科研事業單位內部控制審計探究

謝昕

摘要：隨著科研事業單位在社會發展中的地位日益提升，科研項目的相關投入也在不斷增加。與此同時，對科研事業單位內部控制的要求也越來越高。因此，如何針對科研事業單位的內部控制進行有效的審計已經成為社會廣泛關注的內容。本文簡要闡述如何通過完善隊伍建設、創新工作機制、結合外部審計、注重揭示披露實現探究科研事業單位內部控制審計方面的內容，以期提升科研事業單位的內部控制水平。

關鍵詞：科研事業單位 內部控制審計 內部審計

社會的快速發展離不開科研事業單位的支持與推動，伴隨著越來越多的科研項目不斷開展，針對科研事業單位的各類經濟投入也越來越頻繁。想要確保所有的投入都能夠用于關鍵之處，無疑是對科研事業單位內部控制水平提出了較高的要求。由此可見，對科研事業單位進行內部控制審計是極其重要的，如何有效地實現對科研事業單位的內部控制審計工作也成為當下必須予以重視的方面。

一、完善隊伍建設，促進監督管理

想要實現科研事業單位內部控制審計工作，完善隊伍建設是極其重要的，即對科研事業單位內部控制予以審計離不開相關人員的專業水平。第一，設置獨立的審計部門，提升專業人員能力。許多單位的審計部門雖然能夠做到從財務部門分離出去，但是由于受到專業人員能力水平的限制以及部門結構的影響，導致審計部門與財務部門的聯系漸行漸遠，不僅無法做到全面地監督與管理，也難以在實際審計工作中及時發現存在的風險問題，導致科研事業單位內部控制的建設行為難以發揮出良好的作用。應當創新審計部門的組織結構，提升審計部門在科研事業單位中所產生的作用。比如將審計部門與黨政部門進行聯合，由黨政領導班子負責部門的指導，引領相關工作，不僅能夠提升各部門對審計部門的重視，也能夠確保審計工作能夠在科研事業單位內部得到有針對性的開展，還能將工作結果進行合理的運用，幫助解決內部控制中存在的各類問題，降低產生風險的概率[1]。工作人員方面要提升專業要求，也就是審計部門的人員既要懂得審計工作的全部內容，也要能夠精通會計、管理等專業知識，才能夠對單位內部控制體系建設予以全面的評估和檢測，提升審計工作質量。第二，增加參與人員。科研事業單位中參與內部控制的部門和人員相對較少，能夠達到的效果也非常有限。所以，可以讓更多的人員加入到內部控制審計工作中。例如可以組織科研人員融入到審計部門，因為科研人員不僅精通科研項目內容，也能對所涉及的財務信息擁有更多的了解，可以為內部控制審計工作提供充足的支持和參考意見，便于及時發現內部控制中存在的不合理之處以及風險問題，促進內部控制能夠發揮應有作用。第三，擴大審計工作范圍，除了必要的財務審計外，還應當融入科研生產中，積極幫助科研人員解決工作中存在的疑難問題，為基層工作人員查詢與工作流程相關的內容提供幫助和指引，實現提升基層工作效率的同時，增強基層精細化管理方面的能力。例如根據科研人員的操作過程或者科研項目的申報、審批等流程可以反映出內部控制體系中各項制度的落實情況。以此為基礎，可以對內部控制制度的執行力度和組織結構的合理性進行有效的評估，從而協助完善內部控制與內部審計的主要內容。

二、創新工作機制，提升審計水平

（一）聯合工作機制

審計部門雖然能夠發揮良好的監督管理作用，但是對于許多科研事業單位而言，通常會選擇與其他部門聯合起來，極易導致審計部門在進行互融的過程中改變工作方向，如此便難以確保對內部控制產生較好的效果，而且人們也容易忽視其重要性。由此可見，采取聯合工作機制顯得尤為重要，也就是審計部門可以同執紀執法等具有管理性質的部門聯合開展工作，由這些部門協助進行內部控制審計工作能夠顯著提升人們對審計部門的認知，不斷提升工作意識和態度，也能夠為審計人員開展工作提供重要保障，時刻保持公平公正的原則[2]。

（二）審計報告機制

審計工作中執行工作報告機制顯得尤為重要，畢竟審計報告是對內部控制進行檢查、評估后的主要體現，能夠具體化內部控制的實際效果，幫助審計部門及時得出重要結論和內容，敦促單位迅速做出整改。工作報告機制應遵循分級制的原則，即由審計工作人員開展工作后形成具體的工作報告，明確組織結構、制度體系、收支管理等方面存在的疏漏，進行全面的記錄和整理后呈交部門負責人，再由部門負責人向單位領導班子進行詳細匯報，單位領導班子根據審計工作報告對其中存在的各類問題予以研究討論。

