科研事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)探究

謝昕

摘要：隨著科研事業(yè)單位在社會(huì)發(fā)展中的地位日益提升，科研項(xiàng)目的相關(guān)投入也在不斷增加。與此同時(shí)，對(duì)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的要求也越來越高。因此，如何針對(duì)科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行有效的審計(jì)已經(jīng)成為社會(huì)廣泛關(guān)注的內(nèi)容。本文簡(jiǎn)要闡述如何通過完善隊(duì)伍建設(shè)、創(chuàng)新工作機(jī)制、結(jié)合外部審計(jì)、注重揭示披露實(shí)現(xiàn)探究科研事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)方面的內(nèi)容，以期提升科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制水平。

關(guān)鍵詞：科研事業(yè)單位 內(nèi)部控制審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)

社會(huì)的快速發(fā)展離不開科研事業(yè)單位的支持與推動(dòng)，伴隨著越來越多的科研項(xiàng)目不斷開展，針對(duì)科研事業(yè)單位的各類經(jīng)濟(jì)投入也越來越頻繁。想要確保所有的投入都能夠用于關(guān)鍵之處，無疑是對(duì)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制水平提出了較高的要求。由此可見，對(duì)科研事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)是極其重要的，如何有效地實(shí)現(xiàn)對(duì)科研事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計(jì)工作也成為當(dāng)下必須予以重視的方面。

一、完善隊(duì)伍建設(shè)，促進(jìn)監(jiān)督管理

想要實(shí)現(xiàn)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作，完善隊(duì)伍建設(shè)是極其重要的，即對(duì)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制予以審計(jì)離不開相關(guān)人員的專業(yè)水平。第一，設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門，提升專業(yè)人員能力。許多單位的審計(jì)部門雖然能夠做到從財(cái)務(wù)部門分離出去，但是由于受到專業(yè)人員能力水平的限制以及部門結(jié)構(gòu)的影響，導(dǎo)致審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門的聯(lián)系漸行漸遠(yuǎn)，不僅無法做到全面地監(jiān)督與管理，也難以在實(shí)際審計(jì)工作中及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，導(dǎo)致科研事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)行為難以發(fā)揮出良好的作用。應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新審計(jì)部門的組織結(jié)構(gòu)，提升審計(jì)部門在科研事業(yè)單位中所產(chǎn)生的作用。比如將審計(jì)部門與黨政部門進(jìn)行聯(lián)合，由黨政領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)部門的指導(dǎo)，引領(lǐng)相關(guān)工作，不僅能夠提升各部門對(duì)審計(jì)部門的重視，也能夠確保審計(jì)工作能夠在科研事業(yè)單位內(nèi)部得到有針對(duì)性的開展，還能將工作結(jié)果進(jìn)行合理的運(yùn)用，幫助解決內(nèi)部控制中存在的各類問題，降低產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的概率[1]。工作人員方面要提升專業(yè)要求，也就是審計(jì)部門的人員既要懂得審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容，也要能夠精通會(huì)計(jì)、管理等專業(yè)知識(shí)，才能夠?qū)挝粌?nèi)部控制體系建設(shè)予以全面的評(píng)估和檢測(cè)，提升審計(jì)工作質(zhì)量。第二，增加參與人員。科研事業(yè)單位中參與內(nèi)部控制的部門和人員相對(duì)較少，能夠達(dá)到的效果也非常有限。所以，可以讓更多的人員加入到內(nèi)部控制審計(jì)工作中。例如可以組織科研人員融入到審計(jì)部門，因?yàn)榭蒲腥藛T不僅精通科研項(xiàng)目?jī)?nèi)容，也能對(duì)所涉及的財(cái)務(wù)信息擁有更多的了解，可以為內(nèi)部控制審計(jì)工作提供充足的支持和參考意見，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的不合理之處以及風(fēng)險(xiǎn)問題，促進(jìn)內(nèi)部控制能夠發(fā)揮應(yīng)有作用。第三，擴(kuò)大審計(jì)工作范圍，除了必要的財(cái)務(wù)審計(jì)外，還應(yīng)當(dāng)融入科研生產(chǎn)中，積極幫助科研人員解決工作中存在的疑難問題，為基層工作人員查詢與工作流程相關(guān)的內(nèi)容提供幫助和指引，實(shí)現(xiàn)提升基層工作效率的同時(shí)，增強(qiáng)基層精細(xì)化管理方面的能力。例如根據(jù)科研人員的操作過程或者科研項(xiàng)目的申報(bào)、審批等流程可以反映出內(nèi)部控制體系中各項(xiàng)制度的落實(shí)情況。以此為基礎(chǔ)，可以對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和組織結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行有效的評(píng)估，從而協(xié)助完善內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容。

