優化公立醫院貨幣資金內部控制研究

侯怡辰 青島市精神衛生中心

一、公立醫院貨幣資金內部控制風險點分析

（一）公立醫院貨幣資金日常管理階段風險點分析

醫院貨幣資金的內部控制緊迫性較強，控制難度較大。醫院貨幣資金的日常管理階段主要涵蓋了貨幣資金的收入業務、支出業務和貨幣資金的保管。

貨幣資金的收入業務可能存在的風險點：醫院價格管理制度不完善；收款處的收退費管理流程制度不健全、退費審核不嚴格；收入人員崗位設置混亂，沒有明確的職責劃分、不相容崗位未能分離制衡。

貨幣資金保管可能存在的風險點：存在賬實不符未及時處理的現象；未能每日對現金及時盤點，日清月結；銀行賬戶管理不規范，開設、變更賬戶未按照相關規定的要求；應收醫療款催繳不及時，住院欠費管理不到位。

（二）公立醫院貨幣資金日常監督階段風險點分析

1.醫院內審部門不能獨立行使監督檢查職責從而令其流于形式、其形同虛設，缺乏監督的權威性，無法發揮監督自身作用。

2.貨幣資金預算執行沒有相應的監督體系支撐，導致執行過程中出現的問題無法及時得到反饋與解決，監督體系沒有相應的獎懲機制相輔助，職工對于貨幣資金的內部控制的積極性欠佳。

二、優化醫院貨幣資金內部控制的具體步驟

公立醫院貨幣資金內部控制優化的具體步驟分為以下四個方面：一是進行針對性的鑒別控制，貨幣資金涉及到醫院的多個部門及崗位，按照成本效益原則，對制度進行優化時需要重點關注關鍵部門的關鍵環節；二是對醫院風險的有效的評估，只有精準把握醫院業務存在的重大風險點，對重要控制環節的風險點進行準確的評估，才能充分發揮內部控制的作用來應對和防范風險；三是對控制措施優化提出合理的對策，應對風險，這是優化貨幣資金內部控制最為核心和重要的部分；四是對貨幣內部控制的動態完善和修正。優化內控是一個根據醫院環境、政策等現實因素不斷更新并根據新的要求做出相應修正的過程，。

三、優化公立醫院貨幣資金內部控制的對策措施

（一）單位層面貨幣資金的內部控制的優化

1.完善貨幣資金內部控制相關的組織結構

合理的組織結構應該根據新醫改的要求，完善法人治理結構，做到權責分配、管辦分離，不相容崗位相分離，對公立醫院的控制權進行科學的配置，確保制衡的有效性。醫院要對組織結構的縱向和橫向適度分配，既不能過于集中也不能過于分權，既能保證領導的權威也需要保持相關部門的獨立性。

對公立醫院的組織結構進行優化，應該是院長負總責，下設各分管領導，負責組織工作人員提供醫院的各項醫療服務，同事應該設總會計師統籌管理醫院財務，加強貨幣資金的管理，提高資產的使用效率。單獨設立內部審計部門，直接隸屬于院長管理之下，從財務部門單獨分離，提高審計的權威性和獨立性。另外根據醫院的實際情況，可以單獨設置獨立的內控部門來管理內部控制管理工作。構建合理的組織結構為醫院貨幣資產內部控制的有效性提供了保障，有利于提高貨幣資產的運行效率，提升內部控制的執行力度。

2.增強全體職工的內部控制意識

內控意識的全員普及覆蓋對于優化貨幣資金的內控具有重要意義，只有明白貨幣資金內部控制的重要性，才能使得醫院的貨幣資金內控制度和程序順利得到運行。增強內控意識，領導應該發揮帶頭作用，管理者自身提升內控意識，能夠有力的帶動全員，加快對貨幣資金內控的重要性科學宣傳的頻率，可以通過院內OA，宣傳欄，微信公眾號，院周會等方式進行多方面宣傳，定期組織人員參加內控培訓，增強全體職工的認同感與信任感。

3.強化公立醫院內部審計部門的作用

對公立醫院貨幣資金內部審計控制進行優化，需要對內部審計的組織定位、主要權限、主要審計內容進行明確。

內部審計部門是內部監督的主要實施主體，內部審計部門的組織定位要合理、權限要明確，保證內審部門的獨立性與權威性不被破壞，保障監督工作的有效性。內部審計部門設置為直接隸屬院長，獨立于其他部門，不受其他任何部門的控制和影響，工作中直接向院長匯報。

貨幣資金內部審計部門需要具備以下的權限，才能使內部審計部門的工作有效的進行：參加“三中一大”決策，參加財務管理部門的決策會議，對決策提出異議；參與內控制度的制定與修改；有權對與審計事項相關的部門和工作人員進行詢問、調查；有權查閱、影印與審計事項有關的文件、憑證等；有權查找信息管理系統中的相關業務信息，必要時采取技術手段，調出系統日常使用日志。內部審計權限的授予是有效履行職能的保證，有了以上的權限，才能獲得最真實的資料信息，收集到最可靠的審計證據。

內部審計部門對貨幣資金的審計內容包括：檢查不相容崗位是否分離；檢查授權審批制度的落實情況。審計人員要不定期的對大額貨幣資金支付事項的批復文件進行審查；檢查印章的保管情況；空白支票與財務印章應分別存放、分人保管；檢查票據的使用與保管情況；建立反舞弊機制，建立投訴舉報制度，內部審計人員處理投訴舉報事項積，極展開調查、搜索證據，使損失降到最低。同時，還要建立舉報投訴檔案，對發現的涉及貨幣資金使用、保管方面的事件，進行詳細記錄。

