審計機關如何有效運用內部審計結果

內部審計結果運用研究課題組

[摘要]內部審計結果能否得到有效運用，不僅關乎內部審計自身價值發揮，而且對形成審計監督合力、提高審計監督效能具有重大意義。本文聚焦審計機關如何有效運用內部審計結果的問題，以“誰來用、用什么、怎么用”為主線，針對審計機關作為內部審計結果運用的主要外部主體，總結五種內部審計結果的表現形式，明確對內部審計結果運用尚需完善的地方，提出建立健全審計機關有效運用內部審計結果機制的路徑建議。

[關鍵詞] 內部審計結果運用 ? ?綜合分析 ? ?共享

2018年《審計署關于內部審計工作的規定》（以下簡稱《規定》）和《審計署關于加強內部審計工作業務指導和監督的意見》（以下簡稱《意見》）的發布，不僅明確了內部審計的職責范圍，而且規定審計機關對內部審計工作的指導和監督的職責權限等內容，同時增加了關于“審計結果運用”的章節內容，明確了審計機關是內部審計結果運用的主要外部主體，并且對如何有效運用內部審計結果提出了指導意見，為國家審計和內部審計形成監督合力、提高審計監督效能奠定基礎。

一、內部審計結果運用的內涵和表現形式

（一）內部審計結果及其運用的內涵界定

從國內外文獻來看，目前尚未形成對“內部審計結果”的統一定義。本文將“內部審計結果”定義為：根據有關規定，內部審計人員運用系統、規范的方法，對業務活動、內部控制和風險管理等實施審計后，形成的反映審計結論、審計發現、審計意見建議的信息。“內部審計結果運用”可定義為：所在單位及外部相關單位對內部審計結果進行分析、評價或決策，并據此采取的整改、規范和管理等行為。

內部審計結果是內部審計工作履職盡責的重要體現。為使內部審計充分發揮作用，審計機關應當加強對內部審計工作的指導和監督力度，注重內部審計結果的運用和轉化，增強審計監督合力。

（二）內部審計結果的表現形式

當前內部審計不斷創新工作方式方法，形成了多種內部審計結果載體，內部審計結果可分為五種表現形式。

1.報告類審計結果。中國內部審計準則《第2106號內部審計具體準則——審計報告》規定，內部審計報告是指內部審計人員根據審計計劃對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計事項作出審計結論，提出審計意見和審計建議的書面文件。

報告類審計結果是內部審計結果最重要的表現形式，主要包括各業務類型的報告（如政策跟蹤審計報告、經濟責任審計報告、基建工程項目審計報告、財務收支審計報告、IT審計報告、境外審計報告和其他專項審計報告等）、內部審計業務拓展形成的審計工作相關結果（如內控評價報告、投資項目后評價報告、違規經營投資責任追究報告、合同管理審計報告等），以及內部審計根據利益相關方的需求在審計過程中提交的其他報告類形式的內部審計結果（如審計期中報告、內部審計調研報告、向上級審計部門和本級管理層報送的報告摘要、審計匯總分析報告、審計專報、審計季報、年度審計工作情況報告等）。

2.違規違紀違法移送處理類審計結果。即內部審計在審計中，遇到或發現違規違紀違法等問題或線索，依照一定程序，履行有關手續，將有關違規違紀違法的事實材料移送給單位內部主管部門，或者審計機關、紀檢監察機關或司法機關時所使用的移送報告或處理意見等。

移送處理類審計結果根據問題性質和查實程度，按照職責權限和程序，及時向有關部門報告或移送。

3.意見建議類審計結果。即內部審計在工作中針對單位內部制度、機制方面的漏洞和不足等提出的改進建議，或在查錯糾弊基礎上提出的合理化意見建議。這類審計結果一般一事一議，通過審計意見書（建議書）或口頭提醒等形式，對審計發現的問題風險提出完善建議，促進單位完善治理，發揮審計常態化“經濟體檢”的作用。

4.信息類審計結果。即內部審計人員在工作中運用一定的技術、方法、手段，加工處理出來的各種信息、資料，它是審計工作情況、工作經驗、工作動態，以及工作結果的具體反映。

信息類審計結果主要包括三類：工作底稿類信息、綜合類信息和專項類信息。其中，工作底稿類信息是審計報告的基礎和依據，是內部審計結果的重要形式之一;綜合類信息包括內部審計結合審計業務的開展情況，匯總分析各單位發現的問題并進行再加工生成的各種信息，以及總結各單位審計整改的結果，提出審計整改工作中存在不足的各種材料，如整改通報、整改清單、銷號清單;專項類信息主要是指將內部審計中發現的重大問題、普遍性問題或風險隱患上報單位管理層，進行風險提示預警，建議采取有效措施，控制處理問題或風險的提示函及其他風險分析材料等。

