出版企業(yè)的內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量研究

摘 要：當前國際局勢復雜多變、疫情不確定性加劇、我國經(jīng)濟從高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，在數(shù)字經(jīng)濟和智能財務(wù)管控蓬勃發(fā)展的新時代，切實提升出版企業(yè)治理水平和內(nèi)控建設(shè)，對新形勢下我國出版企業(yè)健康發(fā)展具有重要意義。2008年6月，我國財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，但應(yīng)看到，目前我國企業(yè)內(nèi)部控制水平仍有較大的提升與完善的空間。其主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計、內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度的實施等方面，從而造成諸如會計信息造假、會計操控等會計質(zhì)量問題。文章分析了我國出版企業(yè)會計信息和內(nèi)部控制的現(xiàn)狀以及內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響，并提出了建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 會計信息 會計質(zhì)量 監(jiān)管

中圖分類號：F230 ?文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2021）05-076-02

出版企業(yè)內(nèi)控是出版企業(yè)為控制經(jīng)營風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定的一套內(nèi)部控制體系。出版企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)管理層、經(jīng)營層和其他員工影響，目的在于保障經(jīng)營的效果、效率以及有效降低經(jīng)營風險。新時代下，中國經(jīng)濟步入高質(zhì)量發(fā)展階段，出版企業(yè)提質(zhì)增效、轉(zhuǎn)型發(fā)展進入關(guān)鍵期，出版企業(yè)的內(nèi)控管理與建設(shè)變得日益重要。只有做好出版企業(yè)的內(nèi)控管理與建設(shè)，才能保障出版企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，才能把出版企業(yè)做強做大、做優(yōu)做精。

企業(yè)內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量對企業(yè)來說非常重要，兩者之間關(guān)系密切。會計信息最基本的特征是決策有用性。會計信息的真實性和可靠性是保證會計信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。成功的企業(yè)由于有效的內(nèi)部控制而得到高質(zhì)量成長。相反，內(nèi)部控制的失效會使企業(yè)遭受巨大的損失，甚至破產(chǎn)。

一、我國出版企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀及分析

（一）出版企業(yè)會計信息質(zhì)量現(xiàn)狀

會計信息真實性具體反映了財務(wù)信息的本質(zhì)內(nèi)涵。此外，會計信息的真實性是會計信息質(zhì)量的主要內(nèi)容。會計信息質(zhì)量具有時效性，企業(yè)在保證會計信息及時披露的基礎(chǔ)上，也必須保證其真實性。然而，目前我國出版企業(yè)存在會計信息質(zhì)量低下的問題仍然普遍。會計信息處理中的失真現(xiàn)象主要表現(xiàn)為幾個方面。一是部分上市出版企業(yè)在編制財務(wù)會計報告時不能及時、有效、詳細地核對相關(guān)會計數(shù)據(jù)和信息，導致出版企業(yè)決策失誤;二是部分出版企業(yè)不能有效執(zhí)行會計準則中一些明確的規(guī)定、不能從各個角度考慮出版企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、不能采取有效的方法來改善出版企業(yè)會計信息質(zhì)量低下狀況;三是部分出版企業(yè)只從自己的角度看問題，對經(jīng)營性權(quán)益采用不同的股份支付方式，不能調(diào)整公允價值，不能掌握行權(quán)數(shù)量。這些現(xiàn)象充分暴露了我國出版企業(yè)會計工作中存在的問題和弊端，是導致會計信息缺乏真實性、有效性和可靠性的主要原因。

（二）會計信息質(zhì)量低下的客觀原因

會計制度、會計準則、會計技術(shù)本身的局限性是導致會計信息不充分、不能真實反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的客觀因素。近年，我國雖然來公布或修訂了《會計法》《企業(yè)法》《基本會計準則》等法律法規(guī)，但這些法律法規(guī)往往具有一定的滯后性和局限性，使得會計人員在處理新的財經(jīng)業(yè)務(wù)時具有較大的隨意性，增加了會計信息失真的可能性。

會計信息化的發(fā)展也帶來了一些問題。計算機技術(shù)融入會計工作是一種進步，但由于會計人員的計算機技能參差不齊，雖然精通會計業(yè)務(wù)，但計算機知識有限，因此很容易增加會計信息人員的操作風險，產(chǎn)生會計信息處理上的漏洞。

（三）會計信息質(zhì)量低下的主觀原因

信息提供者有為各種目的提供虛假會計信息的動機。企業(yè)的利益在與會計信息相關(guān)的利益中處于首要地位。部分企業(yè)提供虛假的會計信息，以便騙取投資者、債權(quán)人和國家有關(guān)部門的信任，盜取投資、貸款或逃避稅費。一些會計人員不能恪守職業(yè)道德，不能堅持不當履行職責的原則、弄虛作假、甚至以權(quán)謀私都對會計信息真實性產(chǎn)生巨大負面影響。只有通過不斷地完善的內(nèi)部控制和嚴格的外部監(jiān)督，才能更好地保證會計信息的真實性。

