企業(yè)會計信息造假的博弈分析

王丹陽

隨著信息化時代的來臨，互聯(lián)網(wǎng)在我國普及，企業(yè)的會計信息的可獲取性大大提升，企業(yè)的利益關(guān)聯(lián)人更傾向于以企業(yè)發(fā)布的會計信息作為投資、放債等金融行為的依據(jù)[1]。在這個時代，企業(yè)面臨的競爭壓力越來越大，由于對于企業(yè)會計信息的監(jiān)管仍未成熟，不少企業(yè)出于粉飾報表和挽留高級人才考慮，會選擇鋌而走險，發(fā)布虛假的會計信息，迷惑利益相關(guān)者。近年來政府不斷出臺相關(guān)法律，嚴(yán)厲打擊會計信息披露造假行為，但其信息披露的相關(guān)主體不只包括政府和企業(yè)，要想真正杜絕會計信息造假，必須分析多個主體之間的博弈關(guān)系，從根源上找出會計信息造假的原因，為實現(xiàn)經(jīng)濟市場信息公開透明及真實可靠保駕護航。

企業(yè)發(fā)布的會計信息反映了企業(yè)一段時間內(nèi)的財務(wù)狀況、經(jīng)營情況和現(xiàn)金流量，是市場經(jīng)濟下實現(xiàn)信息公開透明化所必要的數(shù)據(jù)，保證信息披露的真實性是保證我國經(jīng)濟市場穩(wěn)定的必要途徑。目前我國的會計信息披露存在監(jiān)管不當(dāng)、企業(yè)自身披露造假等問題，虛假的會計信息不利于企業(yè)相關(guān)聯(lián)者掌握企業(yè)的全部信息，影響其相關(guān)決策，損害社會利益，影響整體社會資源的分配。本文基于博弈論，對會計信息失真的原因進行分析，并提出相應(yīng)對策及建議，為會計信息披露的監(jiān)管提供可參考的依據(jù)。

會計信息披露的博弈分析

企業(yè)經(jīng)營者與會計人員的博弈分析

企業(yè)經(jīng)營者與會計人員存在工作上的從屬關(guān)系，會計人員的工作在很大程度上受到企業(yè)經(jīng)營者的控制[2]。企業(yè)經(jīng)營者可選擇的策略有披露真實信息或披露虛假財務(wù)信息，會計人員可供選擇的策略有遵從或不遵從。現(xiàn)假定：1.企業(yè)的管理者披露真實信息和披露虛假信息的收益分別為 a1、a2。2.若企業(yè)的管理者選擇披露虛假的財務(wù)信息，其付出的代價為b。3.會計人員選擇披露真實的財務(wù)信息和披露虛假的財務(wù)信息的收益分別為c1、c2。4.在經(jīng)營管理者選擇披露虛假的財務(wù)信息時，會計人員若選擇不遵從，會損失效益d。

1.當(dāng)企業(yè)選擇披露真實財務(wù)信息時，如果c1>c2-d，會計人員將遵從其意愿，會計信息將被正確披露；若c1

2.當(dāng)企業(yè)選擇報出虛假財務(wù)信息時，在c2c1-d，會計人員將披露虛假的財務(wù)信息。

3.企業(yè)并不能在選擇時提前得知會計人員的決定，所以通常通過增加d來迫使會計人員聽從命令，之后再選擇自身利益最大化的方案。

政府和企業(yè)的博弈分析

企業(yè)是為盈利而產(chǎn)生的現(xiàn)代組織形式，保證股權(quán)權(quán)益最大化是其目標(biāo)，而政府的目標(biāo)是保證國內(nèi)經(jīng)濟市場的平穩(wěn)進步，兩者之間的目標(biāo)并不一致[3]。企業(yè)可供選擇的策略有披露真實財務(wù)信息或不披露真實財務(wù)信息，政府可供選擇的策略有監(jiān)管或不監(jiān)管。現(xiàn)假定：1.企業(yè)在披露真實的財務(wù)信息時收益為a1，報出虛假的財務(wù)信息時收益為a2。2.企業(yè)若報出虛假的財務(wù)信息，其付出的代價概率加權(quán)平均為b。3.真實和虛假的財務(wù)信息披露給政府帶來的收益（成本）分別為c1和c2。4.政府監(jiān)管成本為d，若政府通過監(jiān)管發(fā)現(xiàn)企業(yè)造假行為，將獲得罰款收益 e。

