關于擬上市公司財務內控體系的探討

李鵬成

摘? 要：在經濟高質量發展的背景下，我國企業逐漸重視財務內控機制對企業持續發展的重要作用。擬上市公司為了實現自身經營發展的內在要求和外部對上市公司的監管要求，應當更為重視財務內控體系的建設。對于擬上市公司而言，財務內控體系建設的要求更嚴，標準更高，在現金流管理、合同管理和審查規則、內控系統動態化等主要內容上都需要加強建設，以此全面強化財務內控制度，將外部監管的高標準內化到企業日常經營管理中來，實現擬上市公司長期可持續發展的目標。

關鍵詞：擬上市公司;財務內控;體系建設;IPO

一、企業財務內控體系的概念

（一）企業財務內控體系的概念

企業財務內控體系是指為規范企業內部財務管理工作，根據公司經營實際和未來發展目標，制定一系列財務工作規則、流程和規章制度，確保財務部門各崗位之間形成相互監督，相互制衡的關系。科學合理財務內控體系能夠對企業的經營的發展起到積極的作用，為提升內部管理質量營造良好的制度環境，實現財務管理工作的高效、準確、全面，最大限度減少企業的財務風險，提升財務會計信息質量，對企業的資產安全和完整提供了更為堅實的保障。此外，擬上市公司上市屢屢受阻的一部分重要原因就在于財務內部控制體制薄弱，存在不完善、不合理的問題，足以影響投資者權益。由此可見，財務內部控制體系不僅對企業經營效益提升有促進作用，還對未來上市融資進一步發展發揮著核心作用。

（二）擬上市公司財務內部控制體系的基本內容

擬上市公司在內控制度的建設上大部分遵循著企業的設立財務內控制度的內容，主要從財務核算、預決算制定執行管理、現金流管理、資產管理等維度制定，圍繞主要經營指標構建內部控制規則。其次財務部門需要與相關部門人員相互溝通，共同明晰崗位職能分工。在內部控制體系逐步優化的過程中，需要注重會計人員管理的顆粒度和科學性，強化崗位責任制和分級責任制。在調整擬上市工作內部組織結構的過程中，人事管理體系的合理性和財務部門配置的完整性都會影響企業內部控制的效果。再次，完善財務審批制度，這方面可以通過嚴格項目和日常收支審核工作，超預算事項經過開會討論或者出具說明，以此嚴控成本，實現對各部門收支的管控，并持續健全授權審批機制和重大事項報告機制。在財務內部控制體系中，財務審批屬于關鍵功能，財務審批是規范財務活動十分有效的抓手，其合理性和執行力度直接影響擬上市公司的財務內控效果和生產經營效益。最后是優化成本管理工作，主要是圍繞費用管理、損益管控、成本計劃、編制、執行、核算等。擬上市企業在開展財務管理的工作時，需要重點關注成本管理，全面梳理業務開展各個環節流程，合理確認各階段各項工作、項目成本，才能有效提升經營效益和質量。

（三）擬上市公司財務內部控制意義

財務內控體系本質上是為了強化企業內部管理，實現整體經營效益提升的管理工具。科學、合理、有效、適度彈性的財務內控體系有利于提高財務報表等會計信息的質量，提高財務內控的流程化、規范化，確保企業資產得到制度保障，提升內部管理活力，增強企業競爭力，實現企業長遠發展。就擬上市公司而言，通過一系列措施完善企業財務內控體系，能夠讓公司經營的規劃得到量化分解，成為一個個具體可行的指標，合理分配到各部門、條線中，提升內部管理質量。財務內控制度有助于企業強化風險控制，防范和及時處置財務風險，建立與投資者的信任感，在競爭中得到進一步的支持和發展。

二、關于 IPO 擬上市公司財務內控體系的構建要求

（一）合理改善權利制衡體系

第一，擬上市公司應當依照《公司法》和《證券法》相關具體規定對公司財務內控體系進行調整優化，對公開征集股東表決權的規范要求嚴格執行、貫徹落實，同時提供符合法律法規的專業機構相應的表決渠道和權利，確保能夠代表股東行使話語權及其他規定賦予股東的權利，保障廣大中小股東權益。防止出現擬上市公司時有發生的大股東獨斷專行的問題以及內部權力過于集中無視中小股東合理訴求的情況。其次，允許擬上市公司的中小投資者自行選派代表納入董事會名單，使其知曉公司重大決議，代為傳達中小投資者關切，減少董事會部分董事“一家獨大”的問題。另外在權利制衡的構建中，不可忽視監事會的地位和作用，財務內控機制要賦予監事會充分的職能，同時明確監事會的責任，保證監事會盡職盡責，切實發揮監督、制衡功能。