二、創(chuàng)新工作機(jī)制，提升審計(jì)水平

（一）聯(lián)合工作機(jī)制

審計(jì)部門雖然能夠發(fā)揮良好的監(jiān)督管理作用，但是對(duì)于許多科研事業(yè)單位而言，通常會(huì)選擇與其他部門聯(lián)合起來，極易導(dǎo)致審計(jì)部門在進(jìn)行互融的過程中改變工作方向，如此便難以確保對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生較好的效果，而且人們也容易忽視其重要性。由此可見，采取聯(lián)合工作機(jī)制顯得尤為重要，也就是審計(jì)部門可以同執(zhí)紀(jì)執(zhí)法等具有管理性質(zhì)的部門聯(lián)合開展工作，由這些部門協(xié)助進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作能夠顯著提升人們對(duì)審計(jì)部門的認(rèn)知，不斷提升工作意識(shí)和態(tài)度，也能夠?yàn)閷徲?jì)人員開展工作提供重要保障，時(shí)刻保持公平公正的原則[2]。

（二）審計(jì)報(bào)告機(jī)制

審計(jì)工作中執(zhí)行工作報(bào)告機(jī)制顯得尤為重要，畢竟審計(jì)報(bào)告是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、評(píng)估后的主要體現(xiàn)，能夠具體化內(nèi)部控制的實(shí)際效果，幫助審計(jì)部門及時(shí)得出重要結(jié)論和內(nèi)容，敦促單位迅速做出整改。工作報(bào)告機(jī)制應(yīng)遵循分級(jí)制的原則，即由審計(jì)工作人員開展工作后形成具體的工作報(bào)告，明確組織結(jié)構(gòu)、制度體系、收支管理等方面存在的疏漏，進(jìn)行全面的記錄和整理后呈交部門負(fù)責(zé)人，再由部門負(fù)責(zé)人向單位領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行詳細(xì)匯報(bào)，單位領(lǐng)導(dǎo)班子根據(jù)審計(jì)工作報(bào)告對(duì)其中存在的各類問題予以研究討論。

（三）結(jié)果評(píng)估機(jī)制

審計(jì)工作不僅要生成工作報(bào)告，還要對(duì)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行有效的評(píng)估。畢竟審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容既展現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況，也反映出存在問題的具體原因，便于及時(shí)找到問題根源，采取必要的整改措施。比如在調(diào)整工作制度或流程時(shí)，可以通過評(píng)估審計(jì)報(bào)告將其中存在的問題劃分為普遍性、個(gè)例性等不同類別，再在保證正常工作的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的整改措施。在對(duì)制度、政策等方面掌握不清楚的情況下，可以利用審計(jì)工作報(bào)告分析出具體原因，進(jìn)行針對(duì)性宣傳和指導(dǎo)。

（四）整改責(zé)任機(jī)制

整改責(zé)任機(jī)制也是科研事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)予以重視的方面，因?yàn)閷徲?jì)工作進(jìn)行時(shí)能夠發(fā)現(xiàn)存在的風(fēng)險(xiǎn)、舞弊等情況，而且可以及時(shí)予以整改，能夠及時(shí)地將問題予以解決，展現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)的促進(jìn)作用。所以，也要在內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)工作中結(jié)合整改責(zé)任機(jī)制，明確產(chǎn)生問題的責(zé)任主體為科研項(xiàng)目的負(fù)責(zé)人或單位負(fù)責(zé)人，并提出具體的整改時(shí)間，保證相關(guān)工作能夠被積極落實(shí)，才能為科研事業(yè)單位提升內(nèi)部控制質(zhì)量創(chuàng)造便利條件。

