不同，會使企業構建的資本結構不同，那么企業所獲得的收益也將不同，從而使得企業要承擔的稅收負擔和成本收支也不盡相同。由于我國現代企業的稅負和成本支付有較大的差別，通過科學合理的稅收籌劃可以降低企業的籌資成本，進而促使企業獲得更多的資金。企業主要有兩種籌資形式：負債籌資與權益籌資。負債籌資主要是根據企業的自有資金通過銀行、商業信用和債券的發行來籌集資金，這種籌資形式的利息費用和手續費一般可以稅前扣除，不予納稅。權益籌資主要是企業以發行股票的方式來籌集資金，這種籌資形式所支付的股息、紅利一般需要在稅后進行支付，不予免稅。因此，從企業稅收籌劃的角度來看，企業一般會選擇負債籌資形式而非權益籌資形式。因此，在稅法所允許的范圍內，應盡量選擇負債籌資這一形式進行資金籌集。另外，企業還可以嘗試利用融資租賃這一手段。融資租賃是一種特殊的籌資方式，這一方式不僅可以保存企業的舉債能力，使企業獲得正常運行所需的資金，而且可以對租入的固定資產計提折舊，減少企業應納稅所得額。而且融資租賃產生的手續費、利息均可稅前扣除，使企業獲得具有雙重節稅的效果，降低企業的資金成本，提高企業財務管理水平。

2.投資過程中的稅收籌劃。在現代市場經濟中，投資活動的目的主要是為了獲得更多的經濟利益。而根據不同的組織形式、地區差異，稅收籌劃應從多方面進行優化選擇。一方面，從投資地點來看，稅法存在很大的差別。相對于傳統的稅法，國家新制定的稅法對部分地區的稅收優惠條件進行了調整，僅對西部地區這類發展較慢的地區以及“老、少、邊、窮”的地區給予優惠。企業在財務管理中運用稅收籌劃時可以利用各地區的稅制差異或優惠政策，達到降低企業稅收負擔的目的。另一方面，企業組織形式的不同，承擔的納稅義務就不同。也就是說，通過稅收籌劃，企業可以選擇稅收負擔較輕的組織形式。現代企業的組織形式主要包括公司制企業和合伙企業。公司制形式的企業需要承擔雙重稅負。既要繳納企業所得稅，企業投資人又要繳納個人所得稅;而合伙企業投資人只需繳納個人所得稅，因此在投資過程中，合伙企業占據優勢。所以企業在進行投資時，應綜合考慮本公司的實際情況，選擇一個最適合的組織形式，促進企業更加穩定地運行。

3.經營過程中的稅收籌劃?，F代企業生產經營活動主要包括供貨、生產、銷售等環節，其中經營環節的不同會帶來稅收標準的不同，生產經營過程中的稅收籌劃主要體現在采購環節和銷售環節上。首先，在企業采購物資設備時，選擇不同的采購對象，能獲得不同的稅收優惠。如果向一般納稅人采購，那么企業就可以獲得進項稅額的抵扣;而如果向國外進口，那么進項部分是不能抵扣的。所以企業在進行采購時，相關人員應考慮供貨商采購對象，選擇采購成本最低的采購形式，從而降低企業的經營成本。與此同時，銷售環節的稅收籌劃也是非常重要的。在銷售環節中主要采用兩種方式來進行稅收籌劃，一是確認收入金額，企業在銷售過程中通常采用購貨方式或協議來確定收入金額。而不同的收入計量方式通常會造成不同的年度收入，也就會帶來不同的應納稅總額。由此可見，利用收入金額確認的方式進行稅收籌劃可以減輕企業稅收負擔。二是收入時間的確認，企業可以根據結算方式的差異，考慮推遲納稅時間，從而獲得資金的時間價值，使企業從延期納稅中獲益，實現企業運行與發展中的經濟利益最大化。

4.利潤分配過程中的稅收籌劃。利潤分配是企業在一定時期（通常為年度）內對所實現的利潤總額以及從聯營單位分得的利潤，按規定在國家與企業、企業與企業之間的分配。利潤分配直接影響企業的長期發展和所有者的權益，也與企業和投資方的稅務活動息息相關。利潤分配過程中的稅收籌劃主要分為股利分配和再投資分配。股利分配是股份制企業利潤分配的主要方式，一般有現金股利和股票股利兩種形式。根據國內稅法的規定，企業股東取得現金股利時，需繳納個人所得稅;而取得股利股票不需要納稅。因此，企業要根據自身發展前景和實際情況來籌劃發放相應的現金股利和股票股利。同時，若國家有利潤分配后的再投資優惠政策，由于再投資的優惠大于借入資金的利息抵稅所得，因此企業可以用稅后的資金進行項目投資，以此減少納稅的金額，實現稅收籌劃的目的。

三、企業開展稅收籌劃工作存在的問題

1.稅收籌劃高素質人才缺乏。一方面，由于大部分企業的財務人員沒有接受過系統、專業的稅收籌劃方面的知識培訓教育，而且財務人員中相當大一部分并不具備企業管理、財務會計及稅收政策等相關知識，所以導致企業缺乏綜合分析判斷與統籌謀劃的能力，使得企業難以將稅收籌劃真正落實到企業財務管理并取得成效。另一方面，我國的稅收法律體系龐大、復雜，而且政策變更頻繁，因此稅收籌劃人員要與時俱進，經常性地更新自己有關稅收法律的知識。再加上目前新業務形態的多樣化，使得大多數企業的相關人員專業能力不足，不能滿足稅收籌劃的需要。

