商業銀行績效審計的現狀分析與對策研究

蔡冰壇

隨著商業銀行經營管理體制改革與轉型發展，內部審計發揮增加價值和改善組織運營的作用越來越明顯。其中績效審計作為對組織運用資源的經濟性、效率性、效果性進行評價的審計業務，其實施的效果與成果運用程度是體現內部審計部門作用的重要維度。當前商業銀行的績效審計已經有所完善，但還存在很多問題，本文針對商業銀行績效審計的現狀、問題進行分析，進而針對性地提出解決該問題的策略，希望能更好地發揮績效審計的增值效益。

商業銀行集約化經營和精細化管理的程度和水平不斷提高，對價值管理、績效管理以及資源配置水平的要求也越來越高，傳統的合規、風險審計已不能適應新形勢的需要，推進績效審計是商業銀行內部審計適應變化的現實選擇。當前商業銀行內部審計已有一套較完善的評價經營管理內部控制和風險管理情況的體制，在此基礎上，通過構建和逐步完善績效審計的體系和審計方式方法，客觀獨立地評價商業銀行的經營績效，能夠進一步提高銀行的盈利能力和抵御風險的能力，并實現價值增值。

績效審計的含義

績效審計，也稱“經濟效益審計”。美國審計總署在1872年頒布的《政府審計準則》首次提出績效審計的含義，即經濟性、效率性、效果性的“3E”審計。中國內審協會在2013年發布的《第2202號內部審計準則-績效審計》對績效審計的內容和方法作了規定，同時要求績效審計要側重從績效的角度發現問題，描述問題對績效造成的影響。因而，績效審計的概念外延到中國的金融領域，作為商業銀行內部審計業務之一，可以將商業銀行績效審計定義為商業銀行內部獨立的審計部門，依照國家法律法規、行業規范、同業標準等，對其經營活動開展的經濟性、效率性、效果性進行分析和評價，并建設性地提出改善經營和管理的意見，以促進其穩健經營并提高效益的一種審計業務。經濟性指以最低的資源支出開展經營活動；效率性指投入與產出的比例，即同等資源的投入是否產出最大化；效果性指經營活動目標的實現程度。績效審計在實施中利用綜合的經營管理數據評價經營管理的水平，但與傳統的財務審計以真實性、合法合規性為審計重點，且以事后審計方式開展不同，績效審計更注重于對資源配置的效率效果進行評價，部分程序可在事前或事中提前介入，更好地為提供商業銀行經營效益服務。

商業銀行績效審計的意義

有助于商業銀行適應經濟新常態發展

我國經濟逐漸由高速增長階段轉入高質量發展階段，經濟下行壓力進一步加大，商業銀行的持續發展將面臨較大的挑戰。同時隨著利率市場化的逐步推進，銀行的傳統盈利空間進一步收窄，整體盈利能力面臨更大壓力，銀行業競爭將更加激烈。如何在競爭中獲得優勢，實現又好又快發展，自身的績效水平是一個很重要的方面。通過開展商業銀行績效審計，定期審視經營內部控制的設計和執行情況，以及經營活動的效益性，針對不足提出建設性意見，改善其經營管理能力，提升其績效水平。

有助于完善商業銀行內部績效審計體系建設

國內績效審計在國家審計領域的項目中的應用與推廣較為普遍，隨著金融體制改革的推進，商業銀行所處的環境更為復雜，迫切需要將績效審計應用于商業銀行日常活動的各個方面進行完整的評價。在審計實踐中加大探索，不斷構建和完善適用于商業銀行的一套合理且科學的績效審計指標評價體系，豐富金融行業績效審計理論，是商業銀行內部審計有效發揮監督職能的重要組成部分。

有助于發揮內部審計職能

近年來，金融監管從嚴從緊，商業銀行內部審計部門獨立客觀地對內部控制和風險管理的評價，發揮著越來越重要的作用。而績效審計的運用強化了內部審計部門改善組織運營管理及增加價值的職能。績效審計對銀行經營管理中的各個方面的評價更加全面、細致、具體，不再局限于事后查錯糾弊，對審計人員綜合素質、審計方法選用、審計指標全面性等方面有更高的要求。績效審計通過不斷實踐，一步步實現完成審計目標與方針具體明確、審計方法與形式科學合理的審計業務，可以強化內部審計為商業銀行穩健經營保駕護航的職能。

商業銀行績效審計中的現狀

審計人員的綜合素養有待提高

績效審計相對于傳統的審計來說，對審計人員的綜合素養有更高的要求。績效審計相對傳統審計更加專業，但當前一些審計人員的綜合素養和績效審計的要求無法匹配。績效審計中，審計人員不僅要有過硬的專業能力和較高的工作水平，還要有寬闊的視野。因為商業銀行的業務較為復雜且組織機構層級多，審計范圍廣且難度較大，所以績效審計工作人員要對法律、經濟、財務以及計算機等方面的知識有所掌握，以及能熟練靈活地運用各種審計方法和技術，同時擁有良好的溝通與協調能力。審計人員以上勝任能力的不足影響了績效審計開展的效果。

