出版企業的內部控制與會計信息質量研究

摘 要：當前國際局勢復雜多變、疫情不確定性加劇、我國經濟從高速發展向高質量發展轉型的關鍵時期，在數字經濟和智能財務管控蓬勃發展的新時代，切實提升出版企業治理水平和內控建設，對新形勢下我國出版企業健康發展具有重要意義。2008年6月，我國財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會等五部委聯合發布了《企業內部控制基本規范》，但應看到，目前我國企業內部控制水平仍有較大的提升與完善的空間。其主要體現在內部審計、內部治理結構和內部控制制度的實施等方面，從而造成諸如會計信息造假、會計操控等會計質量問題。文章分析了我國出版企業會計信息和內部控制的現狀以及內部控制對會計信息質量的影響，并提出了建設性的意見。

關鍵詞：內部控制 會計信息 會計質量 監管

中圖分類號：F230 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）05-076-02

出版企業內控是出版企業為控制經營風險、實現經營目標而制定的一套內部控制體系。出版企業內部控制是一個過程，受企業管理層、經營層和其他員工影響，目的在于保障經營的效果、效率以及有效降低經營風險。新時代下，中國經濟步入高質量發展階段，出版企業提質增效、轉型發展進入關鍵期，出版企業的內控管理與建設變得日益重要。只有做好出版企業的內控管理與建設，才能保障出版企業的高質量發展，才能把出版企業做強做大、做優做精。

企業內部控制和會計信息質量對企業來說非常重要，兩者之間關系密切。會計信息最基本的特征是決策有用性。會計信息的真實性和可靠性是保證會計信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。成功的企業由于有效的內部控制而得到高質量成長。相反，內部控制的失效會使企業遭受巨大的損失，甚至破產。

一、我國出版企業會計信息質量現狀及分析

（一）出版企業會計信息質量現狀

會計信息真實性具體反映了財務信息的本質內涵。此外，會計信息的真實性是會計信息質量的主要內容。會計信息質量具有時效性，企業在保證會計信息及時披露的基礎上，也必須保證其真實性。然而，目前我國出版企業存在會計信息質量低下的問題仍然普遍。會計信息處理中的失真現象主要表現為幾個方面。一是部分上市出版企業在編制財務會計報告時不能及時、有效、詳細地核對相關會計數據和信息，導致出版企業決策失誤;二是部分出版企業不能有效執行會計準則中一些明確的規定、不能從各個角度考慮出版企業的經濟環境、不能采取有效的方法來改善出版企業會計信息質量低下狀況;三是部分出版企業只從自己的角度看問題，對經營性權益采用不同的股份支付方式，不能調整公允價值，不能掌握行權數量。這些現象充分暴露了我國出版企業會計工作中存在的問題和弊端，是導致會計信息缺乏真實性、有效性和可靠性的主要原因。

（二）會計信息質量低下的客觀原因

會計制度、會計準則、會計技術本身的局限性是導致會計信息不充分、不能真實反映企業經營業績的客觀因素。近年，我國雖然來公布或修訂了《會計法》《企業法》《基本會計準則》等法律法規，但這些法律法規往往具有一定的滯后性和局限性，使得會計人員在處理新的財經業務時具有較大的隨意性，增加了會計信息失真的可能性。

會計信息化的發展也帶來了一些問題。計算機技術融入會計工作是一種進步，但由于會計人員的計算機技能參差不齊，雖然精通會計業務，但計算機知識有限，因此很容易增加會計信息人員的操作風險，產生會計信息處理上的漏洞。

（三）會計信息質量低下的主觀原因

信息提供者有為各種目的提供虛假會計信息的動機。企業的利益在與會計信息相關的利益中處于首要地位。部分企業提供虛假的會計信息，以便騙取投資者、債權人和國家有關部門的信任，盜取投資、貸款或逃避稅費。一些會計人員不能恪守職業道德，不能堅持不當履行職責的原則、弄虛作假、甚至以權謀私都對會計信息真實性產生巨大負面影響。只有通過不斷地完善的內部控制和嚴格的外部監督，才能更好地保證會計信息的真實性。

二、我國出版企業內部控制現狀及分析

2008年6月、2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制基本規范》（以下稱“規范”）與《內部控制指引》（以下稱“指引”）。《規范》與《指引》標志著我國企業內部控制規范體系已經形成。在這種背景下，越來越多的學者對內部控制進行了研究。目前學者們一致認為，要提高會計信息質量，必須加強和完善內部控制。內部控制的有效性和完整性在很大程度上決定了會計信息的質量。改善會計信息質量問題必須完善內部控制制度。

目前，很多出版企業建立的內部控制制度存在著結構不完整、設計不合理、權責不明確、建設不完善等問題，部分出版企業甚至根本沒意識到內部控制制度的重要性，未制定內部控制制度，還有更多的出版企業已經制定了企業內部控制制度，但僅作為應付上級部門檢查用，失去了制度的剛性和嚴肅性，使制度流于形式。

