政府會計制度改革對行政事業單位財務管理的影響

許慶賀

隨著我國經濟的不斷發展，原有的會計制度已經不能滿足行政事業單位財務管理的要求。我國在原有會計制度的基礎上，借鑒國際公共會計準則，于2019年1月1日實施新的《政府會計制度》。新制度的出臺有利于單位財務管理與會計核算水平的提高。對于全面實施預算績效管理，全面提升財務信息與預算執行信息質量具有重要的理論支撐作用。本文主要針對《政府會計制度》實行以來，行政事業單位在財務管理方面出現的問題進行了深入分析，并提供相應的建議。

一、引言

于2019年1月1日實施的政府會計制度，主要解決了財務會計與預算會計的適度分離和相互銜接的問題，統一了行政事業單位的會計制度，擴大了資產與負債的核算范圍。增加了收入與費用兩個會計要素;增加了研發支出用以準確反映無形資產的生命周期成本;增加了單位因擔保業務而產生的預計負債，進而準確的反映出政府的家底。改進了預算會計功能，將預算會計的功能原則上定位于收付實現制。然而，在實行的過程中還存在很多問題有待解決。

二、政府會計制度改革背景下行政事業單位財務管理現狀

（一）對預算績效管理認識不足

政府會計制度的出臺，作用之一就是為全面實施預算績效管理提供制度保證，預算績效管理就是將績效理念融入到預算管理中，貫穿預算編制、預算執行、預算考核全過程。在講究預算投入的同時，注重支出結果，用以提高財政資金使用的經濟性、效益性與效果性。在具體的實際操作中，預算績效管理要事前設定績效目標，事中跟蹤監控績效目標實現進程、事后評價目標完成程度。但在實際工作中，大多財務人員對預算績效管理的認識高度不夠，理解不夠全面，對績效目標的設定往往敷衍了事，在績效目標設定中對數量指標、質量指標、效益指標含義不清。績效目標與單位職能和年度工作計劃脫節，資金規模與績效目標不相匹配，存在通過“化整為零”的方式逃避政府采購的現象。要知道，績效目標講究的就是預算資金支出的產出和效果，如果對績效目標做不到細化量化，項目資金在預算編制環節就沒有支撐。另外，在預算執行過程中對項目資金的使用情況與績效目標的實現進程也沒有做到跟蹤監控，對發現的問題沒有及時做到糾正。再就是自評報告質量低下，責任意識淡薄，對無績效或低績效的部門缺少責任追究機制。

（二）在會計核算上重預算會計，輕財務會計

新的政府會計制度要求財務會計與預算會計適度分離并相互銜接，財務會計按照權責發生制對收入、費用、資產、負債、凈資產五個會計要素進行核算。預算會計按照收付實現制對預算收入、預算支出、預算結余三個會計要素進行核算。但是在實際的業務操作中，大多數的財務人員不適應新的會計制度，會計核算不規范，適度分離做的很好，但是對相互銜接卻不是很重視。原因是行政事業單位的資金來源主要是財政預算資金，會計核算是圍繞年初編制預算、年中執行預算、年末編制決算報告對預算執行結果進行總結這三項工作展開的。并且行政事業單位的主要職能是提供公共管理與服務，所關注的大多是社會效益，不像企業是以創造利潤實現經濟效益為主。在這種慣性思維的影響下，部分會計人員對預算會計的收支核算重視程度要高于財務會計，忽視財務會計與預算會計的相互銜接。不通過本期盈余與預算結余差異調節表進行試算平衡，對新會計制度的平行記賬也總是操作不當，這些都對會計信息的準確與真實性造成很大的影響。

（三）資產管理難度增加

首先是資產定義的改變，新會計制度下對資產強調的是控制，控制分為使用控制與管理控制。政府會計制度改革后將公共基礎設施、政府儲備物資、受托代理資產等管理控制的資產列入資產核算范圍之內。由于對新增科目的陌生再加上這類資產并不歸本單位使用，因此對該類代管資產疏于管理在行政事業單位中普通存在。其次是行政事業單位大多存在重錢輕物的思想，對貨幣資金重視較強，而對固定資產、存貨、應收款的管理意識不強。例如電腦、打印機等常用辦公設備數量、種類繁多，在登記固定資產系統時產品信息錄入不全，隨著時間的推移、使用人的調離，固定資產清查時很容易賬實不符。對報廢、毀損的固定資產不按規定程序報批，資產處置隨意。年末對應收及預付款項缺乏分析檢查，當年發生的不及時催收，確實無法收回的也不計提減值。以上這些會造成國有資產的流失、資產使用效率低下、配置不合理。