（二）落實兩權分離工作

擬上市公司應當嚴守、落實內部控制的相互制衡的要求，加大力度圍繞兩權分離采取相應措施。一方面制定規章制度，將董事會和經理人的權利進行明確但有區分的設置，防止兩者權利重疊導致濫用權利或職能混淆的情況，確保企業內部管理政出一門，不相互沖突。并且規定兩者之間權力的共同作用范圍，保證規劃和措施保持一致，不相互干擾，有效保證兩權分離。此外，財務內控體系還需要著重增強董事會的工作執行力考核和監督，通過對涉及不同領域成立不同委員會，實現解除董事會權力集中風險，擴大決策參與覆蓋面，在重大事項討論時，能容納更多利益訴求團體，落實對經理人的監督作用，保障股東基本利益。

（三）構建其以監事會為主導的內部審計機構

監事會作為內部功能最大，地位最高的內部監督機構，必須在財務內控制度中發揮重要的監督功能。監事會能夠對董事會、高管的決策、行為進行有效監督，監事會的相對獨立的地位也能夠使其在履行職能過程中保持獨立、公正、客觀的精神。因此，在強化監事會公平公正開展監督的基礎上，需要進行內部審計機構的建立。在組織上以監事會為主，進行總體監督，往下一層可以設置內部審計機構，并賦予其忠實履行維護股東權益的職責和功能，減少內部權力過于集中導致少數人決策受益損害多數股東的情形。監事會設置的內部審計機構同樣需要強調獨立性，設立專門審計人員，審計工作對監事會匯報，不受上下左右部門影響。此外，監事會及其下屬內部審計機構同樣受法律以及公司章程約束，其薪酬待遇發放不因從事的工作與業務有沖突而降低，保證審計工作不受干擾。

三、關于 IPO 擬上市公司財務內控體系的構建設計路徑

（一）構建和完善現金流管理

現金流是企業經營的血液，擬上市公司在構建財務內控體系時，要高度重視現金流管理，可以從以下幾方面著手：首先，財務內控要科學化設置現金流管理規則并嚴格執行，有條件的企業可以采取集中管理的辦法。各部門在運用資金時，條線上級領導要按照一定規則合理分配，以公司財務現金流管理規則為遵循，依據提交的合同等材料進行資金使用審批。對資金的使用和回收也要有監督機制進行控制。定期進行資金收付預算工作，從預算開始嚴控現金流，并留足一定現金流以備短期債務的償還，保證企業短期融資不受影響。同時在現金流管理上進行科學預測，前瞻性預判資金支付風險，合理調整資金結構，充分考慮企業安全性和長期發展的平衡，優化企業長短期負債和資金關系，保證流動資金合理充裕。

（二）構建和完善合同管理以及審核機制

擬上市公司在開展重大項目和日常經營時，都需要簽訂合同確立法律關系。合同在簽訂前就應該對合同范本進行審核，逐條條款安排分析，排查風險隱患，另外在合同履行過程中，要進行密切的追蹤，防止對方違約導致自身合同目的無法實現，條件允許可以選派專門的履約督察員，對專門項目進行追蹤。對于驗收發現未按合同約定履行的，根據合同約定及時采取相應措施。針對大型合同，需要聯合各部門、條線進行協商，開展對合同金額的財務審查工作，確保合同的可操作性。此外，建立風險備案機制，一旦合同簽訂時的情形發生改變也能果斷應急處置，迅速調動各部門參與解決，及早采取措施確保公司盡可能減輕影響。

（三）構建完善的動態管理機制

擬上市公司在進行財務內控體系的建立和完善進程中，不僅在事前進行審核，時候進行驗收，還需要實現對財務內控系統的動態評估和階段性評價。在財務內控機制運行時，應當結合擬上市企業的實際需求和業務情況，適當調整內控措施的強度等級，并且及時對問題進行修復。在執行內控機制時，需要同時關注外部環境變化，對市場需求變化，政策變化，技術發展變化等等進行研判，結合最新形勢主動聯系會計事務所、律師事務所等外部機構對內控制度進行調整和完善。另外，擬上市公司可以加強和外部合作單位的聯絡，如會計師事務所、證券公司等，明確上市必要條件和必須工作，確保經營和決策符合上市公司要求。在內控機制上注重內部審計，強化內控機制的執行，注重監督權的分配，在重大事項上成立內部審計小組，參與項目決策，著重進行風險評估、防范和處置工作，為擬上市公司的穩定經營和長遠發展提供組織保障。

