關于企業成本管理的探討

方芳

【摘? 要】成本管理是預算管理和績效管理的前提，企業需要正確地將成本進行分類、計量和歸集。恰當的成本管理制度可以幫助企業提升運營效率和業務績效，同時企業的流程改善、突破和優化與成本管理密不可分。另外，管理者需要令客戶對產品和服務滿意，并且有效控制各項成本。企業成本管理不是單純地降低成本，而是通過利用成本分析工具，有效地管理和規劃資源，進而提高總體運營效率，保證企業總體績效的持續改善。論文通過成本計算制度的制定方法和業務流程改善分析技術兩方面對成本管控進行探討。

【Abstract】Cost management is the premise of budget management and performance management. Enterprises need to correctly classify， measure and collect costs. Proper cost management system can help enterprises to improve operational efficiency and business performance. At the same time， the process improvement， breakthrough and optimization of enterprises are inseparable from cost management. In addition， managers need to make customers satisfied with the products and services， and effectively control the costs. Enterprise cost management is not simply to reduce costs， but through the use of cost analysis tools， effective manage and plan the resources， and then improve the overall operational efficiency， ensure the continuous improvement of the overall performance of the enterprise. This paper discusses the cost control through the formulation method of cost calculation system and the analysis technology of business process improvement.

【關鍵詞】成本管理;成本控制;成本計算制度;業務流程績效分析;內部控制

【Keywords】cost management; cost control; cost calculation system; performance analysis of business processes; internal control

【中圖分類號】F275? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）03-0025-02

1 成本計算制度的制定方法

成本計算方法有很多種，這要求企業選擇一種或者多種計算方法來確定企業的成本，通過對成本計算方法的選擇形成企業的成本計算制度。制定成本計算制度可以通過以下三種方法：分批成本法、分步成本法和作業成本法。

1.1 分批成本法

分批成本法是將企業發生的各項成本通過直接或間接的方法分配到具體的產品或服務。分批成本法根據不同的客戶要求生產不同的產品或提供不同的服務，生產存在不連續性，一個訂單完成了可能會開始生產一個與前訂單完全不同的訂單，由于產品的明顯不同，產品對應的原材料和直接人工也會有差異，可能需要建立很多工單及相應的領料單或派工單等，而且都是臨時的。一般不會共享生產線和人工團隊。分批法一般按工單確定批次，確定這些批次的直接成本，包括直接材料和直接人工，然后確定和批次相關的間接成本費用，加總后得到該批次的總成本。分批成本法可以準確地反映特定批次的成本和利潤，為企業實現戰略目標提供有效的數據支持，該方法使用靈活，可以融合多種計算方法，如實際成本法、正常成本法和標準成本法等，但是對于大規模生產同質產品的狀況不適用。

1.2 分步成本法

計算總成本，由于銷售價格是按照訂單結算，因此很容易計算毛利，根據單位成本來計算存貨。分批法如果分批成本法是“個性化定制”，那么分步成本法就是“批量化生產”。分步成本法適用于大批量多步驟生產，適用于重復流程或自動化程度較高的流程。分步成本法可以確保在每一個期間可以獲得及時準確的成本信息。

分步成本法是以產品生產步驟為成本對象的成本計算方法，通過流程或部門來歸集產品或服務成本，將成本分配到大量近似產品中。需要當期生產的產量，直接成本和轉換成本的發生量，單位原材料成本和單位轉換成本，當期轉出成本和當期期末存貨成本等因素來計算當期的成本。分步成本法十分適用于高度重復性的流水加工作業，按部門核算成本的方式可以為各部門管理人員在控制本部門的成本方面提供數據支撐，但是不適用于定制和個別訂單的生產。對于大多數公司，需要同時采用分批成本法和分步成本法。

1.3 作業成本法

作業成本法是基于作業消耗資源這一假設來將成本分派給相應的產品和服務。作業成本法是在經營活動的基礎上，產生成本的原因來自于作業，即活動，活動越多，成本消耗就越大。作業成本法是將產品經過的每一步成本都算入產品的成本，而不是靠整體分攤。作業成本法操作步驟如下：首先，有效辨別作業成本。編制作業列表，通過作業列表劃分若干作業中心。其次，將發生的各項成本分配到作業。明確資源成本動因與作業之間的因果關系，如人事作業與雇員數量、人事作業與工作時間、安裝作業與安裝時間、機器運行與作業機器工時、生產訂單作業與訂單量、一般管理作業與價值創造等。最后，將作業成本分配給成本對象。

