區(qū)塊鏈學(xué)費發(fā)票在大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用研究
——以廣東省為例

詹宏鋒

（廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院，廣東 珠海 519090）

1 廣東省公辦院校學(xué)生收費發(fā)票管理現(xiàn)狀及存在問題

目前，廣東省大部分公辦學(xué)校使用的學(xué)費（廣東省高等、中等、成人學(xué)校教育收費）紙質(zhì)發(fā)票為傳統(tǒng)的一式三聯(lián)票，屬非稅專用發(fā)票，實行“收支兩條線”政策。紙質(zhì)學(xué)費發(fā)票需采用專用牽引紙針式打印機打印，打印工作量大、成本高。在學(xué)費發(fā)票領(lǐng)用及核銷方面，發(fā)票的領(lǐng)用需單位人員到財政票據(jù)中心領(lǐng)購并按要求核銷。學(xué)費發(fā)票的使用，是學(xué)生交費后，由學(xué)校打印發(fā)票，打印后需將一式三聯(lián)分別處理，第一聯(lián)為存根聯(lián)需按票據(jù)中心要求按號整理裝訂，并加裝發(fā)票使用封面，在封面上手工統(tǒng)計使用份數(shù)、開票金額、開票項目等信息，并按要求每200 份裝訂成一本，之后做好匯總表到票據(jù)中心核對單位、已上繳金額無誤后核銷。第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，需按學(xué)生姓名班級整理后對應(yīng)發(fā)放給學(xué)生本人，作為學(xué)生繳費及報銷憑據(jù)。第三聯(lián)為記賬聯(lián)，需按入賬要求整理交會計記賬并存入財務(wù)檔案保存。對于學(xué)校規(guī)模較大的，每年需花費很大的人力、物力去完成此項工作，如筆者所在學(xué)校每年繳費學(xué)生數(shù)就有近3 萬人，每年票據(jù)使用量就將近4萬份，工作量很大。而且票據(jù)保管也很不便，很多學(xué)生領(lǐng)取到交費發(fā)票不能很好保管，當(dāng)需要使用時經(jīng)常出現(xiàn)丟失情況，于是學(xué)生就到學(xué)校財務(wù)請求幫忙，財務(wù)人員就得花較多的時間去找憑證的入賬聯(lián)復(fù)印然后蓋章，這也給財務(wù)人員帶來了很大的不便。

廣東省僅有幾個試點的高校使用了學(xué)費電子發(fā)票，真正的學(xué)費電子發(fā)票還未普及。電子發(fā)票是國稅總局于2013 年4 月在北京等城市開展首批電子發(fā)票試點后，在國稅總局的增值稅發(fā)票系統(tǒng)基礎(chǔ)上開發(fā)升級，并由航天信息與京東在2015 年7 月成功開具首張升級后的電子發(fā)票，同年12 月起開始全國推廣。經(jīng)過5 年來的使用，目前其還是存在不少共性的問題，主要的問題是電子化的關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有真正形成閉環(huán)，存在一票多報、易篡改、審核驗證困難、開票和監(jiān)管成本高和虛開虛報等現(xiàn)象，電子發(fā)票在使用和傳遞過程中缺少資產(chǎn)的生命周期狀態(tài)屬性，存在管理成本高、安全風(fēng)險高等方面的問題。

上線區(qū)塊鏈學(xué)費發(fā)票已是大勢所趨，目前廣東省還未上線區(qū)塊鏈學(xué)費發(fā)票。但近兩年應(yīng)稅區(qū)塊鏈電子發(fā)票在廣東其他行業(yè)的運用卻是以井噴式快速發(fā)展。比如，2018 年8 月，全國首張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在廣東深圳國貿(mào)大廈旋轉(zhuǎn)餐廳開出，區(qū)塊鏈電子發(fā)票目前已服務(wù)18 000 家企業(yè)，開具2 500 多萬張區(qū)塊鏈發(fā)票，實現(xiàn)每一張發(fā)票都可查、可驗、可信、可追溯，并將資金流和發(fā)票流合二為一，將開票與線上支付同步融合，打通了電子發(fā)票從申領(lǐng)、開票、報銷和報稅的全流程管理。隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在我國各行業(yè)的融合和發(fā)展，區(qū)塊鏈電子發(fā)票的實現(xiàn)也只是時間問題。

2 區(qū)塊鏈學(xué)費發(fā)票在大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用分析

2.1 政策有支持

2016 年12 月，國務(wù)院印發(fā)了《“十三五”國家信息化規(guī)劃》是我國首次將對區(qū)塊鏈技術(shù)的研究列為戰(zhàn)略性前沿技術(shù)納入國家規(guī)劃；2020 年3 月，財政部、國家檔案局發(fā)布《關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》，明確了來源合法、真實的電子會計憑證與紙質(zhì)會計憑證具有同等法律效力。另外，2010年國務(wù)院印發(fā)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（國務(wù)院令第587 號）；2013 年國家稅務(wù)總局印發(fā)《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第30 號）等政策的明確，都是電子發(fā)票及區(qū)塊鏈應(yīng)用的有力政策保障，對于審計來說也是法律效用的有力體現(xiàn)。