三、結(jié)合外部審計(jì)，落實(shí)執(zhí)行程序

（一）明確審計(jì)流程

盡管內(nèi)部審計(jì)能夠結(jié)合科研事業(yè)單位的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行檢測(cè)與評(píng)估，但是，由于負(fù)責(zé)審計(jì)工作的人員源于單位內(nèi)部或者來自于同類單位，極易引起思想方面的偏差，導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏全面性且不客觀，所以，在這種情況下，利用外部力量進(jìn)行科研事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)顯得尤為重要。主要流程為先進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和審計(jì)方案兩方面工作。審計(jì)調(diào)查是實(shí)施對(duì)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的前提，即針對(duì)除了特定的書面材料、證實(shí)客觀事物進(jìn)行調(diào)查外，還會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)或與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的各類客觀事實(shí)進(jìn)行調(diào)查，從而作為審計(jì)判斷的依據(jù)，也就是能夠獲取的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)方案則是以審計(jì)調(diào)查為基礎(chǔ)，制定相應(yīng)的審計(jì)方案，才能確保審計(jì)工作具有良好的針對(duì)性，有效地反映科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的實(shí)際情況。在審計(jì)方案中建設(shè)行為與報(bào)告信息是極其重要的兩個(gè)方面。其中建設(shè)行為是體現(xiàn)內(nèi)部控制體系合理性與可行性最直接的手段，比如在科研事業(yè)單位中的組織結(jié)構(gòu)、關(guān)鍵崗位等方面都是建設(shè)行為的重要表現(xiàn)，其中存在的各類疏漏、短板等方面都會(huì)暴露出來。不過，許多科研事業(yè)單位在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面仍然處于尚未健全的階段，若直接對(duì)建設(shè)行為進(jìn)行審計(jì)，會(huì)具有較強(qiáng)的盲目性。在這種情況下，想要確保審查方案的合理性，可以先編制相應(yīng)的建設(shè)行為報(bào)告，既能幫助外部力量對(duì)單位進(jìn)行全面性的了解，也能夠?qū)徲?jì)調(diào)查取證提供便利。只是編制的建設(shè)行為報(bào)告必須要具備真實(shí)性才能將單位的實(shí)際建設(shè)行為全部展現(xiàn)出來[3]。報(bào)告信息是以建設(shè)行為報(bào)告為基礎(chǔ)，將實(shí)際內(nèi)部控制體系與建設(shè)行為報(bào)告相互對(duì)比。這兩項(xiàng)內(nèi)容在審計(jì)方案中是不可分割的內(nèi)容，雖然兩者都需要對(duì)內(nèi)部控制體系的建設(shè)情況予以了解，這樣會(huì)增加重復(fù)的工作量，但是能夠做到最大程度地掌握單位內(nèi)部控制體系的相關(guān)內(nèi)容。審計(jì)上述兩方面內(nèi)容后也會(huì)產(chǎn)生報(bào)告文件，即內(nèi)部控制報(bào)告，其是對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行有效評(píng)價(jià)的意見內(nèi)容。

