淺析企業全面預算管理的應用

摘要：近些年，企業全面預算管理在實際應用中逐漸深入，很大程度上對企業的發展體現出了顯著成效。但與此同時，全面預算管理在中國企業間進行落地的過程中，也暴露出了—些問題。無論是實業界還是理論界，對于全面預算管理的本質、效用和范圍等，依然存在一些理解偏差，導致很大程度上限制了全面預算管理在企業管理領域發揮的作用，并且在指導企業實踐工作中造成了理論和實踐的脫節現象。本文揭示了全面預算管理在我國企業應用中存在的問題，并分析其根源，提出解決的對策，以提高企業的經濟效益，增強企業的競爭力。

關鍵詞：企業;預算管理;應用

前言：古人云：“凡事預則立，不預則廢”。在我國，預算這個概念很早就被提出，并運用到了經濟業務活動中。隨著我國社會主義市場經濟逐步完善，企業要想在競爭激烈的市場環境中得以長期的生存與發展，具備科學有效的管理模式顯得尤為重要。然而，全面預算管理作為企業內部管理的一種有效手段，要求企業在進行預算管理體系構建時必須從一個宏觀的角度去看待整個企業的長遠發展，全面落實企業的戰略愿景，從而達到對企業長短期利益目標的兼顧，這也是當前企業預算管理變革的主要方向。

1 我國全面預算管理的基本情況

1.1 全面預算管理的發展現狀

據記載，“預算”一詞最早出現在周王朝的官廳簿記中，當時主要是用以計劃王室收支，之后這一制度在歷代王朝沿用下來。但一直以來，全面預算管理體系在我國企業中并沒有真正意義上得到落地。伴隨著改革開放的浪潮，我國在國有企業中逐步建立起“產權明晰、權責明確、政企分開，管理科學”的制度，并加以引進西方一些先進的管理方法，從而全面預算管理才真正在我國得以實施。20世紀90年代以后我國企業預算管理開始得到廣泛重視，相關制度建設也不斷被提上日程。2009年9月，國家經貿委發布的《國有大中型企業建立現代企業制度和加強管理的基本規范》，明確提出企業應建立全面預算管理制度;2001年4月，財務部發布的《企業國有資本與財務管理辦法》，要求企業應當實行財務預算制度;2003年12月出臺的《內部會計控制規范——預算（征求意見稿）》，標志著全面預算管理已經在我國得到廣泛認同，并已進入到規范和實施階段;2014年國務院出臺《關于深化預算管理制度改革的決定》進一步強調了全面預算管理的重要性。

總的來說，我國對全面預算管理的理論研究已經達到一定深度，并在實際操作中得到廣泛運用。近年來，全面預算管理的普及很大程度上助力了企業的發展，也為不少企業解決了發展過程中的問題，對其壓縮成本，增強效益，提高企業活力，加強內部管理等方面都起到了關鍵作用。雖然國內對全面預算管理的理論研究已經比較完善，但實際運用中，很多企業仍然存在明顯誤區。

1.2 全面預算管理的本質

全面預算管理是利用預算對企業下設各部門、各分支機構的各項資源進行安排、控制、評價，以此達到有效統籌組織企業內生產經營活動，完成既定目標的目的。在此過程中預算管理要堅持以市場為導向，以科學管理為核心，對企業各項資源進行優化配置。

（1）預算管理不僅體現出資者與經營者之間的合約關系，還體現出經營者與執行者之間的權責安排，也就是在實現企業整體目標前提下，明確各責任人的權利和責任區間。預算可以說是用貨幣或實物的價值量形式反映企業未來收支計劃。表面上是以數據來表現預算的結果，但從本質上來說，預算管理并不是數據的簡單羅列，實際上它涉及企業內部各個管理層級的職責權限。通過對這種職責權限的規范界定，使之與企業的經營目標達到同步。