2.2 社會有期盼

區(qū)塊鏈學(xué)費發(fā)票能實現(xiàn)交費即開票，開票即上鏈，從票據(jù)申請、使用、驗證、入賬等方面都能體現(xiàn)科技改變生活帶來的便捷和高效，同時也能規(guī)范各管理環(huán)節(jié)，理順相關(guān)業(yè)務(wù)的運用。區(qū)塊鏈學(xué)費發(fā)票的使用，建立在聯(lián)盟鏈的基礎(chǔ)上，可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通，能解決新數(shù)據(jù)孤島問題；對于學(xué)生，能實現(xiàn)票據(jù)鏈上存儲和報銷、開票快捷保管、便捷使用；對于票據(jù)中心，能實現(xiàn)全流程監(jiān)管；對于財政部門，可實現(xiàn)收支兩條線全方位監(jiān)督及審查；對于學(xué)校來說，能解決開票成本高、領(lǐng)用核銷煩瑣以及一票多報、報銷驗證審查困難等問題；對于大數(shù)據(jù)審計來說，能采集到更加可信的審計大數(shù)據(jù)，且無須現(xiàn)場驗證就可實現(xiàn)非現(xiàn)場審計和全面審計的目標(biāo)，具有很顯著的社會效益。

2.3 實施有保障

區(qū)塊鏈學(xué)費發(fā)票由于其共識算法、非對稱加密及時間戳技術(shù)特性使每個環(huán)節(jié)都有保障，具有不可篡改、可追溯、可信任以及保存方便的特點，同時可實現(xiàn)交費即開票的自助功能，并結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)的點對點（Peer-to-Peer，P2P）傳輸，實時同步發(fā)票信息到票據(jù)中心、學(xué)信中心、銀行等數(shù)據(jù)中心，實現(xiàn)驗證上鏈的全過程管理。而且已上鏈的數(shù)據(jù)區(qū)塊具有透明和安全的分布式存儲技術(shù)保障，在發(fā)票狀態(tài)全過程、可追溯、可查的功能實現(xiàn)上更具優(yōu)勢。從已實現(xiàn)的區(qū)塊鏈增值稅電子發(fā)票的成功案例來看，技術(shù)及基礎(chǔ)平臺也已成熟，并具備了可推廣使用的條件。在審計方面，區(qū)塊鏈學(xué)費發(fā)票的運用將為大數(shù)據(jù)審計夯實審計數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，在政府財政專項資金審計工作中將能發(fā)揮更大的作用，為實現(xiàn)科技強審和數(shù)據(jù)智審注入催化劑，進一步提高大數(shù)據(jù)審計效率和水平。

3 區(qū)塊鏈學(xué)費發(fā)票在大數(shù)據(jù)審計中的應(yīng)用框架設(shè)計思路

本文基于區(qū)塊鏈的學(xué)費發(fā)票的設(shè)計思路，是以廣東省區(qū)塊鏈運用的情況、學(xué)費發(fā)票的非稅票據(jù)管理、區(qū)塊鏈發(fā)票的技術(shù)特性以及大數(shù)據(jù)審計技術(shù)要求等方面為著眼點，重點體現(xiàn)基于區(qū)塊鏈的大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用功能及效用。圖1 為區(qū)塊鏈學(xué)費發(fā)票大數(shù)據(jù)審計設(shè)計框架圖。設(shè)計思路是以發(fā)票流轉(zhuǎn)為主線的發(fā)票鏈的設(shè)計思維，結(jié)合區(qū)塊鏈大數(shù)據(jù)審計的特點進行闡述（基于區(qū)塊鏈的分布式存儲涉及的發(fā)票報銷鏈、資金鏈、交費鏈等，因篇幅關(guān)系未做主要闡述）。