（二）執(zhí)行審計(jì)程序

審計(jì)程序是內(nèi)部控制審計(jì)必要的實(shí)現(xiàn)手段，主要分為制度測(cè)試和系統(tǒng)測(cè)試兩個(gè)方面。制度測(cè)試是將制度表單、內(nèi)部控制報(bào)告作為基礎(chǔ)，再結(jié)合通知公告和會(huì)議紀(jì)要等文件的核對(duì)、穿行測(cè)試、數(shù)據(jù)復(fù)核、交流座談等方式，對(duì)比是否能夠達(dá)到內(nèi)部控制的要求或體現(xiàn)內(nèi)部控制的最終目標(biāo)。同時(shí)，也能夠作為判斷實(shí)際建設(shè)行為報(bào)告與報(bào)告信息是否相同的重要依據(jù)[4]。系統(tǒng)測(cè)試為運(yùn)用信息技術(shù)開展內(nèi)部控制審計(jì)的方式，畢竟隨著科學(xué)技術(shù)水平的不斷提升，科研事業(yè)單位作為科學(xué)技術(shù)的前沿陣地，對(duì)于信息技術(shù)的運(yùn)用自然是走在前列，而且通過信息技術(shù)與內(nèi)部控制體系的建設(shè)行為進(jìn)行對(duì)比，能夠有效地展現(xiàn)單位在信息技術(shù)方面的實(shí)際水平，也是利用現(xiàn)代手段開展科研事業(yè)工作的重要途徑。與此同時(shí)，信息技術(shù)也能夠?qū)蒲惺聵I(yè)單位的工作流程、數(shù)據(jù)信息等給予充分的規(guī)定，便于更好地約束權(quán)力。比如，利用業(yè)務(wù)信息管理系統(tǒng)可以對(duì)關(guān)鍵崗位予以考察，檢測(cè)審計(jì)預(yù)算審批流程是否合理。或者通過資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)對(duì)采購計(jì)劃、采購流程以及采購記錄等信息進(jìn)行全方位記錄，也能夠?qū)Ω黝惤?jīng)濟(jì)合同的文本可行性進(jìn)行評(píng)估，也可以在財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告等方面予以有效合理的管理。同樣可以利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等方式進(jìn)行核算對(duì)比，顯著提升內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性。當(dāng)然，若其中的數(shù)據(jù)能夠做到展現(xiàn)所有的建設(shè)行為，就可以表明單位的內(nèi)部控制制度落實(shí)程度較好，否則需要對(duì)內(nèi)部控制體系予以完善。

四、注重揭示披露，促進(jìn)實(shí)行整改

（一）揭示與披露問題

1.報(bào)告揭示。內(nèi)部控制報(bào)告在內(nèi)部控制審計(jì)中能夠發(fā)揮關(guān)鍵作用，也能夠有效提升從國家層面對(duì)科研事業(yè)單位的監(jiān)督和管理。內(nèi)部控制報(bào)告能夠起到重要作用的主要原因是其能夠揭示許多重要的內(nèi)容，也就是在單位內(nèi)部控制體系與報(bào)告內(nèi)容相一致的情況下，能夠展現(xiàn)許多關(guān)鍵性的內(nèi)容。比如內(nèi)部控制報(bào)告設(shè)計(jì)的合理性、存在的具體缺陷、需要改進(jìn)的內(nèi)容、缺少的建設(shè)行為內(nèi)容等。這些方面若獨(dú)立存在并不能發(fā)揮很大的作用，但是科研事業(yè)單位中包含許多科研項(xiàng)目，每個(gè)科研項(xiàng)目也存在著很多外部合作伙伴，這些內(nèi)容能夠讓他們最大程度地掌握科研事業(yè)單位的實(shí)際情況，更好地解決了內(nèi)、外消息不對(duì)稱的問題，而且這些信息的揭示也能夠?qū)挝粌?nèi)的所有部門和人員起到強(qiáng)烈的警示作用，讓他們能夠端正思想和行為，積極投入到完善內(nèi)部控制體系建設(shè)中[5]。