績效審計的重心仍是短期盈利效益維度

當前，績效審計在國內的應用面較窄，主要在政府投資項目、財政資金項目等國家審計中運用。商業銀行開展績效審計時間較晚，當前的發展階段屬于初級階段，商業銀行中的管理人員對績效審計缺乏深刻認識，理論、技術、方法還沒有形成完整的體系，將績效審計的重心放在短期盈利效益的評價上，缺乏對政策執行、管理水平、內部控制等進行綜合評價，未考慮管理水平是否適應長期發展的深層次問題。

績效審計指標評價體系有待完善

績效指標的選取從框架上決定了績效審計評價體系是否足夠覆蓋審計要點，直接影響審計評價的內容和結果。通常來講，需要將定量指標與定性指標結合，財務指標與非財務指標結合，評價當前盈利能力與未來發展潛力的指標結合。然而當前商業銀行績效審計中容易出現選取指標不夠全面的問題，如對資產質量、償債能力、業務拓展指標的選擇多以定量為主，缺乏定性指標；在評價盈利能力時，以利潤增長情況、業務構成等財務指標為主，缺乏對市場拓展、預期發展計劃等非財務指標的分析等。評價指標未能達到要求，審計成果也會大打折扣。

績效審計資料調閱過程較為繁瑣

績效審計是對商業銀行的經營業務、組織管理情況、財務管理、人力資源等的經濟性、效率性、效果性進行評價的一種審計業務活動，涉及銀行內部多條線、多部門，調閱資料繁多，部門容易產生抵觸情緒，常常出現拒絕、拖延提供資料或互相推諉的問題，未能在短時間內快速、充分地獲取審計資料是掣肘績效審計效率的主要問題。

解決商業銀行績效審計現狀問題的對策

增強審計人員的素養

績效審計有別于以合規審計為主的財務審計，前者涉及的內容更加廣泛，會因審計對象的不同而存在較大的不確定性，因此需要審計人員有不同的專業儲備。審計人員應集財務、法律、數據、創新等能力于一身，通過學習與實踐不斷提升處理復雜審計業務的能力。可從以下三個方面來增強審計人員的綜合素養：第一，加強審計人員后續教育的持續性與專業性，通過不斷“充電”，關注審計前沿最新動態，關注銀行最新發展動態，向復合型人才方向發展；第二，以項目為驅動，以審代訓，在審計結束后及時總結，通過共享信息與傳承經驗的方式促進審計人員隊伍共同進步；第三，引導審計人員從點到面、從微觀上升到宏觀、從管理視角去分析與發現問題，并有針對性地解決問題。增強審計人員的審計素養，才能適應績效審計這一類綜合性強的審計業務需求，也有利于增強績效審計工作有效性，為績效審計工作順利開展打下堅實基礎。

增強對績效審計理念的宣揚

目前商業銀行內部審計大量的資源集中在合規風險類的審計業務上，較少從“3E”角度分析經營管理的情況，因而在業務發展中出現不少為了短期的業務規模而放棄考核資源使用效率。商業銀行應增強對績效審計理念的宣揚，通過全面推進商業銀行的績效審計，強化對商業銀行的政策執行、管理水平、內部控制、資源使用效率等方面的綜合評價，促進資源的管理者和使用者改進工作，關注企業長遠發展。

完善績效審計指標評價體系

商業銀行績效審計需要涵蓋對銀行盈利能力、經營增長、風險防控能力、發展質量等維度進行綜合評價，因而構建一套全面、真實指標評價體系尤為關鍵。構建指標體系的過程中需遵循三個原則：第一，相關性原則，即通過該指標可以客觀、準確地衡量管理的績效；第二，可獲得原則，選取的指標應該能通過被審計單位或者其他安全可靠的渠道獲得；第三，完善性原則，目前有多種成熟的指標評價體系，但績效審計靈活性與綜合性較強，不可直接套用任一指標體系，審計人員應結合項目特點選擇恰當的指標體系，并在項目中不斷完善。

轉變審計方法以化解“等靠要”審計資料的困局

商業銀行日常經營中產生了大量的業務數據，這些數據可通過開通系統權限獲取。績效審計中，審計人員應創新大數據工作模式，運用大數據技術方法和工具，化被動等待為主動系統獲取，利用數據巨大、來源分散、格式多樣的數據，開展跨層級、跨系統、跨部門、跨業務的深入挖掘與持續監測，提高獲取資料的效率的同時，更能擴大審計的覆蓋面，通過傳統調閱資料逐一分析的方法難以發現問題。

總 結

績效審計有助于商業銀行適應經濟新常態發展，有助于完善商業銀行內部績效審計體系建設，有助于發揮內部審計職能，在商業銀行全面推行績效審計的迫切性日益增強。雖然國內已逐步探索績效審計，但目前還存在一些制約其發展的問題。本文通過提出增強審計人員的素養，增強對績效審計理念的宣揚，完善績效審計指標評價體系，轉變審計方法以化解“等靠要”審計資料的困局等對策，有針對性地解決績效審計現狀中存在的問題，為商業銀行績效審計的理論研究與實踐提供一定的參考。

（順德農村商業銀行）