在上述博弈中，政府和企業(yè)雙方無法達成監(jiān)管和披露真實財務(wù)信息的唯一納什均衡。若想在監(jiān)管和披露真實財務(wù)信息點達成納什均衡，需要①a1>a2-b；②c1-d+e>c2；③在（監(jiān)管，披露）與（不監(jiān)管，披露）之間需要增加新的要素確保政府會對會計信息造假行為進行監(jiān)管。在同時滿足上述三個條件的情況下，在（監(jiān)管，披露）處達到納什均衡，政府和企業(yè)之間達成社會需要的理想狀態(tài)。

企業(yè)與群眾之間的博弈分析

企業(yè)是環(huán)境會計信息的提供者，企業(yè)的目標(biāo)是銷售產(chǎn)品或是吸引投資以保證自身發(fā)展，群眾需要的是投資或者購買能使自身效用達到最大化的產(chǎn)品[4]。企業(yè)可以選擇披露真實財務(wù)信息或虛假財務(wù)信息，群眾亦可以選擇是否購買企業(yè)的產(chǎn)品或者股權(quán)。現(xiàn)假定：1.企業(yè)的管理者提供真實會計報表的收益為a1，提供虛假的財務(wù)報表的收益為a2。2.若編制提供造假的會計報表，企業(yè)需要承擔(dān)的罰款加權(quán)平均及失信成本總和為b。3.真實的財務(wù)報表對群眾產(chǎn)生的效益為c1，虛假的財務(wù)報表對群眾產(chǎn)生的效益為c2（其中一定c1>c2）。考慮到群眾用于購買的財產(chǎn)存在機會成本，因此群眾選擇不購買時節(jié)省的機會成本為d，且d>c2。

只要企業(yè)能夠提供給群眾真實的會計信息，群眾便可以達成效用最大化，不論群眾是否選擇購買，對于社會進步都是最佳均衡點。如果要達成在（購買，披露）或（不購買，披露）點的納什均衡，需要達成條件a1>a2-b。要達成這個條件需要：提高企業(yè)披露的收入、加大企業(yè)造假的懲罰力度。

同行業(yè)企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析

企業(yè)與企業(yè)進行博弈時，雙方都有造假和不造假兩種選擇。同行業(yè)企業(yè)在選擇造假或者不造假時，會受到行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)是否造假的影響[5]，假設(shè)造假得到的收益為a1，不造假的收益為a2，且a1>a2。當(dāng)一方選擇造假而另一方選擇不造假時，造假方將會通過迷惑利益相關(guān)者得到額外收益b，由于市場上的“蛋糕”大小是固定的，提供真實財務(wù)信息方的企業(yè)將會由于群眾被對方吸引，產(chǎn)生額外損失c。

1.當(dāng)雙方企業(yè)都選擇提供虛假的財務(wù)信息時，收益都是a2，且雙方均無額外收益。

2.如若一方選擇提供虛假的財務(wù)信息，另一方選擇提供真實的財務(wù)信息，造假方會獲得超額收益，其效益為a2+b，提供真實財務(wù)信息的企業(yè)將會產(chǎn)生額外損失，其效益為a1-c。雙方企業(yè)將在（造假，造假）達成納什均衡。在通常情況下，企業(yè)雙方都會通過造假使自身達到最大化。

