基于“珍珠鏈”體系的全面預算管理對非財務人員推廣的應用研究

摘 要：金融財務部作為企業重要的戰略決策支撐職能部門，除了完成專業職責的使命和任務外，還非常有必要通過有效灌輸金融財務知識，立足經營，將數據歸結成一個符合其本質的故事，找出常見問題的措施方案，從而解決各級非財務專業人員與財務管理工作的脫節之痛，增強管理會計工具的應用價值。

關鍵詞：管理會計應用 ; 全面預算管理;非財務人員

引言

實施全面預算管理的主要步驟首先要擬定戰略目標;其次確定部門坐標;依次為建立目標模型;確定實施路徑;搭建組織架構;落實崗位目標;健全預警機制;設立風險防范;完善議事議程;評價考核獎懲。本文假設為一名35歲青年健康微胖男性制定健康減肥方案。

一、應用策略

（一）制定戰略目標

在分析該男性的生理和心理特征，日常可支配的自由時間、現有收入和必要的生活開支后，最終決定擬通過實施減肥計劃，希望在兩個月時間內、預算花費不超過三千元達到的遠期目標包括減少腹部脂肪、為胸部肌肉塑性和提高腿部耐力和力量。

（二）確定部門目標

由于該男子若想成功實現制定的減肥目標，必須依靠四肢的正常協調運轉，可通過提高其行政級別專門成立“四肢中心”，四肢中心再分別設立左（右）腿部，左（右）胳臂部，相當于企業的生產車間，各部門還可細分為手（腳）崗、小臂（腿）崗、大臂（腿）崗。同理，軀干部可劃分為胸部崗、腹部崗、腸胃崗和背部崗，也可根據戰略目標提升某個部位的行政級別，例如本次塑身目的之一包括減少腹部脂肪，可將腹部崗升級為直屬于大腦中樞控制的特別部門。

（三）建立目標模型

例如作為本次減肥方案戰略目標之一的增強腿部力量和耐力，具體實施時就要根據每條腿的實際情況制定相應的鍛煉方案，因為有科學統計顯示，我們的四肢力量指標不是完全對稱相同的，需要個性化制定計劃，避免出現經過相同強度的鍛煉后，兩條腿力量和耐力指標差異過大。

（四）確定實施路徑

依照第一步制定的戰略目標，該男性為實現塑造出健壯的胸肌目標時，就要制定詳細具體的實施計劃，包括每天要做多少俯臥撐、平板支撐在不同階段需要堅持多少分鐘，是否計劃到健身房鍛煉、可支配的預算支出、設計健康的食譜，可支配的自由時間等，同時還要事先制定當出現身體某個部位不適或臨時有其它工作安排影響訓練計劃時，需采取何種應對措施和其它替代方式。為實現提高腿部耐力和力量目標時，要考慮制定的跑步距離和強度計劃是否符合身體機能狀態，是否需要跳繩或其它運動配合進行，更為重要的是，在確定各戰略目標實施路徑時，務必做到各目標的平衡發展，決不能顧此失彼，要在可支配的時間、精力和專項費用支出范圍框架內統籌兼顧。

（五）搭建組織架構

這需要結合第一步企業戰略和第二步部門目標進行，要從管轄范圍、管理權限以及責任歸屬的角度來思考，設計恰當的層級。管理系統層級少，能提高信息傳遞的速度及準確度，幫助單位快速有效地制定決策。與此同時，也要適當考慮管理幅度問題，還要保證上級有足夠精力應對下一層級報告的事宜。組織架構是全面預算管理的組織目標能否實現的決定性因素。結合本例，可以設置大腦部總部機關，包括神經中樞部、眼睛部、耳朵部、嘴巴部、鼻子部，主要承擔戰略目標決策、資源調配、紀檢監察、戰略發展、市場預測、輿情處理等與集團整體戰略事宜相關的職責。根據戰略目標可將腹部部和胸部部提升為受總部直管的級別。另外還要設立四肢部，下轄胳臂處和大腿處，胳臂處下轄左（右）胳臂科，胳臂科下轄左（右）手崗、小臂崗、大臂崗。要遵循為了實現組織整體目標，不設閑崗、各司其職的原則。