4.注重提高職工的內控意識，提升職工的崗位勝任能力，加快培養內控專業人才

內部控制的意識是每個公立醫院職工都應該具備的，同時每個崗位的職工都應該具備勝任崗位的能力，具備良好的綜合素質和職業道德，具備扎實的專業技術水平，例如：收費人員應具備熟練操作計算機的能力；預算編制人員應熟知預算專業知識，具有扎實的會計專業功底，能夠分析識別預算適用的方法。

為提升職工的專業素養，醫院可以盡可能多的為職工提供更多的進修學習機會，提高職工的學習意識與能力，提升專業技術水平；招聘新職工時，應認真考察新進職工的基本素質，提高應聘學歷、學位、專業能力等基本條件的要求。對高風險崗位實行定期輪崗制，定期開展相關貨幣資金內控培訓，鼓勵職工自主學習，鼓勵科室負責人帶頭領導科室人員定期自我學習，采取適當的獎勵激勵措施，職工將內控意識內化于心，能夠更好的促進貨幣資金內部控制的進一步的優化與推進。

5.正確的對公立醫院的風險進行有效的評估

面對復雜的內控環境，公立醫院應增設專門的風險管理委員會，對醫院所處環境中的風險狀況進行準確的識別、正確的處理、積極的反饋，定期做出風險評估報告，并對全院職工進行公示。例如，醫療設備投入風險，為提高醫療水平，醫院一般會通過購買大型設備來提升其市場競爭力，但若對投資項目缺少全面、科學、系統的評估，盲目投資，會致使大量資金投入不能達到預期的成效。醫院應根據實際情況，科學合理的對項目進行可行性分析，通過要求工程公司預先交納質保金等方式保證工程質量，獲得資金時間差，提高資金效益；在醫療設備購買方面，應對購置的醫療設備的操作性、使用頻率、病人支付能力等方面進行調研。

6.不相容崗位相分離

醫院崗位設置及職責應該按照不相容崗位相分離的原則進行優化，醫院的貨幣資金主要形式為現金和銀行存款，現金的保管、監盤互不相容，銀行余額調節表的編制、復核互不相容，應該分別安排不同人員擔任工作。門診收款處應增加獨立退費員，將門診收退費業務相分離，可以在一定程度上避免出現收費員套打發票，私自退費的現象。財務科設稽核崗，專門對收費處、住院處的收退費進行稽核與監督，保證其工作的合法、合規，避免出現漏洞，同時及時反饋患者退費情況，促使醫院提高服務水平。物資采購科應分離請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購驗收與相關會計記錄、付款的申請、審批與執行的相關崗位。基建科應分離項目實施與價款支付、項目實施與項目驗收、竣工決算與竣工決算審計等不相容崗位。

7.進一步完善貨幣資金內部授權審批程序

貨幣資金作為一種流動性較強的資產，公立醫院應對其授權審批程序作進一步的完善，以此來提高貨幣資金的內部控制程度，提升貨幣資金的完整性和安全性，提高資金的使用效率。貨幣資金內部控制包括收、支兩個方面，其中授權審批制度在貨幣資金的支出方面顯得尤為重要，應對貨幣資金的支出的授權審批分為分級審批、分額度審批、逐項審批三個方面，明確貨幣資金業務要嚴格按照業務的審批流程進行，不得越權、越級、跨流程審批。

（二）業務層面貨幣資金的內部控制的優化

1.對貨幣資金收入業務內控的優化

公立醫院貨幣資金的收入業務主要為門診處、住院處的收退費業務以及物價管理。要將收入業務的內控進行優化，要有針對性的對控制目標進行細化，保證收入的安全與完整，對業務的不同環節分別進行潤色。對收款處、住院處的收退費流程重新進行細化，規范流程，去除冗雜的程序，保證住院處及時收回欠款，加強對收款處賬實的監管。加強物價管理，成立物價管理委員會，及時公開物價收費標準，進行公示，及時更新自助機自主查詢系統上的價格目錄，增加收費的透明度，定期開展物價培訓，提高物價管理人員的業務能力，有助于規范收費程序，有效避免風險的發生。

2.對貨幣資金支出業務內控的優化

貨幣資金支出業務較為復雜，現主要對醫院的日常經營活動的支出的內控進行優化，保證資金支出合理、合法、合規，做到無預算不支出。由科室負責人對支出業務的必要性、合法合規性進行初步審核，并且對小額支出款項是否符合預算范圍進行初審。大額支出嚴格按照醫院“三重一大”制度進行逐層審批。支出業務負責人執行中的各項支出應取得合法、有效的原始證，準確規范的填寫報銷單，單據按流程獲相關負責人批準，財務部門按規定支出，內審部門定期對貨幣資金的支出記錄是否齊全、是否符合審批流程進行審核。

四、結語

本文通過對公立醫院貨幣資金內部控制風險點進行分析，根據優化內部控制的具體步驟，從單位層面和業務層面提出優化公立醫院貨幣資金內部控制的相關對策措施，公立醫院在貨幣資金的內部控制方面還有許多需要不斷改進的地方，只有隨時根據環境的變化，識別風險與機遇，不斷優化貨幣資金的內部控制，順應新環境的變化，才能使貨幣資金的使用發揮更大的價值，在公立醫院在持續深化的醫療改革環境下取得突破，獲得跨越式提升。