瑞幸咖啡內部控制現狀的SWOT分析和啟示

陳宇虹 周巾鈴

摘 要：運用SWOT分析法，以瑞幸咖啡為研究對象，分析研究其在內部控制建設方面自身的現狀。瑞幸咖啡內部控制優勢遠遠小于劣勢，機會與威脅并存。為有針對性地完善內部控制環境，各個部門、各個崗位互相監督、職責分明，建立一套可行的內部控制體系，應采取如下措施：健全企業內部控制機制;實行審計輪換制度;優化公司治理結構;健全法律法規，加大嚴懲力度;對于新零售模式下的公司，需有效確認收入和流量。

關鍵詞：SWOT分析;內部控制;公司治理

中圖分類號：F272? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）12-0059-03

引言

瑞幸咖啡，2018年3月28日在國內成立，2019年5月在納斯達克上市，用了僅僅不足兩年的時間便成功上市，并且打破了國內企業最快上市的記錄。瑞幸咖啡采取了一種新零售模式，可以為客戶提供一些品質高、性價比強、較便利的產品，便在今年1月份成為中國最大的咖啡連鎖品牌。2020年4月，瑞幸咖啡在上一年度年報中發現，將近22億元的交易在第二季度到第四季度內被偽造，瑞幸咖啡首席運營官兼董事劉劍以及公司一些員工都參與了一些不當行為，致使瑞幸咖啡股票呈直線下降。2020年4月19日，瑞幸咖啡就收到納斯達克交易所的退市通知。

本文以瑞幸咖啡為分析對象，運用SWOT分析法對瑞幸咖啡的當前形勢進行了闡述，并提出一些相應的啟示和見解。

一、瑞幸咖啡內部控制現狀的SWOT分析

對企業優勢、劣勢、機會、威脅四方面的現行狀況進行研究正是SWOT分析的用途，根據所得到的研究結果，并制定出相應的發展戰略以及應對策略，從而實現企業資源的優化利用。優勢、劣勢為內部因素，機會、威脅為外部因素。SWOT分析原理：

優勢（S）+機會（O）：這是一種潛在最成功的策略，企業可以充分利用自身內部優勢帶動外部機會，使優勢與機會充分結合，從而把其作用發揮得淋漓盡致。

優勢（S）+威脅（T）：與“優勢+機會”策略相比，此種策略下的優勢會相對減弱。當外部的環境對企業造成威脅時，導致不能將優勢發揮出來。此種情況下，企業需要規避外部威脅或者抵消外部威脅，從而大大發揮優勢。

劣勢（W）+機會（O）：當外部環境提供的機會與企業的薄弱環節相結合時，企業需利用外部機會，制定相應的發展戰略，如提供或追加所需資源，來克服薄弱環節。

劣勢（W）+威脅（T）：當企業的外部威脅與企業的內部劣勢相結合時，企業將面臨一個艱巨的挑戰，若采取了不適合的方法，極有可能會對企業的存亡造成威脅，可以采取清算，收縮等方法，用以降低企業相對薄弱的環節和威脅的負面影響。

（一）優勢（T）

內部控制是否有效，直接關系到企業是否可以正常運營。建立有效的內部控制制度，不僅可以提高內部管理水平，還可以拓展企業的生產等。COSO發布了《企業風險管理整體框架》和《內部控制整體框架》，成為全球性企業內部控制框架的參照性標準和風險管理的基礎，使企業逐漸認識到內部控制建設的重要性，并紛紛付出行動[1]。從某種層面上來說，我國的各種大中小型企業一些是通過自身的經歷來獲取的經驗，從而形成了一套自己獨有的內控機制;還有一部分是通過查詢一些國內外優秀公司內部控制經驗的資料，通過總結，創建出符合自身實際的內控機制。

（二）劣勢（W）

1.前期投入資金過大。瑞幸咖啡前期投資超過10億元，用大量的補貼增加客戶量。這些補貼不僅讓消費者過度依賴，而且削弱了其對品牌的認知。如果后期取消補貼，消費者對品牌忠誠度可能會有缺失。如果咖啡和其他產品的質量不能保證，客戶留存難度會增大，對咖啡的需求也會減少，使收入無法彌補前期成本損失，進而打破了企業的資金鏈，企業的生存、發展將會面臨危機[2]。2018年瑞幸咖啡要想盈利，非常困難，究其原因是店面的租金、耗用的人工、原材料這三項的費用占收入比重巨大。最關鍵的是，瑞幸咖啡未得到認可是從第一家店開業以來，之后店鋪數量增加，虧損卻逐漸加大，很難做到回本盈利。

