本量利分析在企業生產經營決策中的應用研究

孫艷春

隨著我國經濟的迅速發展，制造業百花齊放。老國有制造企業受諸多因素影響，競爭力明顯降低，為與靈活的民營企業競爭，適應外部激烈的市場環境，老國有企業必須與時俱進，提升自身管治水平，而本量利分析從原材物料的耗用水平和采購價格、產成品的銷售價格等諸多方面進行研究、對比和數據分析，了解各個環節發生變化對利潤變動的影響，判斷企業的保本活動量，為企業完成利潤指標提供數據分析的支撐，確保企業生產經營達到最好的狀態。

在市場經濟體制下，各生產企業自負盈虧，各單位管理者們把利潤實現金額的大小作為企業的重中之重。會計人員的職責也從單純的記賬、核算的基礎上提升到為企業決策者提供切實可信的決策數據上來，參與到企業的成本控制與銷售定價。量本利分析法比較直觀的列示了產品的成本組成明細和毛利情況，幫助生產部門逐項分析成本降低的可能性，為采購部門尋求原材物料的替代打下基礎，為企業的管理者們在進行產品定價和考核政策制定中發揮重要的作用。本量利分析法的優勢明顯，但同時不可避免存在一些局限性，必須合理利用，發揮這一分析方法的最大效果。

一、本量利分析法的含義

本量利分析法它著重揭示銷售數量、銷售價格、成本和毛利之間的關系。它的基本公式是成本—業務量﹦利潤，是指在固定成本的基礎上來揭示變動成本、固定成本、銷售數量、銷售單價、銷售金額、毛利等變量之間的內在規律性聯系，是一種簡易、科學、可行的定量分析法，又可以稱之為量本利分析法。

本量利分析法是一種通過控制成本、數量和銷售單價，從而對產品毛利額進行有效控制的方法，在進行本量利分析時，應重點對以下關系式進行分析應用，指導企業進行決策：

第一，在固定成本、變動成本和數量一定的情況下，企業的毛利取決于單位售價的高低。銷售單價越高，毛利額越大;銷售單價越低，毛利額越小。

第二，在固定成本、變動成本、銷售單價一定的情況下，企業的毛利額取決于銷售數量的高低。在單位正毛利的情況下，銷售數量越大，實現的毛利額越大，銷售數量越小，實現的毛利額越小。如出現單位負毛利，毛利額的大小與銷售數量成反比。

第三，在固定成本、銷售數量、銷售單價一定的情況下，企業的毛利額取決于變動成本的高低。變動成本越小，毛利額越大;變動成本越大，毛利額越小。而變動成本又與消耗原材料的數量和單價密切相關。在原材料單價不變的情況下，消耗數量越小，變動成本越小。消耗數量越大，變動成本越大。在消耗數量不變的情況下，原材料單價越低，變動成本越小，毛利額越大;原材料單價越高，變動成本越大，毛利額越小。

二、本量利分析法在公司的實際應用

作為一家有幾十年廠齡的老國有企業，固定成本的降低非常困難，而銷售價格受市場影響，企業自主權相對較低，企業結合自身優勢，利用本量利分析報表，在以下方面收到了較好的效果：

第一，通過本量利三者之間的關系，在目標利潤和產品定價一定的基礎上，倒逼產品成本。根據銷售收入、毛利額和總成本三者的關系，在固定成本確定的基礎上倒逼變動成本。通過同比和環比來分析變動成本的耗用量和原材物料耗用的價格，逐項分析原材料降低的可能性并確定是生產部門還是采購部門來完成成本降低這一目標，達到預期的營業利潤。

第二，通過“可望銷售量”和目標利潤的確定，可為產品定價提供決策依據。通過量本利核算，在消耗穩定且原材物料價格變化不大的情況下，可核算出各種產品的實際成本，同時通過結存的原材物料價格和庫存數量提前預測下月成本情況，為產品的市場價格確定或調整提供數據支撐。

第三，通過整個集團毛利的實現總量，合理優化產品結構，合理安排生產車間。企業通過本量利分析法，可以有效地對企業內生產的產品樣式、種類進行優化處理，依照最大化效益的形式進行經營決策的選擇。特別是因為公司有熱電聯產企業，對產量的控制會考慮耗用電汽的數量和熱電聯產車間自身的生產能力，通過盈虧平衡點找到最佳的產量來匹配電汽的生產數量，最大程度地降低企業成本，提升企業的整體經濟效益。

三、本量利分析法在實際使用中的注意事項

（一）在公司的生產經營決策中合理有效的運用本量利分析法

在公司的生產經營決策中，本量利分析法著重是核算盈虧平衡點和對組成公司各項目標利潤的主要變量指標進行逐一分析，對公司生產出來的產品從市場銷售數量、產品銷售價格和產品整體生產情況進行合理統籌。在分析公司的虧損平衡過程中，使用本量利分析法最關鍵是從公司產品的生產成本、銷售業務量和利潤三者之間平衡關系進行分析，以求主動滿足市場需求，扭虧為盈。在公司產品盈利預測分析過程中，基本是通過安全邊際這一指標來進行綜合評價，著重點放在預測產品的銷售數量、產品的銷售價格和固定成本的組成及管理等，實現公司的盈利，確保公司的持續健康發展。

