高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀及改進策略

王云紅

【摘要】高校內(nèi)部審計在高校治理過程中要實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，目標在于促進高校完善治理、促進推動高校教育事業(yè)持續(xù)發(fā)展，培養(yǎng)合格人才。為實現(xiàn)這些目標，高校內(nèi)部審計需要制定并實施預測、識別、評估和控制與防范風險的一系列制度、政策和程序，提高運行效率和廉潔水平。

【關鍵詞】高校;內(nèi)部審計;風險管理

中圖分類號：F2

文獻標識碼：A

DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2021.24.007

一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

高校內(nèi)部審計部門一般為審計處，是學校根據(jù)有關法律、行政法規(guī)設立的獨立的內(nèi)部審計職能部門，在黨委和主管內(nèi)部審計工作的校領導的直接領導下，獨立于學校財務處，其在業(yè)務上接受教育廳財務建設處和審計廳的指導與監(jiān)督，獨立性較強。

審計處是負責內(nèi)部審計的職能部門，其主要職能是“確認和咨詢”。高校的內(nèi)部審計主要開展財務審計、預算決算審計、領導干部任期經(jīng)濟責任審計、基建工程項目審計等業(yè)務。高校內(nèi)部審計自建立至今，三十多年來從無到有，從小到大，取得了長足的發(fā)展與進步。這期間，審計隊伍在不斷壯大，審計領域在不斷擴展，審計質量和效果在不斷增強，審計在學校內(nèi)部的影響力不斷提升，內(nèi)部審計工作獲得了令人矚目的成績。但在新的歷史時期，高校內(nèi)部審計工作仍存在著不平衡、不充分的問題，與高質量發(fā)展要求還存在著一定差距。主要問題集中在以下幾個方面。

（一）審計領導體制不完善

中華人民共和國審計署第11號規(guī)定，“國家機關、事業(yè)單位、社會團體等單位的內(nèi)部審計機構或者履行內(nèi)部審計職責的內(nèi)設機構，應當在本單位黨組織、主要負責人的直接領導下開展內(nèi)部審計工作，向其負責并報告工作”。中華人民共和國教育部第47號令規(guī)定，“單位應當加強本單位黨組織對內(nèi)部審計工作的領導，健全黨領導相關工作的體制機制”“內(nèi)部審計機構應當在本單位主要負責人的直接領導下開展內(nèi)部審計工作，向其負責并報告工作”“單位可以根據(jù)工作需要成立審計委員會，加強黨對審計工作的領導”。加強黨對審計的領導是做好各項審計工作的根本保證，但目前只有部分高校建立了審計委員會，多數(shù)高校黨委直接領導審計工作的體制機制尚不健全。還有部分高校的審計部門并非由校長直接負責，而是由分管其他業(yè)務的副職主管負責，導致審計機構職能弱化、超脫性受限，審計部門在學校的存在感較低。

（二）審計權威性有待提高

審計的權威性是保證有效行使審計權的必要條件。雖然部分高校設有獨立的審計機構，但審計機構在校內(nèi)地位及層次不高，權威性不強。一些高校領導層對內(nèi)審工作重視程度欠缺，在職能管理上，除審計的監(jiān)督職能外，對內(nèi)部審計部門的管理職能、服務職能和效益職能認識不足，對內(nèi)部審計部門提出的合理化建議未能引起足夠的重視，從而使內(nèi)部審計職能在維護學校內(nèi)部規(guī)范管理和強化內(nèi)部控制方面未能有效發(fā)揮作用。

（三）審計技術手段落后

先進的審計技術手段是提高高校內(nèi)部審計工作效率與質量的基石。但目前高校信息化建設狀況參差不齊，部分高校使用了審計軟件，在一定程度上提高了審計效率，但目前的審計軟件未能完全滿足高校審計工作需求。部分高校未能完全實現(xiàn)審計部門與財務、資產(chǎn)、人事、合同審查、科研等部門信息資源共享，財務信息系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、招投標管理系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、科研系統(tǒng)等與審計工作密切相關的信息系統(tǒng)，未能賦予審計部門查詢權限，數(shù)據(jù)共享渠道不暢使審計技術方法停留在半手工審計階段，審計模式陳舊，大數(shù)據(jù)審計、云審計等技術的基礎與條件不具備，與日新月異的現(xiàn)代科學技術的發(fā)展極不相稱，大大影響了審計效率。此外，目前審計隊伍主要由從事財經(jīng)、土木工程等專業(yè)的人員組成，從事計算機、網(wǎng)絡工程專業(yè)的人員配備較少，有些審計項目如信息系統(tǒng)審計沒有力量完成，既不利于審計信息化建設也影響審計工作質量。

（四）審計結果運用不充分

在審計結果運用方面，審計整改已得到各高校的充分重視，多數(shù)高校建立了審計整改機制，但在審計結果公開方面尚存在不到位之處。高校審計公開包括審計報告的公開、審計整改結果的公開，在審計實務中，以上兩個方面往往只在被審計單位（部門）、委托審計部門、學校領導層等小范圍內(nèi)公開，其他單位和其他人員無法知曉審計情況、處理意見、整改結果等，這既不利于廣大教職員工對內(nèi)部審計工作的監(jiān)督，又不利于被審計單位和個人對發(fā)現(xiàn)問題的整改，更起不到舉一反三的作用。