2.人員管理存在問題。公司在人員管理方面缺少對新老員工的管理與培訓，無論是在利用微信和APP進行線上銷售，還是在實體門店的線下銷售，都需要雇傭員工。公司開設新店的數量越多，需要員工數量越多。瑞幸咖啡在不斷門店擴張時，忽視了對員工進行應有的上崗培訓，從而導致大部分員工缺乏服務意識、服務水平較差等情況。而作為企業內部的控制人員，不僅要具備相關的專業知識和能力，還要熟悉公司的制度政策和業務，才能更準確地知道存在的問題，并進行有針對性的內部控制。

3.公司內部控制機制形同虛設。從公司內部控制的角度來看，瑞幸咖啡在各個過程中都存在較大的缺陷，比如采購環節、資金環節等。其不僅通過夸大每日訂單量、產品數量及收入，還通過虛增廣告費用的支出、其他商品所占比例來掩飾已虧損的事實。瑞幸咖啡業務上的造假，致使股價大跌，可能會面臨巨額補償，更嚴重的結果就是面臨破產的風險。不僅如此，瑞幸咖啡的信譽也嚴重受損，暴露出瑞幸咖啡內控機制基本上形同虛設。

（三）機會（O）

1.金融危機對國內公司內部控制的外部刺激。盡管瑞幸在美國上市，但是金融危機也對其產生了很大的影響。其一，此次危機不僅幫助企業加強了建立內部控制的意識，還提高了公司風險管理的意識。在這次危機大規模的影響之下，絕大多數的企業為應對金融危機進行了內部控制的活動，因為它不僅幫助企業提高了內部控制和風險管理的意識，而且還表現在內部審計對風險和控制的關注中。其二，此次金融危機也促進了企業建設內部控制的積極性。金融危機增強了企業建立內部控制的意識，并且使他們快速行動起來，采取多種不同的方案。比如選用一些特別部門根據公司情況有針對性地協助其落實風險管理、內部控制的工作;明確了解到此次危機給公司帶來的不同程度的影響，從而重點關注哪些環節影響最深，并采取相應措施;將企業的內部控制工作不僅僅是停留到書面文件上，而是真正落實到行動中，確保其認真落實，加強對企業的監督，增加審核內部控制的次數，落實了其內部控制相應的考核工作。據了解，絕大多數公司更為關注內部控制的控制、實施，以及風險管理的控制和實施，從而可以有針對性地應對危機的到來。

2.COSO框架下內部控制制度的制定。企業通過各種制度的制定，使各種活動可以根據這些制度來執行。比如，《全球行政管理政策以及流程》《預算管理控制文件》《公司商業行為準則》等相關的準則可以幫助企業內部控制行為更有效，更加規范。而這些內控制度的制定為企業的日常工作提供了依據，為公司正常運作起到了保證和促進作用[3]。不僅如此，有些制度、規范的實施，不僅規定了內部控制的五大要素，還制定了內控的目標以及原則。

（四）威脅（T）

1.外部監管力度不足。為了建立健全企業內部控制，我國現已形成了企業外部監督體系，其中有政府監督和社會監督。但是從結果上來看不盡如人意。瑞幸咖啡在2020年1月完成11億美元的公開發行時，都未發現財務問題，2月3日出現做空報告，瑞幸咖啡否認全部指控;但之后又承認指控，讓報道內容坐實。瑞幸咖啡沒有保持獨立性和謹慎性，未發現財務問題，在一定程度上損害了投資者的利益;注冊會計師的監督不力，使其沒有充分發揮出自己的作用。

2.治理結構存在問題。采取公司治理的最大的好處就是可以使股東利益及所有相關者利益實現最大化。審計委員會負責公司內部控制過程中的財務報表披露和監督。瑞幸咖啡的財務造假，不單單是個別管理層一人所為，還可能是集體參與造假。可以看出，瑞幸咖啡公司治理結構存在嚴重問題，審計委員會發現問題不及時，獨立董事沒有發揮應盡的職能。

3.長期影響下的計劃經濟體制。在我們國家經濟體制改革前，從客觀方面來講，企業是沒有自主經營權的，都是處于計劃經濟的調控模式下，但是企業中“官本位”思想比較嚴重，很大程度上嚴重阻礙了企業內部控制的施行。而嚴格按照相關規章制度執行、按照操作流程開展相應的工作才是內部控制起作用的基石。

二、啟示和建議

從以上的分析可以看出，瑞幸咖啡內部控制優勢遠遠小于劣勢，機會與威脅并存。有針對性地完善內部控制環境，各個部門、各個崗位互相監督、職責分明，建立一套可行的內部控制體系。而會計師事務所充分發揮其獨立性和權威性，嚴格按照審計準則執行審計工作，完善內部控制審計流程。監管機構應加大監管力度，準確、及時地了解公司的內控控制情況。針對瑞幸咖啡的內部控制，提出以下建議。

