高校大型儀器設備使用績效審計評價指標體系研究

柴莉 王建瓊

[摘要]儀器設備是支持高等院校教學、科研及社會服務活動不可或缺的重要資源，開展高校大型儀器設備使用績效審計是促進儀器設備資源合理配置、提高使用效率的有效途徑。為確保該領域審計工作的順利開展并達到預期效果，本文對高校大型儀器設備使用績效審計的關鍵性要素進行梳理，據以明確績效審計的主要內容，從而明晰大型儀器設備使用績效審計的基本框架。在此基礎上，建立高校大型儀器設備使用績效評價指標體系，涉及指標體系的構建原則、架構設計及指標元素構成，為具體審計工作的開展提供必要的前提。

[關鍵詞]儀器設備 ? 績效審計 ? 指標體系

本文系四川省教育審計學會2019—2020年度教育審計科研重點課題“高校大型儀器設備績效審計研究”（編號：SCJS201905）研究成果

一、研究背景

近年來，為支持高校“雙一流”建設的深入開展，國家對相關高校投入巨大，用于購置儀器設備的資金量也隨之加大，大型儀器設備占比激增。總體上這些儀器設備在高校教學、科研和社會服務活動中發揮了積極作用，但也應看到其中存在的問題和不足。比如，通用儀器設備利用率偏低、儀器設備開放共享不足、設備日常維護與更新換代乏力等呈普遍性問題。2018年科技部對全國21個部門373家單位原值50萬元以上科研儀器的開放共享情況進行了考核，結果顯示：考核單位中共有81所高校，其中考核優秀的4所（占4.94%）、良好的20所（占24.69%）、合格的51所（62.96%）、較差的6所（7.41%）。考核同時發現，不僅存在開放共享情況較差的問題，還存在重視不夠、統籌管理不力、通用儀器利用效率低等問題。這說明，多年來高校大型設備儀器的績效管理與考評制度并沒有得到有效落實。為改變這種被動局面，相關高校下大力氣開展大型儀器設備績效內部審計工作已成為當務之急。

政策方面，2018年《審計署關于內部審計工作的規定》明確指出，內部審計的職責包括對本單位及所屬單位經濟管理和效益情況進行審計。2020年，教育部發布的《教育系統內部審計工作規定》（教育部令第47號）也要求，內部審計機構應當按照國家有關規定和本單位的要求，對本單位及所屬單位的資金、資產、資源的管理和效益情況進行審計。這些文件為開展高校大型儀器設備的績效審計指明了方向，高校內部審計部門應順勢而為，積極推進這項工作。

績效審計以績效評價為前提，而績效評價以評價指標體系為基礎。目前，針對大型儀器設備的績效審計、績效評價指標體系，在理論與實踐層面均開展了一定的研究。比如，云南大學戴計強等人針對高校二級學院儀器設備探討了融合DEA的績效評價方法;云南省科學技術情報研究院李鑫等人研究了AHP/DEA模型方法，對高校、研究院、企業設備的整體共享績效進行了對比分析;大連市中心醫院車得飛等人構建指標，采用模糊綜合評價方法對大型醫療設備進行研究;廣東醫科大學鐘宇等人提出通過共享平臺建設對高校大型儀器設備績效管理;上海交通大學馬曉麗等人探討了對二級學院公共平臺設備開放共享方面的績效進行評價等。這些研究所取得的成效對于該領域審計工作的開展具有一定的指導意義，但仍存在一些不足：（1）績效評價研究范圍主要針對企業化管理的設備，針對高校的較少;（2）指標設計沒有貫徹設備生命周期全成本核算理念;（3）對高校設備的績效評價主要是共享績效方面，指標全面性欠缺;（4）缺乏高校投入運行成本的指標，或僅提出泛泛的觀點，對成本的內容剖析不深入、不全面;（5）指標系統性、針對性、相關性、層次性、操作性、適用性不強，無法通過指標對設備的績效進行全面體檢及評價;（6）績效審計方面，加強審計監督類的觀點較多，而對審計內容及相關要素的研究欠缺。

綜上所述，現有研究對實際工作的支撐力度不能滿足需求。這意味著，現階段進一步補充和完善高校大型儀器設備績效評價指標體系仍是需要突破的重點。本文主要研究高校大型儀器設備的績效評價，貫徹全成本核算理念，深入剖析成本內涵，以單臺設備的評價為切入點，進而擴展到單位層面的整體評價，構建系統全面、層次清晰、具有可操作性及適用性的指標體系。