（六）落實崗位目標

此步驟的崗位目標和第三步目標模型建立的主要區別是將目標模型盡可能的轉化成可量化的短期指標，例如以半年、季度、月度為考核周期，檢驗中期進度是否達到應有的效果，是否需要調整目標模型等。結合到本文具體案例，增強腿部力量和耐力的戰略目標可以量化為通過幾個月的鍛煉后，要在25分鐘內跑完5公里，這就需要制定分階段的任務指標，比如前兩周的公里數和配速比，以及后續各時間段的增量幅度。

（七）健全預警機制

它主要包括外部檢查和自檢兩大類別，外部檢查由具有審計監察職責的部門對各部門目標執行情況進行檢查，例如眼睛崗可以利用電子秤定期檢測該男子體重變化，耳朵崗可以將由于實施塑身減肥計劃而引起家人生活質量下降的抱怨反饋到總部。自檢為各部門對本部門在實際執行過程中遇到的各類問題要及時反饋，例如跑步時發生岔氣、長跑過后的腿部酸痛等現象要分析是否由正常原因引起，還是目標和路徑的制定不符合身體實際情況，后續需要采取何種措施進行糾正。

（八）設立風險防范

包括但不限于資金風險、市場風險、運營風險等，在風險識別的基礎上進行風險分析，結合特定條件，運用定量和定性相結合的方法對可能發生的風險和對目標實現的影響程度進行綜合評價。具體到本文的減肥案例就是例如計劃采取購買減肥藥品和參加健身班進行塑身減肥，但每月工資扣除必要的生活支出后所剩無幾。而且也要注重監管部門的風險防控，確保監管能力符合標準和“燈下黑”現象發生，例如當眼睛崗突然出現無法正?？辞咫娮映又笜?，就要體檢檢測視力情況，同時也要對監控工具進行定期檢查，例如計時器、電子秤或測壓儀是否出現問題。

（九）完善議事議程

各個部位要及時將身體狀況反饋到大腦神經中樞，以便能夠協調各部通暢運行，例如當身體的左胳膊在鍛煉發生運動損傷時要及時反映情況，以便神經中樞及時決策給與適當休養，劃撥專項支出購置療傷藥膏;當右腿的脂肪比達到最優狀態而左腿還有欠缺時可分別采取維持的訓練方式和改善的訓練方式，保證雙腿看上去協調、勻稱。另外眼睛、耳朵等監管部門也要對外部市場發生的重大變化及時向大腦中樞反饋，從而采取有效的應對措施。

（十）評價考核獎懲

要跟蹤戰略目標和預算計劃的執行情況執行獎優罰劣，當某個部位超進度完成預定目標時，可以適當的采取獎勵措施，例如為眼睛購買護眼液，為腿部購買護膝等;當某些部位效果不理想，需要認真分析原因，采取加大運動量、改變運動方式、輔助治療、咨詢運動專家等方式加以改善。

二、全面預算管理工具在生活案例中的應用啟示

從這個生活案例能夠看出，全面預算管理的核心思想：企業“戰略-業務-財務-人力”一體化和“珍珠鏈”體系十步走的全面預算落地方法論，是企業最直接、最有效的管控工具，更是執行企業戰略、實現企業戰略目標最有力的保障措施。無論是單位的全面預算管理還是生活化案例，都是為了淺入深出的闡釋全面預算管理的應用之道。雖然全面預算管理并不是什么橫空出世、無所不能的“萬能工具”，但不可否認，在任何情況下，一套科學的、行之有效的方法論都能從企業龐雜、棘手的問題中抽絲剝繭、使問題迎刃而解。

參考文獻：

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[2] 財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》財會[2014] 27號

[3] 關于印發《管理會計應用指引第100號——戰略管理》等22項管理會計應用指引的通知. 財會〔2017〕24號

[4] 潘飛，許宇鵬.中國管理會計體系研究.會計之友，2017（11）：7—10

[5] 張寧.企業全面預算的困境及其解決對策.中國市場，2019（22）

作者簡介：趙斌1984年2月 男 北京 漢族 碩士研究生 中央財經大學 高級會計師 中交生態環保投資有限公司? 研究方向： 預算管理。