基于標準成本的中小型制造業成本控制體系研究

陳金穎

隨著中國改革的不斷深化，中國對外開放的程度愈發加深，已經成為世界上當之無愧的制造大國。世界經濟與我國經濟關系越來越密切，相互依存，國內企業發展面臨著眾多機遇，同時也是困難，尤其在現在疫情出現的時期，我們中小型制造業停工停產，無法正常生產銷售，資金鏈緊張等情況下，復工后如何盡快復工復產實現利潤，走出困局。

除了外部市場的開拓外，還要自身練好內功，加強成本控制，進入良性循環。分析現有情況，一方面，傳統制造業的管理經營模式已經無法與經濟的發展形勢完全契合，而另一方面近幾年的勞動力用工成本在緩慢增長，而資源成本也遲遲無法下降，導致中小型制造業的各項成本都呈上升趨勢，發展不容樂觀，而中小型制造業的發展與中國的制造優勢密切相關。此文章將基于標準成本對中小型制造業成本控制的問題及解決措施進行深入剖析。

一、成本控制及標準成本系統

（一）成本控制的概念

成本控制，指在企業提供全壽命周期的產品或服務過程中，采取一系列措施以確保成本控制在預算估計范圍內的工作。成本控制所涉及的成本包括產品成本、質量成本、研發成本以及環境保護成本，其涉及的內容非常廣泛，需要企業在具體操作的過程中根據企業自身經營特點進行分析，提出具有針對性的計劃及解決方案。成本控制過程是對企業經營運行過程中實際成本的檢測、調用及監督，根據現狀給出保持成本與目標想統一的措施，也是一個挖掘企業潛力、發現生產缺陷，并竭力降低成本的過程。

在制造業發展過程中，成本控制就是保證成本在預算估計范圍內的工作。因此其是最為關鍵也是亟待解決的環節，需要每個制造企業對生產經營過程中遇到的難題難點進行深入剖析，以研究解決對策，實現管控水平的提升以及經濟效益的提高。

（二）標準成本系統的定義

1911年，泰羅發表著作《科學管理原理》，講述了以泰羅為代表的“科學管理”學說。在“科學管理”學說中，其核心問題即提高勞動生產率，用科學的管理代替原本的傳統管理，以實現工作效率最大化，同時為了實現此目標，支持為企業重新配備工人，要求必須掌握標準的操作方法，同時使用標準的機器、工具及材料，并保證作業環境的標準化。在“科學管理”學說得到肯定的同時，其根據時間和動作研究技術制定了確定定額的、可以實現的、最有效率的、在一定條件下的一套標準，以此確保實現制造業生產的高度標準化。在這一套標準施行的過程中，要求完全按照標準進行生產活動，務必避免一切可能發生的浪費行為。與此同時，與“科學管理”學說相關的一些技術方法也產生了，如預算控制、標準成本及差異分析等。

標準成本控制系統，指根據相關標準成本指標而有效結合了成本前饋控制、核算功能以及后饋控制的成本控制系統，具有前期估算、中后期計算各種成本并分析差異的功能。標準成本系統包括了標準成本制定、成本差異分析及處理三個部分，利用成本確定、分析及控制的計算方法，將制造業生產活動的各個階段進行成本控制。

在前期制定標準成本階段，為達到事前控制成本的目標，要對生產產品的技術流程、生產工藝以及其他各生產方面收入剖析，以期將成本可以細化到每個生產工序中。在生產階段，要將實際成本與各標準成本的數據進行比較，在比較的過程中著重分析成本差異，根據成本差異進行有效控制。在后期生產尾聲階段，讓需要將實際成本與標準成本進行對比分析，并對超額原因進行記錄。

標準成本系統就是對整個生產經營活動的操作，包括前期的成本預測與計劃、中間生產過程的成本控制以及最終產品的成本確定，需要將三者進行有機結合，是一個完整而有效的成本控制體系。對中小型制造業而言，標準成本控制體系可以有效減少資源的浪費以及成本的消耗，加強企業的成本管理，促進生產活動的順利進行以及經濟效益最大化的實現。

二、中小型制造業成本控制存在的問題

我國中小型制造業的標準成本控制體系建設有待完善，成本控制仍存在很多可以改進的問題，要清楚，目前我國中小型制造業的競爭已經不再是表面的價格競爭，而更多的是成本競爭，因此要控制生產成本，增強競爭能力及盈利能力。

（一）成本控制的意識不強

傳統制造業生產觀念是要把商品賣的比競爭對手多，在售賣數量及收入上超過競爭對手，在國家的極力倡導下，很多制造業認識到產品研發生產的重要性，但研發也應該根據企業的實際發展狀況，而不應該盲目經營，只關注所占有的市場份額。在現在這個競爭激烈的時代里，不應將目光完全放在研發與售賣階段，更應該關注成本控制層面。要知道，企業的凈收益會受生產成本的影響，如果生產成本過高，獲利能力自然就低了。但目前仍有很多中小型制造企業沒有將成本控制重視起來，只關注財務部門后期的數據核算。要知道，很多中小型制造業的財務部門是綜合辦理所有與財務相關的部門，僅僅依靠財務部門的核算與管理，是無法發揮成本控制的實際作用的，尤其很多財務部門只在后期進行事后核算，完全沒有辦法進行前期計劃與中期的控制，甚至連后期核算過后的數據分析都沒有辦法完成。這樣的經營模式會嚴重阻礙各部門的配合度，降低甚至無法發揮成本控制的功能，限制企業可持續性發展的實現。