二、績效審計的基本框架

根據績效審計基本理論框架，大型儀器設備績效審計的一般思路為：首先關注審計主體和審計客體;其次明確審計范圍、審計期間及審計依據;最后規劃審計內容。

1.審計主體。即誰負責實施審計。高校內部審計是受托審計，根據學校要求組建審計組，實施審計任務。審計組形式及人員構成廣泛，可以是內部審計機構，或是內部審計機構與資產歸口管理部門聯合，或由學校成立的專門績效考核小組實施等。

2.審計客體。即對誰進行審計。審計客體是審計對象，是設備績效責任承擔者，包括設備歸口職能部門和使用部門。歸口職能部門即資產管理部門，主要履行采購審批、經費管理、設備的管理和監督職能，對設備使用績效負有不可推卸的責任;使用部門即二級單位和課題組，是設備的具體使用人和管理者，無論是教學設備、科研設備，還是公共服務設備，不論其采購申請人是單位還是個人，不論其資金來源是科研經費還是事業經費，設備的入賬主體都是二級單位，課題組的設備也依托于二級單位，并指明了具體的保管人。因此，審計客體按單位層面分為歸口職能部門和二級單位。

3.審計范圍。即對哪些設備進行審計。審計范圍包括大型儀器設備、大型精密設備、貴重儀器設備、重大科研儀器，以下統稱“大型儀器設備”。

對大型儀器設備的界定：《高等學校儀器設備管理辦法》規定：單價在人民幣10萬元（含）以上的儀器設備為貴重儀器設備。教育部所管的貴重儀器設備范圍：（1）單價在人民幣40萬元（含）以上的儀器設備;（2）單臺（件）價格不足40萬元，但屬于成套購置或需配套使用，整套在人民幣40萬元（含）以上的儀器設備;（3）單價不足人民幣40萬元，但屬于國外引進、教育部明確規定為貴重、稀缺的儀器設備。而《國家重大科研基礎設施和大型科研儀器開放共享管理辦法》中指的國家重大科研基礎設施和大型科研儀器主要包括政府預算資金投入建設和購置的用于科學研究和技術開發活動的各類重大科研基礎設施和單臺套價值在50萬元及以上的科學儀器設備。對于單臺套價值在50萬元以下的科學儀器設備，由管理單位自愿申報，主管部門擇優納入國家網絡管理平臺。

審計組可以結合各高校自身制度確定大型儀器設備審計的價值范圍。

4.審計期間。即對哪個時間段進行審計。從內部審計與大型儀器設備活動的時間先后來看，審計不應該是一次性的，而應該貫穿整個設備購置項目實施過程，實施跟蹤審計。在設備購置前期準備階段，要對可行性論證、經費預算、實施方案及合同等的制訂進行審計;在設備購置實施過程中，要對費用預算執行、費用開支范圍、合同執行情況等經濟活動進行審計;在設備購置完成后，要對經費決算、設備使用情況進行審計。因此，大型儀器設備審計是事前、事中、事后審計相結合的全過程審計。從理論上講，為反映大型儀器設備使用壽命周期的績效全貌，要以設備壽命周期為審計期間。但是，現階段基于數據缺失等各種原因，通常以某一年度或多個年度為審計期間。

5.審計依據。即依據什么實施審計。大型儀器設備績效審計除了要遵守國家財務、審計法規的基本要求外，還要以國家有關部門的相關法規、各高校制定的管理辦法為依據。另外，大型儀器設備購置在申請立項時要編制預算，且在“立項申請書”“任務合同書”等相關文件中對研究任務、成果形式、技術與經濟指標、社會與經濟效益、完成期限、經費需求等進行具體約定，作為審計的主要依據。

6.審計內容。按照設備全過程管理內容，為保障績效審計目標的實現，一個完善、有效的大型儀器設備績效審計內容體系應包含三個方面：預算及采購審計、日常管理審計以及效益性審計。其中重點是效益性審計，就是對大型儀器設備的經濟性、效率性及效果性作出評價。經濟性、效率性、效果性是大型儀器設備績效審計的三個重要方面。根據中國內部審計協會發布的《第2202號內部審計具體準則——績效審計》，經濟性，是指組織經營管理過程中獲得一定數量和質量的產品或者服務及其他成果時所耗費的資源最少;效率性，是指組織經營管理過程中投入資源與產出成果之間的對比關系;效果性，是指組織經營管理目標的實現程度。