（2）全面預算管理是計劃經濟和市場經濟相互滲透的表現形式。計劃經濟與市場經濟相輔相成，計劃機制具有市場機制沒有的優勢，但同時也具有明顯的缺陷：（1）外部環境復雜多變，而人的主觀判斷取決于理論知識和經驗總結，要準確把控客觀情況難度很大。（2）在信息處理的過程中，要在大量信息中提取出有效信息并進行加工，然后再把處理后的結果以預算的形式呈現出來，拆分成若干個相關關聯的系統，再把任務層層分解下達到執行部門，這個工作是相當有難度的。另外，市場機制也存在一些劣勢，比如企業產銷過程環節繁雜且分工精細，各部門協作密切，因此必須要制定一套統一的計劃標準作為各部門的執行準則。由此可見。計劃與市場相互作用，只有善于運用各自特點才能將預算發揮到最大功效。

1.3 全面預算管理的特點

全面預算管理具有效益性、市場適應性、綜合性、戰略導向性四個特點：

（1）效益性。全面預算管理的根本目的在于提質增效。將預算管理滲透到生產經濟的各個環節中去，在整個經營閉環中起到控制作用，最終達到提高效益的目標。

（2）市場適應性。全面預算管理作為一種涉及企業內部各部門關系的管理制度，應當與企業生產經營特點和目標相適應，尤其要與企業發展戰略或競爭策略相匹配?；谶m應性原則，全面預算管理要與企業外部環境和內部戰略保持高度關聯。一旦外部環境或者內部戰略發生重大改變，預算管理也要及時做出相應調整。

（3）綜合性。綜合性是指企業在實行全面預算管理過程中，應當以企業的業務模式為基礎，將預算管理嵌入業務的各方面、個層次、各環節去，實現責任到人，控制到位、全面考核，目標落實。整個流程中，不僅要在事前合理編制、匯總預算，還要在事中進行有效的把控、分析和調整，然后還要在事后對預算效果進行客觀的考核與反饋，以此來保證企業經營活動的順利進行。

（4）戰略導向性。全面預算管理要以企業的長期發展戰略目標為導向。企業戰略是企業從全局考慮所做出的長遠謀劃，是長期經營的方向和總體方針，預算應與之趨同，并在執行過程中相一致，逐步形成與戰略具有高度相關性的預算管理體系，使企業的預算管理服務于企業戰略的實現，從宏觀層面由上而下對企業的運營進行全面控制和管理，以此尋求適合企業發展的長期競爭優勢。

2 分析我國企業全面預算管理存在的問題及其原因

（1）全面預算管理沒有擺脫傳統的預算管理理念，不能從戰略的高度去重視預算管理。很多企業在進行全面預算編制時，將重心過多向壓縮成本傾斜，片面追求短期利潤。這對于企業來說，相當于患上了“近視”，沒有從長遠角度去看待企業的發展，管理層沒有從根本上認識到戰略在企業預算管理中所占的重要地位。因此，全面預算管理缺乏企業戰略的高位指導，勢必造成預算短視，這樣制定出的預期目標很可能會與企業未來長期的發展戰略相沖突，有悖于預算管理的初衷，無法達到全面預算管理的效果，不利于企業提升管理水平。

（2）全面預算管理控制不足，預算指標缺乏有效性。全面預算松弛主要表現形式有：①主觀壓低預算產出值。②編制的預算指標有所保留，以規避因經營不善導致無法完成預算目標的風險。③有些預算執行部門為了考核達到預期效果，通過人為提高資源耗用預算指標的方式來降低預算達標的難度。殊不知，松弛的預算規劃直接導致預算指標缺乏有效性，從預算起點就會造成資源的不合理分配，基礎數據的失真必將導致整個決策失誤。

（3）對全面預算管理認知狹隘，缺乏全局性。企業在編制預算時把全面預算簡單地理解為財務預算，實則全面預算是集業務、財務、管理于一體的綜合性預算體系。盡管各項預算最終都將以價值量的方式呈現出來，但預算的基礎信息涉及各類業務、投資、資金、人力資源、科研開發等方面，這些內容并非是財務部門所能左右和確定的。

