稅收優惠與中小科技型企業研發創新

王新伙

摘 要：這幾年，國內中小科技型企業在科技研發方面有著不錯的突破和效率，國內科技發展氛圍良好，對我國打造科技創新型社會提供了很大助力。但在其發展過程中仍然存在種種因素，影響著中小科技型企業的創新研發活動，其中稅收政策是影響科技型中小企業創新的重要因素。本文分析當前我國科技型中小企業的稅收優惠狀況，以及稅收優惠對于科技型中小企業的創新影響。

關鍵詞：稅收優惠;中小科技型企業;科技創新

科技發展是國家經濟和社會發展的關鍵因素。國家經濟能否蒸蒸日上、蓬勃發展，取決于這個國家的企業科技創新的能力是否強大，創新是國家綜合實力和價值的關鍵要素，是中國發展為創新國家的核心通道和必備實力?？萍夹椭行∑髽I在這一道路上發揮著不可或缺的力量。但是，科技型中小企業的創新活動受到多種條件的制約和影響，目前正遭遇了許許多多的問題和瓶頸，科技型中小企業的創新能力也正在面臨巨大的挑戰。科技型中小企業能否在市場競爭中占據一席之地甚至脫穎而出，從而為國家的創新型發展道路做出貢獻，因此，研究稅收優惠對企業會計創新的作用是非常必要的。

一、前期研究回顧

海外不少研究人員在稅收方面探討怎樣推動企業開展創新和研發工作，結合了不少實際案例和數據展開研究。但是，案例基本來自發達國家，發展中國家的研究內容十分缺乏。國內在2017年推出了針對科技型中小企業的評判標準，規范了科技型中小企業的判斷要求，到現在也不過幾年的歷史。我國在稅收優惠對科技型中小企業的作用上沒有足夠的經驗和依據，所以國內研究人員對稅收優惠條例的作用探討也基本都是關于高新技術企業和中小企業等存在歷史較久的領域。

針對稅收優惠科技型中小企業的發展和革新有沒有產生推動影響，研究人員基本都相信是有的。2001年國內就有學者研究認為，并表示所得稅稅率的區別導致稅收優惠推動了高新技術企業的革新和發展。2016年也有研究認為，研發開支和扣除的稅收優惠政策推動了高新技術企業的研發力度和成果。陳遠燕（2016）采用2005年-2007年國泰安20萬家非上市企業的數據進行研究分析，研究結果表明了稅收優惠加大了企業的研發投入。

不過也有一些研究人員持不同意見，他們表示稅收優惠對推動企業革新研發收效甚微，還有一些觀點表示稅收優惠對此根本毫無作用。賈春香、王婉瑩（2019）以2014年-2016年的創業板高新技術企業作為研究對象，進行實證分析，研究發現稅收優惠不僅沒有發揮相應的激勵作用，反而阻礙了企業的研發投入和創新績效。另外，通過研究，國內外學者還發現，影響稅收效應的有許多因素，其中包括地區差異性、企業規模以及稅收優惠方式等。

總的來說，大部分學者還是對稅收優惠的激勵作用達成了共識，認為稅收優惠能夠起到促進企業研發投入和創新產出的作用。目前國內外學術界已經在這個研究領域付出了很多心血，也取得了諸多的研究成果，為本文對于科技型中小企業的稅收優惠政策的研究奠定了堅實的文獻基礎。

二、我國科技型中小企業稅收優惠現狀分析

這幾年，國內在發展創新型社會主義國家的旅程中不斷前進，因此也就更加關注科技研發的質量和速度。為了鼓勵國內企業積極研發，獲得優秀的成果，有關單位推出了不少推動企業革新研發的稅收優惠條例。為的就是搭建出完善、優秀的科技創新氛圍，給企業的研發和革新打下堅實的基礎。

（一）科技型中小企業初創期的稅收優惠分析

科技型中小企業的創辦早期，有關部門推出稅收優惠條例是想要促進科技型中小企業的順利起步，并且有效降低企業早期的壓力。并且，在這一階段的優惠適用企業基本都為小微企業或者創新創業企業。同時，有關部門也借助針對天使投資等金融單位給予稅收優惠的途徑，讓科技型中小企業在早期能夠順利獲得融資，獲得所需的研發經費。

（二）科技型中小企業成長期的稅收優惠分析

科技型中小企業成長階段的稅收優惠是本文核心的探討課題，科技型中小企業的成長期是企業開展革新創造的關鍵階段。在此期間，有關部門希望能夠帶領、幫助科技型中小企業有高效、高質量地研發，推出了很多稅收優惠條例，稅種涵蓋了企業和個人的所得稅?？茖W合理的企業所得稅優惠能夠幫助科技型中小企業在研發成果上取得更快的突破。同時，科技型中小企業十分需要科研工作者的投入，所以，科學合理的個人所得稅優惠也能夠幫助企業留住科研工作者。研發開支和扣除的稅收優惠是幫助科技型中小企業發展和革新最關鍵和有效的一種手段。