（四）財務人員業務水平有待提高

新政府會計制度的實施，對行政事業單位財務人員的業務水平帶來了很大的考驗。一是改革后會計核算范圍擴大，在同一會計核算系統下，既要遵循收付實現制，又要兼顧權責發生制。傳統的預算會計功能有所改動，又增加了趨于企業化的財務會計功能，部分非專業的財務人員由于不是“科班”出身，沒有基本的理論基礎，對改革后的業務處理難以勝任，疲憊不堪。二是改革后對財務人員綜合素質要求提高，財務人員不僅要懂基本的會計核算，而且還要綜合掌握財務管理技能，而財務管理涉及預算管理、收支管理、資產管理、政府采購管理等。并且隨著社會的發展，財務管理也已過渡為信息化財務管理，而大多數財務人員，由于年齡較大，對信息化知識抵觸，對收支核算以外的財務管理態度消極，難以適應現代化的財務管理工作。以上情形都會給新政府會計制度的順利實施帶來障礙。

三、完善行政事業單位財務管理的對策

（一）提高認識、強化學習

國家早在2015年就在新實施的《預算法》中對預算績效管理做出了規定;2018年9月國家又下發了《關于全面實施預算績效管理的意見》指出預算績效管理是深化財稅體制改革的重要內容，是優化財政資源配置，提升公共產品與服務的舉措。可見預算績效管理已從部門層面上升到國家層面，所以廣大財務工作者一定要提高認識，根據預算績效管理的原則，完善預算績效管理制度，制定具體的工作細則和工作流程，增強可操作性和實用性。一是對新增項目申請預算前，要充分論證設立項目資金的政策依據是否充分、政策目標設置是否科學、目標是否如期完成、目標能產生多大的效益和效果。二是要強化預算目標設定的質量，結合單位年度工作計劃，盡量將各項預算指標做到細化量化，不可只做一般性陳述。三是對預算執行程度與績效目標實現進度同時進行監控，發現問題及時解決。四是加強自評與財政評價結果的應用，將自評與評價結果與項目實施科室及相關責任人的效益工資與年度考核掛鉤，建立“花錢必問效、無效必問責”機制。

（二）加強會計基礎工作，做好財務會計與預算會計的銜接

國家對政府會計制度改革的目的是降低政府運行成本，提高財政資金的使用效率，準確反映單位的財務狀況和運行成本，所以著力加強了財務會計功能。廣大財務工作者要轉變思想，規范會計核算，嚴格遵照政府會計準則和會計制度，準確解讀權責發生制與收付實現制的概念，在會計核算中對于納入部門預算管理的現金收支，要進行平行記賬，即在進行財務會計核算的同時也要進行預算會計核算;對于暫收暫付現金業務僅做財務會計核算，例如應繳財政款;對于特殊業務即使沒有現金收支也要平行記賬，例如財政集中支付下的財政撥款收支。為了避免平行記賬中的“丟腿”，可以通過以下方法進行預防，一是及時進行差異項登記，月底根據差異項明細賬對財務會計與預算會計的勾稽關系進行試算平衡，進而揭示財務會計與預算會計之間的內在聯系。二是加強國庫集中支付管理，支出通過國庫單一賬戶體系以直接支付或授權支付的方式支付給商品和勞務供應者，除了國家規定的支出外，一律不準將預算資金劃轉到單位的基本賬戶。這樣做的目的是因為國庫集中支付核算的都是預算資金，所以通過國庫集中支付系統支出的業務均要平行記賬，有效避免了在單位基本賬戶核算收支業務時判斷是否需要平行記賬的問題，也能夠避免預算單位對財政預算資金的截留、擠占、挪用等問題，有利于預算執行的控制與監管、有利于財政資金使用的規范與透明。

（三）完善資產管理制度、細化管理細則

國有資產是行政事業單位開展業務活動的物質基礎，資產管理也是財務管理中的重點，單位應該高度重視資產的管理。尤其是政府會計制度改革以后，國家為了準確的摸清“家底”，對資產管理提出了更高要求，財務人員應該認真學習《政府會計準則第5號——公共基礎設施》、《政府會計準則第6號——政府儲備物資》，掌握相關資產的會計核算。對固定資產等實物資產的管理應該明確各資產的管理部門，固定資產應當貼上標簽，尤其是代表該資產身份信息的資料必須完整，并且標簽內容與固定資產管理系統登記要一致。資產的處置要嚴格按照國有資產管理的相關規定，經過嚴格的審批方可處置。單位應當定期清查盤點資產，確保賬實相符，對于應收、預付賬款，建立賬齡分析制度。通過以上措施保證國有資產的安全和合理使用。

（四）加強培訓，引進人才

為了保證新政府會計制度的有效實施，提高行政事業單位財務管理水平與工作效率，財務人員是關鍵。因此各行政事業單位，一是要積極引進綜合性專業人才，為財務隊伍注入新鮮血液，逐步完成新老交替，避免斷崖式交接。二是要加強現有財務人員的培訓工作，在網上繼續教育的基礎之上，聘請高校教師或者第三方培訓機構，進行有針對性的實際操作與理論培訓，對新政府會計制度的要求盡快掌握。

四、結語

本次政府會計制度改革是對我國多年會計制度改革有益經驗的繼承，做為行政事業單位的財務工作者，我們要深入學習新政府會計制度的內容和相關規定。在工作中克服困難，提高專業素養，促進單位財務管理規范化，保證行政事業單位有序健康運行。

（作者單位：額爾古納市疾病預防控制中心）