（4）全面預算管理績效評價制度不合理。預算管理的最后一個階段就是考核階段，也是一個預算流程的最終結果，直接反映整個預算管理是否有效。一旦績效評價制度不合理，考核工作就會流于形式，考核結果失真，員工的積極性嚴重受挫，最終導致預算管理失敗。很多職能部門在考核評價環節出現問題時，常常把責任歸結于客觀因素和外部因素，以此來回避自身管理方面的原因，甚至在預算指標設定時就考慮減輕對自身的約束性。

（5）企業預算管理部門設置有待優化。企業普遍沒有設立專門的預算管理機構，大部分情況是由財務部門負責整個預算流程，沒有相對權威又中立的機構來進行協調和評價，預算管理的各個環節也沒有相對應機構來負責，造成預算執行過程中存在很多不可控的風險點，嚴重影響全面預算管理的推進。

3 保障企業有效實施全面預算管理的對策

3.1 樹立面向市場的科學管理理念

科學管理理念的根本目的是提高勞動生產率，這與企業的戰略理念不謀而合。全面預算管理發展到現在，不僅僅是單一的財務預算，而是運用現代信息技術將資金、產值、人力、業績于一體的綜合管理系統，是企業優化資源配置、提升運營質量、改善經營模式、降低風險系數的有效管理手段。因此，在全面預算管理體系中，有科學管理的保駕護航，預算才能夠發揮更大效用。

3.2 建立以企業戰略為導向的預算管理體系

將企業的預算管理目標和長期的發展戰略相融合。在預算編制前，企業應對所處市場環境進行調研，并對已有資源進行分析利用，在契合企業戰略發展的基礎上完成預算目標的設定，使企業預算賦予更高層次的意義，從而提高企業的預算管理水平。同時，企業管理層還應根據實際情況結合自身企業特點防范不確定因素，有依據的準備預備費以應對突發事件，用以保障預算目標的實現。

3.3 構建配套的預算管理制度

預算管理的本質決定了企業的一切經濟活動都圍繞目標的實現而開展，在預算的執行過程中不斷強化企業內部管理，深化經營策略的落實。因此，必須圍繞企業發展戰略構建配套的管理制度，以保證預算有效約束力。一般來說，企業預算草案一經管理層確定，在整個企業內部就具有強制效力，企業各部門在生產營銷及相關的各項活動要嚴格執行，緊緊圍繞預算開展經濟活動。預算執行機構按照預算編制的具體要求，建立例會制度，定期針對預算執行情況進行分析糾偏等措施。按照事前制定的方案追蹤進行事中控制管理，針對資金流向和成本開支，精準把控預算政策，及時反饋預算執行情況，及時做出調整，把企業內部控制管理手段落實到具體的預算執行中，建立完善的預算管理制度。

3.4 采用先進管理技術，提高全面預算水平

目前，隨著科技進步，先進的管理技術不再是紙上談兵，而是發展成了切實可行的生產工具。通過將先進的管理理念植入到預算操作平臺，可以達到提升全面預算管理水平，優化企業的資源配置，優化內部組織協調與精益管理水平的目的。同時，詬病最多的考核體系，也擺脫了受人為主觀因素影響的局面。預算的一整套流程都以可視化的形式呈現出來，從更高層面來優化全面預算，系統可以診斷出風險點并加以改進優化。因此，企業要善用管理工具，讓全面預算管理成為企業的戰略實施手段。

4 結束語

對于現代企業，不僅要在內部管理機制中將全面預算管理提升到一定高度，充分發揮其功效，也要直面全面預算管理實施中存在的問題，達到有效實施全面預算管理的目的，并通過全面預算管理的考評建立起有效的激勵機制，使全面預算管理真正成為實現企業戰略規劃，提升企業管理水平，降低企業經營風險，最終實現企業經營管理目標的手段。

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作者簡介：鄧婧，（1990.7.17-），女，漢族，江西南昌，大學本科，中級會計師，會計學。