5.模型方法類審計結果。即在總結內部審計發現問題的基礎上，形成的自動化程序或數據分析方法，以及總結評價各類審計業務而形成的評價指標體系等模型，如利用審計發現的風險特征而設計的用于排查類似風險點的分析程序。

模型方法類審計結果可以在內部審計開展類似審計項目時運用，可以在開展內部審計日常風險監測時使用，可以作為內部審計的智力成果分享給單位內部相關部門，還可以給審計機關等外部監管部門使用，實現內部審計結果運用的價值最大化。

二、審計機關運用內部審計結果遇到的問題

《規定》新增“審計結果運用”一章，同時《意見》中明確提出建立健全內部審計成果運用機制。自實施以來，審計機關不斷探索如何有效運用內部審計結果，但仍存在一些問題和困難。

（一）尚未細化內部審計結果運用的制度規范

《規定》《意見》均要求審計機關要有效運用內部審計成果，但對于內部審計成果運用的程序、方法，以及提請協助、移送處理等措施內容未作細化規定，尚無具體可操作的制度規范，不利于審計機關對內部審計結果的實際運用。

（二）尚未健全審計機關對內部審計結果的有效運用機制

由于審計機關與內部審計所在的單位存在監督與被監督的關系，內部審計機構向審計機關共享內部審計結果時存在顧慮，以及按照現有共享模式和保密要求，無法實現內部審計結果完全有效共享，限制了審計機關充分運用內部審計結果的效果。

首先，審計結果內容不完整、不連續。有的內部審計機構更多地考慮單位利益和部門利益，在按規定向審計機關報告內部審計結果時，具有選擇性，降低了內部審計結果的可使用性。其次，缺乏內部審計結果共享機制。尚未建立內部審計資料備案機制，審計機關尚未對報送的內部審計信息進行充分再加工分析，與內部審計機構缺少日常溝通聯系，未建成統一的內部審計結果信息平臺，無法實現內部審計結果數據信息的共享共用;對內部審計結果中好的做法缺少評價、宣傳推介等機制，導致大量的內部審計結果信息碎片化和零散化，因此，亟需建立健全審計機關與內部審計機構之間信息溝通和結果運用機制。

三、建立健全審計機關有效運用內部審計結果機制的路徑

為有效運用內部審計結果，建議審計機關要從建立健全內部審計結果的協調聯系、評價、綜合分析、共享及其結果傳播機制等五方面，來加強對內部審計結果運用的剛性約束和有效機制，提升內部審計結果的運用價值，形成審計機關對內部審計結果運用的“閉環”管理，為盡快出臺有關內部審計結果運用的辦法奠定基礎。

（一）建立內部審計結果運用的協調聯系機制

一是通過加大對內部審計的指導監督力度，促進內部審計結果轉換。按照規定，審計機關將日常監督與專項檢查相結合，每年有重點地檢查內部審計機構設置、人員配備、工作開展、后續整改落實情況，督促內部審計機構重視工作質量，為內部審計結果運用打好基礎。

二是由審計機關負責定期組織召開內部審計機構負責人日常溝通會議，商討統籌安排年度內部審計計劃、明確審計重點、交流內部審計工作經驗及匯報履職盡責等情況，研究解決內部審計工作的共性問題和難點熱點問題。

三是建立內部審計結果運用聯席會議制度。借鑒經濟責任審計聯席會議制度做法，每年度由審計機關召集，組織行業主管部門等單位參加的內部審計結果運用聯席會議，通報內部審計結果和協商結果運用情況;對內部審計發現的典型性、普遍性、傾向性問題，會同有關部門和單位認真研究，建立健全有關制度規定;加強與行業主管部門的溝通協作，會同主管部門統一審核單位上報的整改方案，統一檢查整改情況，統一告知反饋結果，內部審計發現問題共同督促整改，從而提高審計整改成效，形成監管合力。

（二）建立內部審計結果運用評價機制

《意見》提出“審計中涉及國家機關、事業單位和國有企業三級以下單位時，可以在評估被審計單位內部審計工作質量的基礎上，積極有效利用內部審計成果”。

一是建立符合審計機關對內部審計結果運用需求的評價標準。確定評價的定量、定性指標及其權重，從而規范審計機關對內部審計結果運用的做法，為開展內部審計結果運用評價工作提供制度依據。