（二）內部價值鏈的安排不科學

制造業是集合了產品設計、原材料采購、生產加工、存貨管理、產品銷售、售貨服務等所有環節為一體的整體，而這些所有的環節構成了一個完整的內部價值鏈，而高效的內部價值鏈可以提高投入市場產品的競爭力，實現企業經濟效益最大化。在制造業發展過程中，整個內部價值鏈的合理安排可以促進各生產環節的有效派配合，每道工序都是為了企業的發展與經濟的長大，不能將任何一個環節割裂出去。要清楚，任何環節的“獨立”都會造成成本的上漲，導致工作效率降低。而當前我國中小型制造業中仍存在內部價值鏈安排不科學不合理的問題，嚴重阻礙了企業可持續發展的實現。

例如，在產品設計過程中，如果設計部門過多關注研發提高產品的性能而忽略了生產成本，會導致商品生產成本迅速提高，為后期的生產及銷售帶來麻煩，甚至會阻礙商品的進一步推廣;在原材料采購過程中，如果采購部門過度關注采購價格而忽略了運輸成本，即設計產品所需的原材料價格較低，但運輸成本較高，會增加采購的成本;在產品銷售過程中，如果過度關注產品的宣傳而忽略了宣傳方案的合理性，即為了打開市場更多的關注廣泛性而忽略了宣傳所需要的成本，會造成宣傳成本過高的問題，影響企業的實際收益。

（三）內部監督的的缺失

在我國大部分的中小型制造業中，企業的產品生產大多是車間統一生產，仍采取車間管理員制度，無法進行有效的監督管理以及績效評價，甚至部分企業沒有相關規定，導致員工績效評價的缺失，獎罰制度也沒有實際實行。缺乏有效的績效考核會導致各部門收入的分配不均問題，而內部監督的缺失會阻礙生產效率的提高。換言之，內部監督制度可以促進各部門間資源的公平公正，但內部監督制度及部門的缺失會導致員工積極性不高、工作懈怠及錯誤更改不及時等問題，阻礙企業經營利潤的提高。

三、基于標準成本的中小型制造業成本控制體系的加強

在中小型制造業的實際生產過程中，應將成本控制貫穿于生產的全過程中，從生產的時間段來看，應將事前預算管理、事中管理控制及事后績效考核結合起來，全方面加強企業的成本管理控制工作。

（一）加強事前預算管理

在標準成本控制系統中，主要采用標準成本定額管理，根據各種材料以及消耗等額進行成本計劃的編制、分析以及實際成本的控制。在實際的生產活動中，應進行合理而科學的消耗定額，并不斷修訂改進，以充分發揮其作用。

制造業的成本要素包括直接材料標準成本、直接人工標準成本以及制造費用標準成本三大因素。其中計算公式為：

直接材料標準成本=∑ （直接材料標準用量 *直接材料價格標準）

直接人工標準成本=∑ （各項工序工時標準 *相應的工資標準）

直接人工工時=∑ （各工序人員數量 * 各工序完成時間）

在成本控制體系中最為關鍵的就是事前建立預算計劃，在實際生產過程中及時掌握成本消耗情況，根據預算計劃控制成本消耗，防止成本消耗過高造成后期經費不足或資源浪費問題。可以根據不同的成本費用消耗情況進行不同的預算編制，對于人工及辦公費用可以采用固定的預算編制模式，月度及季度的成本消耗采用輪動的預算編制模式，投資的成本耗費采用零基預算的編制模式。從事前加強預算管理，保證生成經營活動中費用支出的合理性。另外就是進行標準化工作，價格標準化、質量標準化、計量標準化、數據標準化。

（二）加強事中管理控制

中小型制造業在事中生產過程中應將成本控制落實到各個部門以及生產環節，實現縱向和橫向的全面管理控制，避免出現各自管理、不通有無的問題。定期計算實際成本，根據成本效益原則及時控制成本耗費，確保嚴格按照預算計劃進行，避免實際支出超出標準成本，造成資源的不可逆浪費。確保制造企業上下都嚴格遵守相關成本控制規定，并定期檢查執行情況，加強企業內部監督力度，為企業的成本控制做基礎，促進實現企業利益最大化。

（三）加強事后績效考核

在中小型制造業的生產過程中及最終產品生成后，要及時定期地進行實際成本與預算成本開支的對比，并分析成本控制過程中存在的問題，探討最佳解決方案，進行管理調控，實現有效的事后控制管理。同時設置考核評價，對超節支的原因進行深入剖析，節省部分獎勵給相關員工，超支部分要考核到具體員工，完善績效考核制度，確定獨立的職能部門來制定并完成整個績效評價過程，對決策不當的案件和完成任務精彩的員工要進行獎懲及公示，避免出現濫用職權以及不重視成本控制造成資金不當使用的情況，提高員工積極性，促進企業經濟效益最大化的實現。

四、結語

我國的經濟發展與中小型制造業的經濟效益密不可分，應更多的關注生產活動過程中的成本控制，使每一位管理者及員工都意識到標準成本控制系統的重要性。將成本控制應用到所有的制造生產活動中，需要全面介入，包括全員發動、全過程的控制，建立全面的成本控制體系，提升成本意識，防止資源的浪費，使成本降到盡可能低的水平。增強競爭能力及盈利能力，促進企業的可持續健康發展。

（作者單位：威盧克斯（中國）有限公司）