二、原因分析

（一）法規(guī)未能有效落實

中華人民共和國教育部第47號令規(guī)定對內(nèi)部審計機構和人員、內(nèi)部審計職責權限、內(nèi)部審計管理、內(nèi)部審計結果運用等基本要求做出了明確規(guī)定，但部分高校因各種主客觀原因，并未全部貫徹落實，從而出現(xiàn)了未建立審計委員會，未建立獨立的內(nèi)審機構，未在學校主要負責人的直接領導下開展工作，未能保證內(nèi)部審計工作所需人員編制，未能合理配備具有審計、財務、經(jīng)濟、法律、管理、工程、信息技術等專業(yè)知識的內(nèi)部審計人員，存在審計業(yè)務類型開展不全面，審計結果運用不充分等方面問題。《教育部關于推進直屬高等學校內(nèi)部審計信息化建設的意見》（教財〔2017〕10號）明確指出，“各學校必須充分認識到內(nèi)部審計信息化建設的重要性和必要性，高度重視信息化建設在提升內(nèi)部審計能力方面的戰(zhàn)略性地位”，并要求健全內(nèi)部審計數(shù)據(jù)采集機制，通過復制、嵌入式、開通訪問權等手段推進數(shù)字化審計方式，逐步開展學校信息系統(tǒng)審計。但該制度并未引起高校的足夠重視，其對于內(nèi)部審計信息化建設，提升審計監(jiān)督能力和完善教育治理體系的重要作用認識不充分，相關措施未在高校全面落地。

（二）績效審計缺乏針對高校的制度規(guī)范

審計與財務部門牽頭開展的績效評價缺乏有效結合。雖然《第2022號內(nèi)部審計具體準則——績效審計》對績效審計的實操進行了規(guī)范，但該準則主要針對企業(yè)方面，而企業(yè)與高校的管理模式、審計內(nèi)容完全不同，導致準則的針對性不強，業(yè)務操作層面的具體指導也明顯不足，缺少教育主管部門針對高校績效審計的上位法。

（三）缺少內(nèi)審人員專業(yè)勝任保障機制

高校內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力難以緊跟社會發(fā)展步伐。雖然審計署第11號令與教育部第47號令分別規(guī)定了“單位應當嚴格內(nèi)部審計人員錄用標準，支持和保障內(nèi)部審計機構通過多種途徑開展繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力”“單位應當支持和保障內(nèi)部審計人員通過參加業(yè)務培訓、考取職業(yè)資格、以審代訓等多種途徑接受繼續(xù)教育，提高專業(yè)勝任能力”，但執(zhí)行層面對經(jīng)費、軟硬件、信息技術、人力資源、業(yè)務培訓、繼續(xù)教育、行業(yè)交流等審計基礎建設缺少具體的保障措施，導致專業(yè)素質與新時代對審計人員的要求不匹配。

（四）績效審計開展參差不齊

績效審計理念尚未在高校完全樹立，只有少數(shù)高校制定了績效審計實施辦法。目前，高校績效審計的開展參差不齊，有的高校開展了獨立的績效審計，有的高校將績效審計鑲嵌于預算執(zhí)行與決算審計、領導干部經(jīng)濟責任審計中，或將財務部門績效評價結果納入審計范圍，但多數(shù)高校受審計人員短缺及審計時間限制，績效審計往往只是針對重點、敏感部門進行，在審計方法上注重的還是查錯糾弊式審計，由于沒有形成有效的評價體系，對于資金使用效果如何、是否達到預期目標等分析評價較少。此外高校的績效審計內(nèi)容較廣泛，涉及教學、科研、行政管理、后勤保障、校屬企業(yè)管理等方方面面，這就要求審計人員需有較高的專業(yè)性和綜合性，既要有熟知教學科研規(guī)律的專門人才，又要有熟悉工程信息化、行政管理、企業(yè)管理等方面的專業(yè)人才，而現(xiàn)有的審計隊伍難以達到績效審計所要求的專業(yè)程度，導致一些內(nèi)審機構要么不敢涉足績效審計，要么蜻蜓點水式開展績效審計。

三、改進措施

影響審計質量的因素不僅僅限于業(yè)務層面的項目審計質量控制，還包括校園組織文化、審計理念、法規(guī)適用性、社會和公眾認可度等內(nèi)部審計環(huán)境因素，以及內(nèi)部控制制度、審計主體、審計結果、對內(nèi)部審計的外部評估等因素，探討提升內(nèi)部審計質量的路徑，一定要從內(nèi)部審計的全面質量控制著手。