對策及建議

首先，應(yīng)當(dāng)完善會計信息披露監(jiān)管體系，加大對企業(yè)會計造假行為的懲罰力度。政府應(yīng)制定一系列完善的政策規(guī)定，以滿足市場經(jīng)濟下群眾對社會披露方面的期望，規(guī)范企業(yè)和第三方事務(wù)所的行為，做到有法可依。加大對會計造假企業(yè)和第三方事務(wù)所的監(jiān)管力度，縮減監(jiān)管周期，增加對會計信息披露的審查頻率，做到執(zhí)法必嚴(yán)。對進行會計造假的企業(yè)和第三方事務(wù)所進行嚴(yán)懲，維護利益相關(guān)者的權(quán)益，做到違法必究。

第二，加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，從企業(yè)層面上實施控制，從企業(yè)內(nèi)部對造假行為進行風(fēng)險評估、識別和應(yīng)對。企業(yè)應(yīng)建設(shè)一套完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，定期對企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境進行分析，以識別在哪些方面存在會計信息披露相關(guān)的重大風(fēng)險，建設(shè)內(nèi)部審計部門，以協(xié)調(diào)整個風(fēng)險管理系統(tǒng)的運行，定期將風(fēng)險控制報告提交給審計委員會等治理部門，與外部監(jiān)管部門加強溝通，保證會計信息披露風(fēng)險控制工作的進行。

第三，加強宣傳教育。在新聞媒體上報道會計信息造假的危害性，鼓勵企業(yè)在內(nèi)部進行會計信息披露方面的教育，讓廣大人民群眾和企業(yè)內(nèi)部職工參與到信息披露的監(jiān)管工作中，對會計造假等相關(guān)行為建立投訴信箱并保證對舉報者的身份進行保密，對舉報者進行獎勵，進一步減少會計造假的可能性。

第四，加強對會計人員的相關(guān)培訓(xùn)。會計信息造假是會計從業(yè)人員因受到脅迫或利誘而進行的一系列造假行為，保證會計從業(yè)人員的職業(yè)道德是從根源上杜絕會計信息造假的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。加強對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)，在考試書籍、會計從業(yè)人員繼續(xù)教育以及相關(guān)必備手冊中，不斷強調(diào)職業(yè)道德的重要性，形成體制對從業(yè)人員的壓力，保證會計培訓(xùn)中篩選出的相關(guān)人才是符合社會發(fā)展的優(yōu)秀人才。

結(jié) 論

會計信息造假是經(jīng)濟市場發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，保證會計信息披露的正確性需要多方的共同努力[6]。杜絕會計造假行為，需要政府監(jiān)管部門、企業(yè)及其內(nèi)部員工、廣大群眾的共同努力，從根源解決會計人員造假問題。唯有如此，才能符合經(jīng)濟市場發(fā)展的需要，保證會計信息得到正確披露，保障利益相關(guān)者的權(quán)利，優(yōu)化社會資源配置。

（桂林理工大學(xué)）

參考文獻：

[1]姚偉.政府監(jiān)督下的會計信息失真的演化博弈分析[J].價值工程，2014，33（25）：214-215.

[2]王敬勇，薛麗達.會計信息披露與監(jiān)管——基于演化博弈論視角分析[J].蘇州科技學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2010，27（05）：8-12.

[3]杜興強.注冊會計師審計中的監(jiān)督博弈及保險問題——安然事件的啟示[J].審計研究，2002（03）：43-46.

[4]朱海林，冷冰.美國施樂財務(wù)欺詐案分析[J].會計研究，2002（09）：52-57.

[5]柏冬蘭.企業(yè)環(huán)境會計信息披露與政府監(jiān)管的博弈分析[J].會計之友，2014（08）：59-61.

[6]劉子璇.股市中會計信息披露與監(jiān)管的博弈研究[J].中小企業(yè)管理與科技（上旬刊），2020（03）：102-103+132.