（三）科技型中小企業成熟期的稅收優惠分析

當科技型中小企業達到較為成熟的階段時，稅收優惠能夠讓科技型中小企業更加細致、得到提升，讓高新技術企業的判斷依據更合理，讓越來越多的科技型中小企業獲得高新技術企業的稱號，也就能夠符合更高要求的稅收優惠政策。

三、案例分析

本文案例分析對象為S公司。2016年至今是S公司的銳意開拓階段，在這個階段值得一提的是2017年10月S公司通過了高新技術企業的重新認證，可以享受高新技術企業的稅收優惠政策。換句話說，S公司已經擁有了有效期內的高新技術企業資格證書，所以只要再滿足科技部、財政部、和國家稅務總局制定的科技型中小企業評價標準中的前四項基本評價指標，就可以直接認定S公司符合科技型中小企業的認定標準。

S公司的營業收入呈現出逐漸增長的驅使，2018年的營業收入最高，達到了18，959，429.25元，沒有超過科技型中小企業評價指標中的上限值2億元。同樣的，S公司的總資產歷年來最高額為29，011，288.19元，也沒有超過評價指標的上限值2億元。

（一）稅收優惠對企業稅負的影響分析

S公司為了減少納稅費用，把產生的全部研發費用都算作了費用。從2013年開始的四年時間內，研發開支中的一般都實施了稅前加計扣除。到2017年后，加計扣除的數額上漲了25%，因此降低的所得稅也持續增加。99C4B82C-97E8-40EE-B725-7428CB10C0FD

從2013年開始的6年時間內，企業應交所得稅根據0.15的比例來算，根據表1來看，所得稅費在2016年和2018年呈減少趨勢，但在另外的年份都是上漲趨勢。不過由于稅收優惠條例的影響，S公司更改后的所得稅開支一直在降低，企業的所得稅稅負也隨之減少。2013-2015年，稅負每年減少千分之一左右，但在2016年縮水到了萬分之四，這主要是由于有關條例中針對優化研發開支稅前加計扣除的要求，這一條例增加了不少能夠加計扣除的研發開支項目，拓寬了稅收優惠的限定范疇，也就讓S公司的稅負出現了大幅下降。2017年開始，S公司企業所得稅為零，很大程度上緩解了企業經營壓力，也讓企業能夠將資源資金更好地用在研發方面。

（二）稅收優惠對創新投入的影響分析

按照各個有關部門的相關條例來看，S公司在進行研發工作時事實產生的研發開支，沒有出現無形資產算作當期損益的，根據要求減去后，在2017年初到2019年底這三年內，根據事實產生的數額的四分之三在稅前加計扣除。

從2013年到2017年，S公司始終作為小微企業獲取著早期稅收優惠，這里面涵蓋了一半的研發開支加計扣除優惠，2018年開始，S公司適用的是四分之三的稅前加計扣除。

（三）稅收優惠對創新人才的影響分析

2015年，我國有關部門推出相關條例，其中著重描述了要優化工作人員福利，把員工福利開支、養老醫療等保險開支都列入可加計扣除的部分，推動企業改善研發工作者的福利，幫助企業吸納精英工作者。按照稅收政策對創新工作者的扶持和優待，S公司的科研工作者在2014和2015年間提高了十幾人，在所有工作者中比例達到了八成，在后續的幾年內，科研工作者的數量一直沒有較大的起伏，沒有大量流失的現象。

（四）稅收優惠對技術研發的作用探討

S公司2014年-2019年的專利申請情況如下表。

由S公司的發明專利申請情況表可見，S公司目前的發明專利總共有六項，其中三項已經審核授權，另外三項還處于實質檢查的審核過程中。大部分發明專利申請日期集中在2017年-2019年。2017年，S公司借助高新技術企業的達標，不斷壯大科研團隊力量，在石油軟件發展上有了不少突破和革新，慢慢發展出企業自主研發突破的系統。該年內，S公司在科研領域有著很好的成績，獲得著作權和各項專利數個。有些還在全國推廣。

四、研究結論

本文認為，稅收優惠對S公司的作用，比較明顯地體現在減少了企業的稅負，特別是企業所得稅方面，從原本的千分之七左右變成了零，同時借助加計扣除條例，降低了企業所得稅的稅收，讓S公司提高了研發力度。在研發力量上，稅收優惠提高了科研工作者的占比和工作團隊的綜合實力，并且讓工作團隊的學歷情況、個人素質都更優秀。這些稅收優惠、研發經費和科研工作者的優化都是為了提升企業的革新和開發成果。通過表3能夠清晰發現，S公司在獲得科技型中小企業研發費用加計扣除的期間，是研發實力和成果最凸顯的時期，取得了不少優異的成績。

總結來看，科技型中小企業的稅收優惠條例對企業的創新工作發揮著很好地推動作用，基本歸納為減少稅負、提高創新力度、優化研發工作團隊力量和提高創新成績等。

參考文獻：

[1]陳遠燕.財政補貼、稅收優惠與企業研發投入——基于非上市公司20萬戶企業的實證分析[J].稅務研究，2016（10）

[2]賈春香，王婉瑩.財政補貼、稅收優惠與企業創新績效——基于研發投入的中介效應[J]. 會計之友. 2019（11）99C4B82C-97E8-40EE-B725-7428CB10C0FD