二是客觀科學評價內部審計結果質量。內部審計的工作質量決定了國家審計是否可以采用內部審計的結果以及采用的程度，因此，審計機關在實際運用內部審計結果前，可以采用觀察、詢問、檢查等多種方式，客觀評價內部審計的工作質量和被審計單位的整改成效。首先，考察內部審計機構的組織架構和獨立性，單位內部控制環境，以及內部審計人員的專業勝任能力、職業操守是否符合職業規范要求等綜合因素;其次，根據具體內部審計項目中審計程序和方法的恰當性、規范性評估，判斷證據的相關性、可靠性、充分性;最后，評估內部審計問題的整改成效，在此基礎上，才能保證內部審計結果的可靠性和可信度。此外，除了審計機關自身評估外，為提高對內部審計結果評估的公平性，可以探索引入第三方評估方式。

三是組織開展年度內部審計優秀項目評選和創先爭優評比活動。對有顯著成績和突出貢獻的內部審計機構及其人員進行通報表彰，有助于內部審計在單位地位的提升。

（三）建立健全內部審計結果的綜合分析機制

審計機關專設內部審計指導監督部門，加強對各單位內部審計定期報送的統計表或備案資料的綜合分析工作，提高內部審計結果運用的廣度和深度。

一是加強對內部審計結果的綜合分析力度。定期按照問題分布、形成原因、整改情況、建議合理性分析和問題影響力等維度，對各單位上報的內部審計結果進行綜合分析。根據內部審計結果中具有普遍性、傾向性、苗頭性的風險問題，從體制、機制上深入分析原因背景，提出解決問題和預防風險的意見建議，并轉送給審計機關的相關業務部門，使內部審計綜合分析結果充分應用于國家審計的計劃安排、項目實施、審計報告和結果運用等工作。

二是建立健全內部審計綜合分析結果上報制度。審計機關有針對性地對內部審計報送的資料開展綜合分析，供領導和相關部門決策參考。在審計委員會會議上，審計機關可以匯報內部審計發現的重大問題、整改情況及對內部審計結果運用情況，并提出具有可操作性的建議。這樣有利于健全完善審計監督體系、夯實審計作為黨和國家監督體系的重要組成部分的地位。

（四）建立健全內部審計結果共享機制

在國家審計和內部審計之間建立健全內部審計結果共享機制，暢通內部審計結果傳遞的途徑和渠道，有效運用內部審計結果。

一是建立內部審計結果的交流信息平臺。對內部審計結果按照單位、類型、內容、建議等進行分類梳理，實現查詢、匯總等功能，根據用戶級別，在內部審計結果管理信息系統中設置相應權限，對內部審計結果及其運用情況進行程序化管理，使內部審計結果在審計機關內部實現授權共享，為國家審計立項、審計抽樣、審計報告提供參考，有利于減少重復審計和審計盲區，節約審計成本。

二是及時反饋結果運用情況和督促整改落實。審計機關可以定期書面反饋內部審計結果運用情況，提出內部審計結果運用的方式、途徑、效果和完善建議。內部審計機構也要針對反饋內容定期提交有關情況報告，從而建立健全內部審計結果運用的雙向反饋機制。對于內部審計發現問題單位整改落實不到位的，審計機關可以實行審計回訪，并加大通報力度;對內部審計發現問題整改不力、屢審屢犯的，要與被審計單位主要負責人進行約談，嚴格落實追責問責。

（五）建立健全內部審計結果傳播機制

在不違反國家秘密、商業秘密和單位工作秘密的情況下，推動內部審計結果在審計系統和全社會進行有效傳播。

一是定期開展內部審計經驗交流會、案例研討會。審計機關內部審計指導監督部門按照分類指導原則，分行業、分層次召開不同行業的內部審計座談會，開展內部審計案例和典型經驗研討會，在審計系統總結推廣內部審計結果運用的典型經驗和做法，發揮內部審計優秀案例的示范和導向作用，促進內部審計結果運用效用的最大化。

二是加大對內部審計結果及整改情況公開的宣傳解釋力度。參考國家審計結果公告的做法，審計機關可以將內部審計結果運用和整改情況納入審計結果公告。同時，對重要的涉及內部審計結果公告的工作，通過輿論進行正確傳導和引導。

（根據中國內部審計協會和審計署審計科研所聯合組織完成的《內部審計結果運用研究》課題成果，節選部分內容修改完成。執筆：高雅麗）