（一）健全企業內部控制機制

內部控制的目的就是為了公司可以化解不同階段不同程度的風險，公司建立的內部控制必須能夠應對不同程度的不同風險。上市公司自身防范造假的重中之重就是建立和完善適應互聯網銷售行業的內控機制，設計并實施一套有效的內部控制制度，不僅可以使經營活動有效地進行，還可以避免出現錯誤或舞弊的行為。公司應建立重大風險預警機制，明確風險預警標準，對可能發生的重大風險制定應急預案，明確責任人員，確保妥善處理突發的重大問題[4] 。

（二）實行審計輪換制度

實行審計輪換制不僅能減少公司財務舞弊發生的概率，還可以發揮其他作用。其一，維護審計在形式、實質上的獨立性和客觀性，可以有效防止注冊會計師事務所以及其審計師與客戶形成一種依賴感，一種過于親切的關系。不僅如此，還可以避免被客戶收買。其二，有利于鍛煉注冊會計師隊伍，豐富其經驗，完善知識結構，有效防止審計質量的下降。不僅如此，還可以促進注冊會計師保持謹慎的態度和職業道德水平，加強質量控制，避免思維定式。

（三）優化公司治理結構

如今多數公司都存在一種現象，即“股權過度集中”，沒有制定相應的制衡機制，迫切地想通過公司治理來加強內部控制。但有效的內部控制所維護的，并非某些股東的權益，而是所有利益相關者的權益。因此，公司必須優化公司的股權結構，協調好股東與管理層的利益;公司各個股東應以維護公司整體利益為主，主動參與公司決策;獨立董事、監事也應發揮自己的職能，積極參與公司治理及監督。

（四）健全法律法規，加大嚴懲力度

瑞幸咖啡雖然在美國的納斯達克交易所上市，但其業務卻在中國開展，中國注冊的都是子公司。就法律上來講，無論公司在哪里上市，只要是在外國證券監管機構注冊并上市，都應該遵守相關的法律法規，履行相應的責任與義務。根據新《證券法》明確規定，在中國境外的證券發行和交易活動，擾亂中國境內市場秩序，損害境內投資者合法權益的，依照《證券法》有關規定處理，并追究法律責任，中國證監會將依法對有關情況進行核查，堅決打擊證券欺詐行為，切實保護投資者權。

（五）對于新零售模式下的公司，需有效確認收入和流量

新零售模式下的企業普遍來看，行業較新、沉淀時間不夠長、商業模式變化快、競爭較為激烈，絕大多數企業缺乏相應內控體系的建設。瑞幸咖啡應該加強對內控體系建設的重視，尤其是資金管控、預算監督等與網絡相聯系的業務;而在收入和流量確認中，新零售模式下的公司通常存在很多問題。比如，顧客群范圍較小、產品質量不足、擴張成本高、技術要求高、類型復雜、業務數據數量多等，這就需要企業嚴格遵循會計收入準則，保證會計信息質量，確立以控制權轉移為核心的收入確認原則，恰當計量業務合作收入，提高收入確認時點與金額的有效性。

參考文獻：

[1]? 劉圓圓.上市公司財務造假的動因分析及防范對策——基于瑞幸咖啡案例分析[J].商場現代化，2020，（8）：181-182.

[2]? 畢見良，李海珍.基于SWOT模型對中國上市公司內部控制現狀的分析[J].經濟研究導刊，2013，（21）：178-179.

[3]? 徐海龍.A公司發展戰略的SWOT分析及對策研究[J].現代商業，2020，（5）：10-11.

[4]? 姜文清.基于AHP-SWOT分析下的瑞幸咖啡品牌營銷策略的研究[J].品牌研究，2019，（1）：31-32.

Abstract：Using SWOT analysis method，taking lucky coffee as the research object，this paper analyzes the current situation of its internal control construction. The advantages of internal control of lucky coffee are far less than the disadvantages，opportunities and threats coexist. Targeted to improve the internal control environment，each department，each post mutual supervision，clear responsibilities，establish a set of feasible internal control system. We should take the following measures to improve the internal control mechanism of enterprises;Implement audit rotation system;Optimize the corporate governance structure;Perfect laws and regulations，increase severe punishment;For the company under the new retail mode，it is necessary to effectively recognize the revenue and flow.

Key words：SWOT analysis;internal control;corporate governance

[責任編輯 文 峰]