（一）企業治理結構不完善

包括很多上市出版企業在內的出版企業董事會不能站在公平的立場上，代表股東利益。很多監事會成員能力、經驗不足，不能有效履行對董事會的監督職責。

（二）組織機構不合理，權責分配不明確

我國一些上市出版企業是由國有企業改制的股份制企業。很多組織結構沿襲了舊模式。組織結構不合理，權責分配不明確。

（三）企業文化建設不完善

出版企業的經營績效多以利潤指標為主要依據，缺乏綜合性指標考察，容易形成以盈利為導向的企業經營文化。此外，獎懲機制不完善、利益導向產生的負面影響增加了企業管理中存在逆向選擇和道德風險的可能性。

（四）審計監督部門獨立性差

審計部門在出版企業中的地位沒有得到足夠的重視。日常審計事務由行政部門經理直接控制，導致審計部門缺乏獨立性。

三、出版企業內部控制對會計信息質量的影響作用

有效的內部控制，利于提高出版企業會計信息的透明度和完整性。內部控制的目標是保證出版企業經營活動的順暢且有效。有效的內部控制制度是對所有從事出版企業管理活動的個人進行全方位的控制，促使出版企業各部門和人員履行職責，確保出版企業出版經營活動有序進行，有助于提高出版企業提供會計信息的完整性和透明度。

有效的內部控制，保證了出版企業會計信息的真實性和正確性。內部控制的目標要求會計信息和財務報告具有可靠性。有效的內部控制能夠確保會計信息的確認、計量、記錄和報告，準確反映出版企業出版經營活動的實際情況。

有效的內部控制，保證了會計信息的合法性和有效性。內部控制的目標以法律法規為前提。內部控制制度能夠保證國家的政策、法律法規在出版企業內部的貫徹執行。健全的內部控制能夠對任何部門、任何企業內部流通環節進行有效的監督和控制，有助于提高會計信息披露的合法性和有效性。

四、對完善出版企業內部控制，提高會計信息質量的建議

出版企業內部控制是約束、規范出版企業管理行為的準則，是防范風險、保證會計信息質量的重要保障。本文對完善出版企業內部控制，提高會計信息質量提出以下建議：

（一）優化企業治理結構

除傳統改善企業股權結構的主要手段以外，應積極進行出版企業治理結構與股權改革創新;優化董事會和監事會。出版企業應加強對獨立董事制度的優化，協助加強對執行董事和大股東的監督管理，防止違規違紀行為重復發生。出版企業應在董事會中設立專業委員會，以防止董事會權力過于集中導致會計舞弊。此外，對于監事會來說，要提高監事會的專業性和獨立性，完善監事會的運作程序。

（二）建立合理明確的組織結構

出版企業要改變傳統的組織結構，建立以出版業務流程為中心、以客戶為導向、扁平化的有機組織結構，其優勢在于可以促進基層管理者成長、提高決策民主化程度、節約管理成本、便于了解基層情況、加快信息傳遞、減少會計信息失真。另外，出版企業在授權中要注意，授權前內部責任要明確劃分，要按照規定的程序進行授權，不得越級授權。

（三）營造良好的企業文化氛圍

出版企業內控管理與建設要堅持把社會效益放在首位、社會效益和經濟效益相統一的原則，在企業文化上，要發揮黨建對企業文化塑造的正向引領作用，引導廣大從業人員恪守職業道德，強化自我修煉、自我約束、自我改造，加強人員素質提升。我國出版企業應充分考慮自身情況，加快企業文化建設的步伐。出版企業要把尊重人、理解人、關心人、培養人作為出版企業文化建設的中心內容，形成有利于人才脫穎而出的文化氛圍。

（四）建立有效的內外部監督體系

內部審計不僅有助于出版企業提高經營效率、監督內部控制制度，而且有助于出版企業減少會計信息失真，提高會計信息質量。一方面，出版企業要提高內部審計的獨立性。內部審計師應獨立開展審計會計活動、監督經濟活動和評價內部控制制度，并直接向董事會或審計委員會報告。另一方面，出版企業應識別和調整內部審計活動的定位。出版企業應對企業管理人員進行審計知識培訓，使其認識到內部審計對企業的重要性。外部監管部門要積極協調、合理分工，明確彼此職責范圍，加強信息交流，變分散監督為聯合監督，形成有效的監督力量，對出版企業內部控制進行全面監督。出版企業應大力發展注冊會計師自律組織和控制機制，加強理事會及其行業監管，如實出具內部控制報告。此外，媒體、社會輿論等也是監督、約束出版企業的重要力量，為保證財務報告和信息披露的準確性和可靠性提供支撐。

總之，隨著全球化市場競爭的日益激烈，加快出版企業發展是一項長期而艱巨的任務。為了適應社會主義市場經濟發展的需要，真實可靠的會計信息顯得尤為重要。高質量的會計信息在出版企業內部治理結構中發揮著重要作用，使決策者能夠對出版企業的經營業績做出正確的判斷。出版企業的內控管理與建設，是出版企業降低運營風險，提升內部管理水平的重要一環，有效地進行優化企業治理結構、建立合理明確的組織結構、營造良好的企業文化氛圍、建立有效的內外部監督體系、不斷健全和完善內部控制制度有助于消除會計信息失真，為提升會計信息質量提供保證，不斷促進內部控制建設得更加完善，進入良性循環的狀態，達到出版企業整體內部控制水平的提高，為出版企業走出國門夯實基礎。

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（作者單位：《會計之友》雜志社 山西太原 030001）

[作者簡介：寧平，《會計之友》雜志社副編審，研究方向：出版傳媒、財務會計。]（責編：賈偉）