作業成本法適用于產品多樣化、流程復雜的企業。作業成本法核算出來的成本比傳統成本分配方法核算出來的成本準確，作業成本法可以用于戰略決策，可以進行管理績效評估、盈利能力評估流程分析、定價分析等。但并不是所有的間接成本都能跟特定成本動因相關聯，而且開發和維護作業成本系統需要大量的時間和成本，信息量大也可能讓管理層無法找到重點。

2 業務流程改善分析技術

業務流程改善分析技術分以下幾個方面探討：價值鏈分析、標桿分析和作業管理法等。

2.1 價值鏈分析

價值鏈分析是指通過對企業內外部信息的收集、評價和傳遞進行分析的過程。通過這些分析為管理者提供可以保持競爭優勢的信息，幫助管理者作出對企業未來有利的決策。價值鏈分析關注企業的總價值鏈，找出各個鏈條能夠使企業獲得競爭優勢并創造未來的增值機會。它關注整個價值鏈的每一個環節，在企業內部通過降低成本及差異化分析，進而增加產品的吸引力，提升企業競爭力。在企業外部，尋找價值鏈條上中下游的機會，沿價值鏈條擴大企業競爭力。

價值鏈分析可以通過以下步驟實現：第一，分析企業內部成本，分析企業內部成本和企業創造價值的過程。由于每個企業的創造過程不同，價值鏈分析就不存在標準的分析模板;確定各項業務應分攤的成本;確定各項業務價值形成過程的成本動因;確定價值形成過程之間的聯系;評估獲得各項成本優勢的機會。第二，分析企業內部差異，分析對企業影響較大的內部差異因素。分析企業價值創造過程，制定可提升企業價值的差異化戰略;確定適合企業可持續的差異化戰略。第三，分析垂直鏈，包括行業中所有上游和下游價值創造過程，可以識別對競爭優勢和劣勢的關鍵和非關鍵活動。分析行業價值鏈并對價值創造過程分攤成本收入及費用;識別每個價值創造過程的成本動因;評估獲得可持續競爭優勢的機會。

2.2 標桿分析

標桿分析是以同行最優水平為標桿，與本企業各因素對比。同行最優水平可以是財務標準，也可以是非財務標準。標桿分析通過對最優水平的分析，結合企業實際情況，確定適合企業發展的流程，進一步有效地實現企業的戰略目標。標桿分析可以和流程分析配合使用，有助于企業更好地確定評估組織效益、效率和適應性的各項指標。具體操作方法如下：首先，選擇項目，并確定優先級。確認實施標桿分析的各個領域及優先級，確定標桿分析結果的使用者和使用者用途。其次，組建團隊。建立標桿分析團隊。再次，記錄工作流程。確定標桿分析指標，研究與標桿對應的內部流程。然后研究并確定同類最優績效，確定數據收集方法，確定標桿企業，收集標桿的績效數據以及其績效促成因素。再然后實施分析，找到差距。確定當前的績效差距，分析導致當前差距和未來差距的原因，預測未來可以實現的績效。最后，提出建議并實施，重新確定標桿。向管理者匯報分析結論和行動計劃，得到管理層認同后，確定具體績效目標，根據目標實施行動，行動后評估目標的實現進度，必要時修正目標，重新設定標桿。

2.3 作業管理法

作業管理法是一種成本管理方法，而作業成本法是一種成本計算方法。作業成本法為其提供用于成本動因分析、作業分析及績效評估的相關數據。作業管理法側重于作業管理，將作業管理視為提升企業價值的途徑。作業管理法關注企業未來，以變化為導向，最大限度避免不必要的成本，使現有資源得到最有效的利用。它能夠幫助企業制定更好的決策，持續地改善企業績效，提高總資源使用效益。

在作業管理法下，企業不同時期，側重點是不同的。成長期的企業，需要對非增值工作進行重新整合，改善業務流程和作業;平穩期的企業，需要確定非增值成本，消除成本動因，改進業務流程，優化產品結構或服務類型;萎縮期的企業，可以消減各項成本，精簡組織機構和裁員;特殊時期如受產能限制期，分析企業各項成本，制定并完善產品類型或服務類型。

作業管理法是個持續改進的過程，在這過程中不斷維持企業的競爭優勢，它有效地消除了企業的非增值作業，把更多的資源分配給可以帶來更多增值的作業，有效提高企業流程效率，不斷為企業尋找降低成本和增加價值的機會，從戰略上改變了管理層的關注重點，企業可以將績效評估與作業成本法結合，為采用作業成本法提供了有效的激勵機制。但是作業管理法耗時耗錢，需要通過成本績效分析確定是否值得使用，并且作業管理法無法形成對外報告，需要各部門用其他方法編制對外報表，加大各部門工作量。

企業可以根據自身狀況，結合使用上述分析技術。

【參考文獻】

【1】楊曄.財務報告、規劃、績效與控制[M].北京：經濟科學出版社，2017.