2.信息披露。科研事業(yè)單位的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)為科研項(xiàng)目，這些內(nèi)容具有較強(qiáng)的機(jī)密性，多數(shù)情況下不會(huì)披露相關(guān)的內(nèi)容。當(dāng)前階段下，內(nèi)部控制報(bào)告中的信息數(shù)據(jù)等主要由政府部門進(jìn)行管理，信息披露的范圍、對(duì)象等也受到明確的限制，例如在上級(jí)部門需要時(shí)，會(huì)采取分級(jí)的方式將內(nèi)部控制審計(jì)的詳細(xì)情況予以匯報(bào)。或者在同類單位或同行業(yè)有需求時(shí)，會(huì)進(jìn)行橫向披露。至于對(duì)外公開披露，仍然采取信息匯總的方式。雖然這些方式能夠讓機(jī)密性得到充分保證，但是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，社會(huì)大眾對(duì)此類消息的關(guān)注度也越來越高，希望能夠了解更多的內(nèi)容。同時(shí)，隨著政府機(jī)構(gòu)運(yùn)行改革的不斷深入，也在提升對(duì)科研事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公開范圍。在這種情況下，在進(jìn)行科研事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告及內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告信息披露時(shí)必須要注重相應(yīng)的原則。首先，要注重一致性原則，即無論是內(nèi)部控制報(bào)告，還是審計(jì)報(bào)告，都必須要保持一致性，不能對(duì)內(nèi)對(duì)外兩張面孔，否則將會(huì)產(chǎn)生許多消極問題。其次，注重關(guān)聯(lián)性原則，盡管科研事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容具有機(jī)密性，但是若選擇對(duì)外公開，就必須要注重報(bào)告的關(guān)聯(lián)性，否則難以具有較好的說服力，也就是內(nèi)部控制報(bào)告與內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告要同時(shí)公布且數(shù)據(jù)信息存在聯(lián)系，二者缺一不可。最后，注重選擇性原則，為了能夠更好地確保科研事業(yè)單位內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告機(jī)密性的同時(shí)，又能夠更好地發(fā)揮評(píng)價(jià)作用，可以對(duì)審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容進(jìn)行分析，公開特定范圍的內(nèi)容或者選擇部分內(nèi)容進(jìn)行公開。這種方式不僅增加了信息披露的程度，也能夠起到良好的威懾作用，促使單位各層級(jí)都能主動(dòng)參與到內(nèi)部控制體系建設(shè)當(dāng)中。

（二）給予必要建議

雖然內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告能夠?qū)蒲惺聵I(yè)單位的內(nèi)部控制體系予以全面的檢驗(yàn)，但是其仍然具有給予建議、幫助整改的作用。通過利用審計(jì)報(bào)告中被發(fā)現(xiàn)的問題，可以給予有針對(duì)性的措施幫助不斷完善內(nèi)部控制體系，不過，由于不同單位在內(nèi)部控制報(bào)告中體現(xiàn)的主要方面各有不同，利用審計(jì)報(bào)告能夠給予的建議和意見也存在著較大差異，所以，在進(jìn)行外部審計(jì)過程中，應(yīng)當(dāng)依照實(shí)際情況合理地運(yùn)用內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，確保能夠獲得有針對(duì)性的建議。比如在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中存在的缺陷為普遍性問題時(shí)，可以借鑒其他單位的成功方法。如果是存在特定問題的情況，可以通過相關(guān)法律法規(guī)的具體條款來幫助改善或調(diào)整已知的缺陷，避免采用程式化的方式執(zhí)行該環(huán)節(jié)，否則不僅會(huì)給被審計(jì)的科研事業(yè)單位帶來許多新的問題，還會(huì)對(duì)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)產(chǎn)生消極影響。另一方面，也可以通過與委托單位進(jìn)行合作，聘請(qǐng)資深人士或行業(yè)專家根據(jù)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中存在的問題進(jìn)行有針對(duì)性的指導(dǎo)，為不斷提升科研事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)提供充足動(dòng)力。

綜上所述，由于科研事業(yè)單位在社會(huì)發(fā)展中占據(jù)著舉足輕重的地位，針對(duì)科研項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)投入也在不斷增加，為了確保能夠更好地實(shí)現(xiàn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，提升國家管控力度，必須要提升對(duì)完善隊(duì)伍建設(shè)、創(chuàng)新工作機(jī)制、結(jié)合外部審計(jì)、注重揭示披露方面的重視，從而有利于針對(duì)科研事業(yè)單位開展內(nèi)部控制審計(jì)工作，為促進(jìn)持續(xù)發(fā)展提供保障。

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作者單位：西安航天復(fù)合材料研究所