三者之間相互聯系，又相互獨立。其聯系體現在經濟性以成本節約為基本目標，是效率和效果的基礎，效率和效果又是經濟的重要條件，只有達到配置目標和運行要求的經濟，才是合理的經濟。三者又是獨立的，具有獨立的評價標準、評價指標。具體實際審計工作中，要分別構建指標來反映，充分體現了三者既聯系又獨立的關系。

三、績效評價指標體系的構建

（一）指標規劃

從大型儀器設備績效產生的過程來看，包括投入、運行、產出三個階段，不同階段有不同的績效內容。相應地，績效評價包括資源投入評價、運行過程評價及結果產出評價，分別關注經濟性、效率性和效果性評價，相應評價指標的大類規劃如下：

1.資源投入指標。一是獲得設備發生的購置費用，主要是設備初始投資等。二是設備的正常運轉及維護、維修等使用成本。

2.運行過程指標。包括定量指標和定性指標，一是反映設備使用的技術數據，即機時利用率和功能利用率等數據，用定量方式表達。二是設備綜合管理情況，用定性方式表達。

3.結果產出指標。包括經濟效益和社會效益。高校大型儀器設備的用途一般涉及可以兼備的三個方面：一是教學，其相應的設備使用效益主要體現為相關人才培養目標的實現，即教學服務、教學貢獻水平。二是科研，其設備效益主要體現為相關科研成果，即科研服務、科研貢獻水平。三是社會服務，其設備效益主要體現為校內或為社會提供的共享服務及服務創收。

（二）指標設計思路

資源投入指標、運行過程指標、結果產出指標三者結合構成綜合指標，可全面反映大型儀器設備使用周期的全過程績效。另外，綜合考慮設備使用周期全過程成本投入，推行“厲行節約、反對浪費”的管理理念，分析設備“投入—產出”情況，計算投資收益率、內涵報酬率及投資回收期等，或定義切實可行的“產出/投入”指標，作為重要的評價指標。

（三）指標與指標體系

按照以上思路，對照文件規范，將績效評價指標具體化為效能水平、服務水平、共享水平、貢獻水平、管理水平、滿意度及投入水平7項，并作為一級指標。進而立足實務操作，根據每項一級指標反映的具體內容，明確各自包含的二級指標，全部二級指標共計18項（見表1）。

綜上，本文構建了兩級評價指標體系。

（四）指標體系實施保障

1.組織保障。指標體系的實施依托高校專業的審計隊伍，充分利用良好的科研環境，整合本校相關部門強勁的科研實力，組成各類專業人才專家庫。此外，資產、財務、科研等相關職能部門協調配合，為本文的研究提供實證條件。通過實踐驗證，進一步優化及完善評價指標。

2.制度保障。建立健全學校資產管理有關規章制度，如實驗室管理考核制度、儀器設備購置及管理辦法等，明確考核范圍、考核要求。

3.措施保障。每年定期對設備進行審計檢查，采取自查與抽查相結合的方式，出具審計評價報告，提出審計評價中發現的問題，督促落實整改建議，并將檢查結果作為實驗室考核及經費下撥的參考依據。

4.技術保障。傳統的審計作業方式已難以適應大型儀器設備績效審計的實施要求，迫切需要對大量基礎數據進行綜合分析與處理，這些基礎數據來源于財務、資產、科研管理、二級學院實驗室等相關職能部門，來源于不同的高校，歸屬不同的信息系統，可能具有不同的數據結構與調用規則，因此必須在本校乃至全國范圍內建立有效的高校數據共享機制，才能從工作方式上與之對接，并實現效率的匹配。

四、研究結論

本文明晰了大型儀器設備審計的基本框架，從“體系完善”和“規范實施”兩個方面進行深入探索，為進一步建立系統、完善的大型儀器設備績效內部審計規范奠定了基礎。同時，建立大型儀器設備績效審計指標體系，涉及指標體系的構建原則、架構設計及指標元素的構成。適應當前高校內部審計的發展趨勢，對高校大型儀器設備績效評價進行深入的理論、方法探討，形成一套系統、完善的高校大型儀器設備績效審計指標操作規范并進行推廣，對于提高審計工作質量和水平具有極其重要的意義。

（作者單位：西南交通大學，郵政編碼：610031，

電子郵箱：464411969@qq.com）

主要參考文獻

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