圖1 區(qū)塊鏈學(xué)費發(fā)票大數(shù)據(jù)審計設(shè)計框架圖

在票據(jù)中心，由票據(jù)中心在區(qū)塊鏈平臺生成創(chuàng)始區(qū)塊，發(fā)布票據(jù)號、票據(jù)類型、票據(jù)狀態(tài)、用票范圍、監(jiān)管單位等相關(guān)數(shù)據(jù)，生成區(qū)塊體不可篡改的數(shù)據(jù)信息開始流轉(zhuǎn)。當(dāng)學(xué)校需要領(lǐng)用發(fā)票時，只需在區(qū)塊鏈平臺上領(lǐng)用發(fā)票，生成領(lǐng)用票據(jù)號、票據(jù)類型、領(lǐng)用單位、票據(jù)狀態(tài)、使用范圍、領(lǐng)用人等區(qū)塊體數(shù)據(jù)，再根據(jù)發(fā)布廣播信息由相關(guān)背書單位背書驗證并生成區(qū)塊上鏈，如教育廳驗證領(lǐng)用單位為公辦學(xué)校、收費標(biāo)準(zhǔn)、性質(zhì)等。學(xué)生交費時，由上一區(qū)塊的Hash 值關(guān)聯(lián)，生成繳費信息，如繳費時間、方式、繳費金額、收費人、學(xué)生信息等，生成區(qū)塊體并寫入背書單位數(shù)據(jù)，如學(xué)信系統(tǒng)驗證學(xué)生學(xué)籍狀態(tài)、專業(yè)、所讀院校等信息，也可由發(fā)展和改革委員會驗證學(xué)生所在院校的專業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)、收費項目等信息再進行背書上鏈。基于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)，學(xué)生繳費可實時生成學(xué)費發(fā)票，并生成票據(jù)號、開票項目、學(xué)生信息、開票人等信息，并可通過相關(guān)數(shù)據(jù)進行P2P 傳輸驗證，如果學(xué)生使用該發(fā)票報銷，也可根據(jù)該區(qū)塊信息按設(shè)計思路接入?yún)^(qū)塊形成區(qū)塊鏈。對于收費學(xué)校來說，按現(xiàn)學(xué)生收費實行的“收支兩條線”規(guī)定，可實現(xiàn)收費實時上繳國庫，并根據(jù)數(shù)據(jù)采集要求寫入?yún)^(qū)塊體數(shù)據(jù)，如上繳日期、上繳金額、銀行信息等，該區(qū)塊也可接入票據(jù)中心用于發(fā)票核銷時核對上繳數(shù)據(jù)等環(huán)節(jié)，解決現(xiàn)有財務(wù)人員需手工統(tǒng)計金額，出納手工操作上繳國庫資金，核銷票據(jù)時還需復(fù)印上繳回單到現(xiàn)場比對等問題。從資金下?lián)芙嵌葋碚f，基于區(qū)塊鏈的思維可以在國庫資金上繳并核算后返撥給辦學(xué)單位時進行技術(shù)改革，進一步提高資金使用效率及透明性。在用票單位使用完發(fā)票后，可實時與票據(jù)中心進行發(fā)票核銷，同時寫入核銷日期、核銷金額、單位、相關(guān)業(yè)務(wù)干系人等，對于用票單位，也可基于區(qū)塊鏈技術(shù)在財務(wù)核算時進一步實現(xiàn)智能財務(wù)的管理模式。

在審計環(huán)節(jié)，隨著區(qū)塊鏈大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的進一步發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計技術(shù)的進一步提高，審計機構(gòu)可接入?yún)^(qū)塊鏈平臺，根據(jù)審計任務(wù)及目標(biāo)，調(diào)取區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)直接進行審計，基于區(qū)塊鏈的不可篡改、可追溯、時間戳、非對稱加密算法、共識算法、分布式存儲等特點，大數(shù)據(jù)審計更高效。區(qū)塊鏈上可以生成審計日期、審計事項、審計機構(gòu)、審計結(jié)果、審計經(jīng)辦人、負責(zé)人等相關(guān)信息并生成新區(qū)塊，實現(xiàn)從現(xiàn)場審計到非現(xiàn)場審計，事后審計到事中審計、抽樣審計到全面審計、傳統(tǒng)審計到數(shù)智審計的全面轉(zhuǎn)型，同時審計結(jié)果可共享，也可避免重復(fù)審計，通過技術(shù)的變革的應(yīng)用，提高審計工作效率，優(yōu)化審計流程。

在數(shù)據(jù)安全保障方面，通過引入非對稱加密算法、數(shù)字簽名等技術(shù)，能實現(xiàn)鏈上數(shù)據(jù)供聯(lián)盟鏈上指定權(quán)限使用人引用，破解新的數(shù)據(jù)孤島問題。

在數(shù)據(jù)質(zhì)量方面，通過智能合約和共識機制，相關(guān)主體可共同制定聯(lián)盟鏈數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和共識驗證來保證鏈上數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性，通過數(shù)據(jù)追溯機制改善數(shù)據(jù)的可信度，使數(shù)據(jù)獲得強信任背書，不斷完善基于區(qū)塊鏈的大數(shù)據(jù)審計，以實現(xiàn)科技強審，夯實智審建設(shè)，提高審計效率，為促進我國審計事業(yè)進一步發(fā)展，貢獻廣東力量。