（三）結果評估機制

審計工作不僅要生成工作報告，還要對報告的內容進行有效的評估。畢竟審計報告的內容既展現內部控制的實際情況，也反映出存在問題的具體原因，便于及時找到問題根源，采取必要的整改措施。比如在調整工作制度或流程時，可以通過評估審計報告將其中存在的問題劃分為普遍性、個例性等不同類別，再在保證正常工作的基礎上制定相應的整改措施。在對制度、政策等方面掌握不清楚的情況下，可以利用審計工作報告分析出具體原因，進行針對性宣傳和指導。

（四）整改責任機制

整改責任機制也是科研事業單位內部控制審計工作中應當予以重視的方面，因為審計工作進行時能夠發現存在的風險、舞弊等情況，而且可以及時予以整改，能夠及時地將問題予以解決，展現內部控制審計的促進作用。所以，也要在內部控制進行審計工作中結合整改責任機制，明確產生問題的責任主體為科研項目的負責人或單位負責人，并提出具體的整改時間，保證相關工作能夠被積極落實，才能為科研事業單位提升內部控制質量創造便利條件。

三、結合外部審計，落實執行程序

（一）明確審計流程

盡管內部審計能夠結合科研事業單位的實際情況對內部控制體系進行檢測與評估，但是，由于負責審計工作的人員源于單位內部或者來自于同類單位，極易引起思想方面的偏差，導致審計工作缺乏全面性且不客觀，所以，在這種情況下，利用外部力量進行科研事業單位內部控制審計顯得尤為重要。主要流程為先進行審計調查和審計方案兩方面工作。審計調查是實施對科研事業單位內部控制審計的前提，即針對除了特定的書面材料、證實客觀事物進行調查外，還會對經濟活動內或與經濟活動相關的各類客觀事實進行調查，從而作為審計判斷的依據，也就是能夠獲取的審計證據。審計方案則是以審計調查為基礎，制定相應的審計方案，才能確保審計工作具有良好的針對性，有效地反映科研事業單位內部控制體系建設的實際情況。在審計方案中建設行為與報告信息是極其重要的兩個方面。其中建設行為是體現內部控制體系合理性與可行性最直接的手段，比如在科研事業單位中的組織結構、關鍵崗位等方面都是建設行為的重要表現，其中存在的各類疏漏、短板等方面都會暴露出來。不過，許多科研事業單位在內部控制體系建設方面仍然處于尚未健全的階段，若直接對建設行為進行審計，會具有較強的盲目性。在這種情況下，想要確保審查方案的合理性，可以先編制相應的建設行為報告，既能幫助外部力量對單位進行全面性的了解，也能夠對審計調查取證提供便利。只是編制的建設行為報告必須要具備真實性才能將單位的實際建設行為全部展現出來[3]。報告信息是以建設行為報告為基礎，將實際內部控制體系與建設行為報告相互對比。這兩項內容在審計方案中是不可分割的內容，雖然兩者都需要對內部控制體系的建設情況予以了解，這樣會增加重復的工作量，但是能夠做到最大程度地掌握單位內部控制體系的相關內容。審計上述兩方面內容后也會產生報告文件，即內部控制報告，其是對內部控制體系進行有效評價的意見內容。

（二）執行審計程序

審計程序是內部控制審計必要的實現手段，主要分為制度測試和系統測試兩個方面。制度測試是將制度表單、內部控制報告作為基礎，再結合通知公告和會議紀要等文件的核對、穿行測試、數據復核、交流座談等方式，對比是否能夠達到內部控制的要求或體現內部控制的最終目標。同時，也能夠作為判斷實際建設行為報告與報告信息是否相同的重要依據[4]。系統測試為運用信息技術開展內部控制審計的方式，畢竟隨著科學技術水平的不斷提升，科研事業單位作為科學技術的前沿陣地，對于信息技術的運用自然是走在前列，而且通過信息技術與內部控制體系的建設行為進行對比，能夠有效地展現單位在信息技術方面的實際水平，也是利用現代手段開展科研事業工作的重要途徑。與此同時，信息技術也能夠對科研事業單位的工作流程、數據信息等給予充分的規定，便于更好地約束權力。比如，利用業務信息管理系統可以對關鍵崗位予以考察，檢測審計預算審批流程是否合理。或者通過資產管理信息系統對采購計劃、采購流程以及采購記錄等信息進行全方位記錄，也能夠對各類經濟合同的文本可行性進行評估，也可以在財務管理信息系統中對財務報告、決算報告等方面予以有效合理的管理。同樣可以利用云計算、大數據等方式進行核算對比，顯著提升內部控制審計的準確性。當然，若其中的數據能夠做到展現所有的建設行為，就可以表明單位的內部控制制度落實程度較好，否則需要對內部控制體系予以完善。