四、擬上市公司財務內部控制存在的問題

（一）內控環境不佳

企業內部控制環境能夠直接對財務內控質量起到影響，而從目前擬上市公司的財務內控執行情況來看，普遍存在的問題是內控制度雖然設立，但內控環境不佳。主要有兩方面體現，首先，財務部門和其他部門的協同度不足，原材料采購、生產加工、營銷渠道搭建等方面仍然缺少內控制度的身影。財務部門對采購價、規模、銷售成本內容進行密切監管，使得采購中的價格虛高問題時有發生，銷售上沒有及時交貨給渠道商、款項結算也不及時，應收應付賬目不規范，導致現金流穩定受到影響。其次，信息系統功能不完善，使用困難，信息傳輸速度較慢，導致經營重要環節把控力度較弱，給舞弊、侵占資產等違法行為提供可乘之機。部門公司系統僅僅只有財務系統，只有財務管理實現系統化，在EPR系統建設出現缺失，加上操作人員水平良莠不齊，容易發生人為風險，影響內控效果。

（二）內控體系待健全

首先，部分擬上市公司沒有建立起完整的內控機制，內控流程不完善，現有的管理體系缺乏精細化和可操作性，系統性也不強。諸多所謂的管理制度和辦法、規則只通過在管理層口頭傳導，內控制度沒有發揮實質作用。其次，董事會對下設管理部門執行內控機制的意識不強，內控體系缺乏專門人員執行，或者成立部門后編制不足或職能不夠，內控執行上力度不足，難以深入業務進行風險分析、識別和化解。例如經營預算數據一般由財務部門主導編制，其他部門參與度不高，即便財務部門愿意與業務進行溝通，但缺乏實際的權能，業務部門也不理解編制重要性，導致編制執行情況和計劃出現偏差，影響最終工作效果。

（三）內部監管薄弱

內部監管控制較為單一，執行力度較弱，系統性、整體性不強，財務內控局限于財務本身或者經營上的財務指標合理性上，未能及時分析、判斷、經營存在的業務風險、政策風險，使內控功能單一化、片面化。同時，部分擬上市公司的財務內控僅僅有財務負責，其他部門的職責沒有明確，導致部門的聯動程度不高，其他部門處于配合地位，沒有發揮主觀能動性，財務內控制度也因此出現不深入的問題，導致內控效果不理想、其次內部監管不夠獨立，導致內控制度的執行監督受制于人，影響了作用的發揮。

五、完善擬上市公司財務內部控制體系 的相關建議

（一）優化內控環境

良好的內控機制不僅是制作精良，只有強化全員責任意識、主人翁意識，才能廣泛發動員工認識、認可、參與財務內控工作，才能使財務內控機制執行的內部環境趨于良性。其次，在信息系統的建設上也要下功夫，通過建立覆蓋、財務、業務、風控、合規等各主要業務部門、職能部門的信息管理系統，提升部門參與的便捷性，構建共同參與內控的基礎設施條件，促進各部門加強各自的財務內控分工。另外，在信息管理系統的設置上，明確錄入各部門各自對財務內控的分工工作，明晰職責，防止推諉情況發生，找準問題根源。例如，擬上市公司可以通過OA建立工作小群組，提升信息交互效率，以及EPR系統的應用，實現采購銷售一系列流程精細化，提升財務內控信息化水平。

（二）完善內控體系

擬上市公司需要不斷完善內控體制機制，根據業務發展動態和公司經營目標、戰略規劃的調整進行制度性的回顧和調整，形成文件，促進財務內控管理制度化、規范化。同時，在建立財務內控機制時藥進行各環節的管理流程試運行，接收來自生產、銷售等業務部門以及法律、風控等職能部門的使用反饋，對資金管理、資產使用、成本核算的關鍵問題進行具體的分析，迅速進行優化并嚴格落實執行。一旦發生違反內控規定甚至法律法規的行為，一律嚴肅處理，維護制度的權威性、嚴肅性。

（三）加強監督管理

在面對財務問題時，尤其是涉及資產、資金等使用方面的活動，屬于財務內控的重點管理范圍，也更應當對這些活動是否按照內控規范執行進行嚴格的監督。要落實領導責任制、專人轉崗負責事項監督和風險評估，定期自我檢視，復盤內控工作，找出存在的疏漏并加以完善，實現持續優化財務內控成效的目的。同時重視內部審計的作用，強化監事會的內部監督地位，支持設立相對獨立的內審機構，保證內控執行監督工作的客觀性和權威性。

六、結語

總而言之，擬上市公司的財務內控體系建設需要久久為功，也是企業能夠上市的重要因素。擬上市公司必須結合公司實際、經營目標、長期規劃建立合理、精細的內控機制，落實兩權分離，實現權力間制衡，充分發揮監事會的監督作用，廣泛提升參與度，在實踐中不斷優化財務內控機制，確保公司各項經營指標符合IPO要求，實現成功上市。

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