（一）建立健全高校內(nèi)部審計領導體制

高校應建立審計委員會，負責領導和部署單位內(nèi)部審計工作。高校要認真貫徹落實習近平總書記關于審計工作的重要講話精神，深化對審計工作政治屬性的認識，切實加強學校黨委對內(nèi)部審計的直接領導。當前，高校建立健全審計委員會制度已成為當務之急。首先，推進總審計師制度，教育部第47號令明確規(guī)定，“單位可以根據(jù)工作需要建立總審計師制度，總審計師協(xié)助主要負責人管理內(nèi)部審計工作”。其次，建立總審計師制度，其對于完善學校內(nèi)部管理體制，加強對內(nèi)部審計的專業(yè)指導，增強內(nèi)部審計權威性，提升內(nèi)部審計工作質量具有十分重要的意義。

（二）推進審計信息化改革

高校要貫徹習近平總書記有關科技強審的要求，落實教育部關于高校內(nèi)部審計信息化改革的具體措施，抓住大數(shù)據(jù)時代給審計帶來的發(fā)展機遇，加強審計信息化建設，向技術方法要效益，使之成為內(nèi)部審計向高質量發(fā)展的重要助推器。目前，可以從如下三個方面著手推進：一是通過完善內(nèi)部審計管理系統(tǒng)，將審計所需法規(guī)制度及審前準備、審計實施、審計報告、審計結果運用、審計檔案各環(huán)節(jié)以標準流程內(nèi)置于審計管理系統(tǒng)，不僅可以實現(xiàn)審計項目的在線管理及審計全過程的標準化、規(guī)范化，還可以通過標準化流程有效控制審計質量;二是學校要為審計部門開通財務、人事、資產(chǎn)、科研、合同、招投標等與審計相關的信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)訪問權，或建立學校數(shù)據(jù)共享平臺，為審計利用分析數(shù)據(jù)提供方便;三是審計部門要樹立大數(shù)據(jù)思維，堅持風險和問題導向，逐步推進數(shù)字化審計及學校各信息系統(tǒng)審計，不斷創(chuàng)新審計業(yè)務組織模式，全面提升審計效率。

（三）建立審計結果公開機制

推進審計結果公開，是增加審計工作透明度、暢通信息溝通渠道、保障廣大教職員工知情權的有效途徑。建立審計結果在學校內(nèi)部公開機制，可以營造強大的輿論壓力，有效利用群眾監(jiān)督督促各被審計單位落實審計結果，可以對審計整改起到有效的促進作用;可以督促內(nèi)審人員提高業(yè)務水平，不斷在審計質量上下功夫;可以起到示范效應，警示其他單位依法履職、遵法守法，同時能夠起到提升審計威懾力的作用。高校應建立審計結果公開制度，區(qū)別不同類型的問題，經(jīng)學校批準后，在適當范圍內(nèi)公開，可以通過會議報告或通報、公告欄發(fā)布等形式進行公開。

（四）建立績效審計操作規(guī)范

隨著《中共中央國務院關于全面實施預算績效管理的意見》（中發(fā)〔2018〕34號）和《教育部關于全面實施預算績效管理的意見》（教財〔2019〕6號）的出臺，各高校越發(fā)重視預算績效管理工作，各級教育主管部門、各高校財務部門在“全方位、全過程、全覆蓋”原則的指引下，有效開展了事前評估及事后績效評價工作，審計部門也不同程度地開展了績效審計工作。鑒于目前高校績效審計缺乏操作指南，建議各級教育主管部門出臺關于績效審計的指導意見及操作規(guī)范，針對審計范圍、審計內(nèi)容、審計方法、審計程序、評價標準、審計報告、審計結果運用等環(huán)節(jié)及如何與財務部門主導的績效評價有機結合進行規(guī)范，必要時可以聘請校外專業(yè)人才或專業(yè)隊伍，借助“外腦”解決現(xiàn)有人才專業(yè)性單一的問題，以有效改善學校管理制度，提高教育資源使用效益。

（五）建立內(nèi)審人員專業(yè)勝任保障機制

高校內(nèi)部審計高質量發(fā)展的關鍵在人才，習近平總書記指出，“要加強審計機關自身建設，以審計精神立身，以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)，以自身建設立信”，要想建設一支信念堅定、技術精湛、作風踏實、清正廉潔的高素質的內(nèi)審干部隊伍，就要盡快構建起內(nèi)審人員專業(yè)勝任保障機制，高校要支持和保障內(nèi)部審計工作所需人員編制，合理配置適應新時代內(nèi)部審計發(fā)展的財務、審計、工程、信息化、法律、管理等方面專業(yè)人才，強化內(nèi)審人員參加政治和業(yè)務培訓的制度規(guī)范，鼓勵內(nèi)審人員進行行業(yè)交流，總結工作經(jīng)驗并進行審計理論與實踐研究，不斷提升政治與業(yè)務素質，以良好的專業(yè)技能推動內(nèi)部審計實現(xiàn)高質量發(fā)展。

四、結語

通過對高校內(nèi)部審計的相關研究，可以更方便地找到引發(fā)的問題和相應的解決措施，提升高校審計工作者的警惕性。不足之處是缺乏具體和廣泛的實例，不能更生動地體現(xiàn)措施和成因的對應關系。新時代下的高校內(nèi)部審計應當適應時代發(fā)展的需要，進行創(chuàng)新性改革，維持其廉潔和高效運轉。

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