四、注重揭示披露，促進實行整改

（一）揭示與披露問題

1.報告揭示。內部控制報告在內部控制審計中能夠發揮關鍵作用，也能夠有效提升從國家層面對科研事業單位的監督和管理。內部控制報告能夠起到重要作用的主要原因是其能夠揭示許多重要的內容，也就是在單位內部控制體系與報告內容相一致的情況下，能夠展現許多關鍵性的內容。比如內部控制報告設計的合理性、存在的具體缺陷、需要改進的內容、缺少的建設行為內容等。這些方面若獨立存在并不能發揮很大的作用，但是科研事業單位中包含許多科研項目，每個科研項目也存在著很多外部合作伙伴，這些內容能夠讓他們最大程度地掌握科研事業單位的實際情況，更好地解決了內、外消息不對稱的問題，而且這些信息的揭示也能夠對單位內的所有部門和人員起到強烈的警示作用，讓他們能夠端正思想和行為，積極投入到完善內部控制體系建設中[5]。

2.信息披露。科研事業單位的主要業務活動為科研項目，這些內容具有較強的機密性，多數情況下不會披露相關的內容。當前階段下，內部控制報告中的信息數據等主要由政府部門進行管理，信息披露的范圍、對象等也受到明確的限制，例如在上級部門需要時，會采取分級的方式將內部控制審計的詳細情況予以匯報。或者在同類單位或同行業有需求時，會進行橫向披露。至于對外公開披露，仍然采取信息匯總的方式。雖然這些方式能夠讓機密性得到充分保證，但是隨著社會的不斷發展，社會大眾對此類消息的關注度也越來越高，希望能夠了解更多的內容。同時，隨著政府機構運行改革的不斷深入，也在提升對科研事業單位內部控制報告和內部控制審計報告的公開范圍。在這種情況下，在進行科研事業單位內部控制報告及內部控制審計報告信息披露時必須要注重相應的原則。首先，要注重一致性原則，即無論是內部控制報告，還是審計報告，都必須要保持一致性，不能對內對外兩張面孔，否則將會產生許多消極問題。其次，注重關聯性原則，盡管科研事業單位內部控制審計的內容具有機密性，但是若選擇對外公開，就必須要注重報告的關聯性，否則難以具有較好的說服力，也就是內部控制報告與內部控制審計報告要同時公布且數據信息存在聯系，二者缺一不可。最后，注重選擇性原則，為了能夠更好地確保科研事業單位內部控制審計報告機密性的同時，又能夠更好地發揮評價作用，可以對審計報告的內容進行分析，公開特定范圍的內容或者選擇部分內容進行公開。這種方式不僅增加了信息披露的程度，也能夠起到良好的威懾作用，促使單位各層級都能主動參與到內部控制體系建設當中。

（二）給予必要建議

雖然內部控制審計報告能夠對科研事業單位的內部控制體系予以全面的檢驗，但是其仍然具有給予建議、幫助整改的作用。通過利用審計報告中被發現的問題，可以給予有針對性的措施幫助不斷完善內部控制體系，不過，由于不同單位在內部控制報告中體現的主要方面各有不同，利用審計報告能夠給予的建議和意見也存在著較大差異，所以，在進行外部審計過程中，應當依照實際情況合理地運用內部控制審計報告，確保能夠獲得有針對性的建議。比如在內部控制審計報告中存在的缺陷為普遍性問題時，可以借鑒其他單位的成功方法。如果是存在特定問題的情況，可以通過相關法律法規的具體條款來幫助改善或調整已知的缺陷，避免采用程式化的方式執行該環節，否則不僅會給被審計的科研事業單位帶來許多新的問題，還會對單位的內部控制體系建設產生消極影響。另一方面，也可以通過與委托單位進行合作，聘請資深人士或行業專家根據內部控制審計報告中存在的問題進行有針對性的指導，為不斷提升科研事業單位內部控制體系建設提供充足動力。

綜上所述，由于科研事業單位在社會發展中占據著舉足輕重的地位，針對科研項目的經濟投入也在不斷增加，為了確保能夠更好地實現黨風廉政建設，提升國家管控力度，必須要提升對完善隊伍建設、創新工作機制、結合外部審計、注重揭示披露方面的重視，從而有利于針對科研事業單位開展內部控制審計工作，為促進持續發展提供保障。

參考文獻：

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[2]王佳楠.科研事業單位內部控制體系與制度建設研究[J].黑龍江科學，2020，11（02）：146-147.

[3]劉琛.科研事業單位科研經費財務管理的完善途徑——從內部控制五要素的角度[J].當代經濟，2018（04）：87-89.

[4]梅超琴.淺談科研事業單位內部審計體系建設[J].經濟師，2020（08）：105-106.

[5]唐大鵬，常語萱，王伯倫等.新時代行政事業單位內部控制審計理論建構[J].會計研究，2020（01）：160-168.

作者單位：西安航天復合材料研究所