（二）將公司經營的實際情況和本量利分析法充分結合，合理利用

各公司的實際產品各不相同，風險把控點也不盡一樣，想利用本量利實現的目標也不盡一致。唯有在充分了解本量利分析模型理論研究的基礎上，從公司的實際經營情況和想要實現的目標出發，在量本利整體框架的基礎上添加自己公司獨有的內容，對本量利分析固有模式進行不斷的優化、改進和添加，摸索出符合公司實際情況的計算模板，以此實現本量利分析應用效果在公司的最大化，真正發揮出本量利分析法在公司各個層面的使用價值。

（三）構建與本量利分析法相匹配的信息化水平和會計操作人員

本量利分析法需要引用大量的數據，有車間提供的成本信息，有銷售部門提供的銷售數據，有采購部門提供的原料價格。因此在公司的信息化建設上需要匹配到位，以利于本量利分析的各部門提供的數據能夠及時的得到歸集，省時、省力而且提高了數據核算的正確率。硬件到位的基礎上，會計操作人員不僅要了解公司生產經營的基本情況，而且要把本量利分析模型予以掌握，將管理會計的理念引入到實際工作中，提高本量利分析的實用性和科學性。

四、本量利分析在具體應用中的局限性

（一）本量利分析對成本的區分過于理想化

本量利分析所要求的全部成本已經被區分為固定成本和變動成本。但實際操作中，我們碰到的問題是如何準確的將總成本區分為固定成本和變動成本。

（二）本量利分析要求產品的生產品種穩定

平衡的產銷和穩定的品種結構是企業努力追求的理想。在這種理想狀態下進行的本量利分析，可使會計工作人員在對價格、成本和業務量對營業利潤的分析上更加集中和精準。但在多品種生產、原料結構和價格不斷發生變化的情況下，本量利這種遵循歷史成本原則，對物價變動極不適應，嚴重妨礙分析目標的實現。這種假設性的推斷會影響力本量利的時效性與真實性。

（三）本量利分析總是在假定幾方不變，只有一個變量的基礎上進行分析

本量利分析的各項指標都是動態的，而實際進行本量利分析時，總是在假定一方變動，其余各方不變的情況下進行的，違背了生產經營的實際情況，做出的結論與實際情況有偏差，容易給數據使用者造成困擾和誤判結果。

（四）會計工作人員素質有待提高

隨著社會大環境發生變化，對會計人員的要求更高，要求其專業知識更加精湛，以此能夠應付和處理企業生產經營中出現的各種情況。并且會計人員要掌握企業經營情況，并對現代企業管理方面有一定的了解，從而才能夠做出符合企業當前發展的重要決策。因此不僅僅在工作中要充分掌握現階段的經營狀況，還需要對企業的整個經營活動的情況結合其會計工作，對企業實際的經營活動做出合理科學化的策劃。

五、本量利分析應用的改善策略

如果成本屬性劃分不當，本量利分析的最終結果會出現嚴重的偏差，甚至會導致錯誤結果的發生。面對這個難題，公司可以通過以下三點來確保準確劃分成本屬性：第一劃分成本屬性不能保持一成不變，財務人員要根據公司生產經營情況及時調整固定成本和變動成本的歸集，確保公司成本屬性的劃分屬于動態管理。第二，財務人員要利用公司的信息化平臺，及時對影響本量利分析的數據進行歸集，確保整體數據的正確無誤。第三，對于無法確定固定成本和變動成本的參數，財務人員需請教成本發生部門，共同探討更為詳細的劃分，按照實事求是的原則最終分配到位。

企業應強化會計人員的專業素養，利用電子表格等工具，建立企業成本數據的詳細記錄，并結合生產實際情況，進行動態劃分，不能完全按照書本上的理論知識分解混合成本。要充分發揮會計人員的主觀能動性和專業性，積極聯系車間生產人員，具體問題具體分析。加強會計人員的責任心，促使其在工作過程中不斷發揮自動能動性，提高工作效率。

在市場經濟條件下，市場不完全處于本量利分析假定的基本條件下，我們應針對市場需求的價格要求、產品需求等變化因素，實時做出與市場適合的本量利分析。在完成多個產品品種本量利的分析時，更應關注公司生產實際與市場需求所帶來的產品結構匹配問題，充分利用多產品盈虧分界點這一有效方法，進行產品結構的有效調整。適應市場的產品生產結構，完全能夠在銷售額相同的情況下，取得成本費用降低、銷售利潤增加的最佳效果，最大限度發揮本量利分析的作用。

六、結語

經濟效益是企業運行管理的首要目標，企業所有營銷活動的最終目標通常都是以利潤的形式表現出來，本量利可以為企業分析問題、解決問題提供技術支持，公司揚長避短，利用好本量利分析做好企業的短期決策和目標管理等，為企業的高效生產和可持續性發展提供必要的數據支撐。

（作者單位：青島海王紙業股份有限公司）