2.管理層對稅收籌劃認識不正確。在企業將稅收籌劃運用到財務管理的過程中，企業管理層往往不能正確地認識稅收籌劃，認為稅收籌劃就是逃稅、漏稅、避稅，這種認識是不正確的。逃稅是指納稅人以不繳或少繳應納稅款為目的，故意違反稅收法規，采用欺騙、隱瞞、謊報、偽造等方式逃避納稅的違法行為，在我國又被稱為偷稅。漏稅是指納稅人由于疏忽或不了解稅收法令而沒有繳納應繳的稅款（通常指有意逃避應交的稅款）。避稅是指納稅人鉆法律的空子，達到減輕或解除稅負的目的。但稅收籌劃與逃稅、避稅不同，它是一種合理且合法的納稅行為，不僅能得到稅收政府的支持與鼓勵，而且是現代企業財務管理必不可少的關鍵環節。最后，企業應納稅額最少的納稅方案并不一定是最好的方案，稅收籌劃工作與其他財務管理決策是相同的，都是風險與收益并存的，稅收負擔的減少與總資產的增加并不是一一對應的。也就是說，有時如果一味地追求企業應納稅額的減少，可能會導致企業總體收益的下降。

3.企業對稅收籌劃的風險控制能力較弱。從目前的情況來看，無論是理論還是實踐，我國的稅收籌劃同發達國家的相比還是有一定的差距。企業的稅收籌劃工作又是一種具有預見性的籌劃活動，需要企業在經濟行為發生前做出安排。但由于環境和其他變量的錯綜復雜性，給稅收籌劃帶來了許多不確定因素，使得并不是每次的稅收籌劃都能夠成功。另外，稅收籌劃的稅收利益是一個理論計算值，本身就具有不確定性，導致企業在進行稅收籌劃工作時，往往達不到預期效果，與實際不符。因此，企業應充分考慮稅收籌劃的風險再做出決策。

四、企業應對稅收籌劃各項問題的策略

1.加強對專業人才的培養。人才是企業發展的內生動力，企業進行稅收籌劃時，稅務人員的素質在很大程度上起著決定性的作用。由于企業的稅收籌劃工作具有一定的復雜性、專業性和技術性，因此只有具備高素質的稅務籌劃專業人才，才能確保稅收籌劃工作的整體質量，這就需要企業加強對專業人才的培養。首先，應多鼓勵企業員工進行自我提升，在企業內部合理分配時間進行集中培訓，邀請稅收籌劃專家進行專題講座對現有員工進行知識的傳播等，組建一批具有綜合管理能力與財務技能的稅務籌劃隊伍。其次，如有必要，可以聘請專門的稅收籌劃服務機構為企業制定稅收籌劃方案，但是這種方式會大大增加稅收籌劃的成本，而且由于外來的服務機構人員不夠了解本企業的實際情況，他們只能依據企業的表面資料來判斷，使得稅收籌劃難度較大。為此，企業必須加強對專業人才的培養，服務于本企業，才能真正達到降低本企業稅收籌劃風險的目的。

2.管理層要正確認識稅收籌劃。企業如果想高效率地開展稅收籌劃工作，就必須樹立管理層對稅收籌劃的正確認識。為此，企業管理層應在明確依法納稅是納稅人應盡義務的同時，正確理解稅收籌劃的概念，明晰稅收籌劃與逃稅、偷稅、避稅的區別。了解稅收籌劃是在國家法律范疇之內的一種合理且合法的理財行為，是企業通過正當的途徑維護自身權益的方式。因此，在企業進行稅收籌劃工作時，要以依法納稅為前提，堅決地反對和制止所有的逃稅、偷稅和漏稅行為。與此同時，企業管理層應具備前瞻性，以整體利益為上，從企業籌資、投資、生產經營和利潤分配等各個方面綜合考慮，將稅收籌劃融入實際運營的每一個環節當中，才能使籌劃方案的效益最大化。最后，企業不僅僅是一個經濟主體，也是一個會計主體，在提供會計方面的信息時，要遵守國家制定的會計準則、法規和道德規范。

3.強化風險意識，對稅收籌劃風險采取防范措施。在國家的稅收法律法規保持穩定的前提下，也要關注稅收法規對新變化的適用性。國家應從立法的角度健全、完善稅收法律制度，對過時的、不符合現狀的法律條款進行修訂或廢止，對法律沒有規定或規定不明的，應加快稅收法規的制定和頒布，使稅收籌劃有章可循。同時，企業在進行稅收籌劃工作時應時刻關注稅收法律的變化，及時學習領會新的稅收政策。企業還應具有主觀的判斷能力，對相應的稅收法律法規熟悉了解，衡量稅收籌劃的必要性及可行性，對稅收籌劃方案做出及時的調整，盡可能地降低風險，獲得最大的稅收籌劃收益。

結語

隨著市場經濟的迅速發展，企業之間的競爭日益激烈，稅收籌劃已經成為現代企業財務管理的一項重要的財務規劃活動，在企業的財務管理活動中發揮著至關重要的作用?，F代企業的日常經營和內部管理離不開稅收籌劃，因此企業應在國家相關法律法規允許的范圍內，結合自身的實際情況，將稅收籌劃嚴格落實到財務管理活動的各個環節，尤其是籌資決策、投資決策等環節，通過稅收對企業的經營進行統籌，提高企業經營管理的效率，實現企業利潤最大化的目標，進而實現企業價值最大化的目標。

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