二、我國出版企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及分析

2008年6月、2010年4月，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下稱“規(guī)范”）與《內(nèi)部控制指引》（以下稱“指引”）。《規(guī)范》與《指引》標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)形成。在這種背景下，越來越多的學者對內(nèi)部控制進行了研究。目前學者們一致認為，要提高會計信息質(zhì)量，必須加強和完善內(nèi)部控制。內(nèi)部控制的有效性和完整性在很大程度上決定了會計信息的質(zhì)量。改善會計信息質(zhì)量問題必須完善內(nèi)部控制制度。

目前，很多出版企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度存在著結(jié)構(gòu)不完整、設(shè)計不合理、權(quán)責不明確、建設(shè)不完善等問題，部分出版企業(yè)甚至根本沒意識到內(nèi)部控制制度的重要性，未制定內(nèi)部控制制度，還有更多的出版企業(yè)已經(jīng)制定了企業(yè)內(nèi)部控制制度，但僅作為應(yīng)付上級部門檢查用，失去了制度的剛性和嚴肅性，使制度流于形式。

（一）企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善

包括很多上市出版企業(yè)在內(nèi)的出版企業(yè)董事會不能站在公平的立場上，代表股東利益。很多監(jiān)事會成員能力、經(jīng)驗不足，不能有效履行對董事會的監(jiān)督職責。

（二）組織機構(gòu)不合理，權(quán)責分配不明確

我國一些上市出版企業(yè)是由國有企業(yè)改制的股份制企業(yè)。很多組織結(jié)構(gòu)沿襲了舊模式。組織結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)責分配不明確。

（三）企業(yè)文化建設(shè)不完善

出版企業(yè)的經(jīng)營績效多以利潤指標為主要依據(jù)，缺乏綜合性指標考察，容易形成以盈利為導向的企業(yè)經(jīng)營文化。此外，獎懲機制不完善、利益導向產(chǎn)生的負面影響增加了企業(yè)管理中存在逆向選擇和道德風險的可能性。

（四）審計監(jiān)督部門獨立性差

審計部門在出版企業(yè)中的地位沒有得到足夠的重視。日常審計事務(wù)由行政部門經(jīng)理直接控制，導致審計部門缺乏獨立性。

三、出版企業(yè)內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響作用

有效的內(nèi)部控制，利于提高出版企業(yè)會計信息的透明度和完整性。內(nèi)部控制的目標是保證出版企業(yè)經(jīng)營活動的順暢且有效。有效的內(nèi)部控制制度是對所有從事出版企業(yè)管理活動的個人進行全方位的控制，促使出版企業(yè)各部門和人員履行職責，確保出版企業(yè)出版經(jīng)營活動有序進行，有助于提高出版企業(yè)提供會計信息的完整性和透明度。

有效的內(nèi)部控制，保證了出版企業(yè)會計信息的真實性和正確性。內(nèi)部控制的目標要求會計信息和財務(wù)報告具有可靠性。有效的內(nèi)部控制能夠確保會計信息的確認、計量、記錄和報告，準確反映出版企業(yè)出版經(jīng)營活動的實際情況。

有效的內(nèi)部控制，保證了會計信息的合法性和有效性。內(nèi)部控制的目標以法律法規(guī)為前提。內(nèi)部控制制度能夠保證國家的政策、法律法規(guī)在出版企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。健全的內(nèi)部控制能夠?qū)θ魏尾块T、任何企業(yè)內(nèi)部流通環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，有助于提高會計信息披露的合法性和有效性。

四、對完善出版企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量的建議

出版企業(yè)內(nèi)部控制是約束、規(guī)范出版企業(yè)管理行為的準則，是防范風險、保證會計信息質(zhì)量的重要保障。本文對完善出版企業(yè)內(nèi)部控制，提高會計信息質(zhì)量提出以下建議：

（一）優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

除傳統(tǒng)改善企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)的主要手段以外，應(yīng)積極進行出版企業(yè)治理結(jié)構(gòu)與股權(quán)改革創(chuàng)新;優(yōu)化董事會和監(jiān)事會。出版企業(yè)應(yīng)加強對獨立董事制度的優(yōu)化，協(xié)助加強對執(zhí)行董事和大股東的監(jiān)督管理，防止違規(guī)違紀行為重復發(fā)生。出版企業(yè)應(yīng)在董事會中設(shè)立專業(yè)委員會，以防止董事會權(quán)力過于集中導致會計舞弊。此外，對于監(jiān)事會來說，要提高監(jiān)事會的專業(yè)性和獨立性，完善監(jiān)事會的運作程序。

（二）建立合理明確的組織結(jié)構(gòu)

出版企業(yè)要改變傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)，建立以出版業(yè)務(wù)流程為中心、以客戶為導向、扁平化的有機組織結(jié)構(gòu)，其優(yōu)勢在于可以促進基層管理者成長、提高決策民主化程度、節(jié)約管理成本、便于了解基層情況、加快信息傳遞、減少會計信息失真。另外，出版企業(yè)在授權(quán)中要注意，授權(quán)前內(nèi)部責任要明確劃分，要按照規(guī)定的程序進行授權(quán)，不得越級授權(quán)。

（三）營造良好的企業(yè)文化氛圍

出版企業(yè)內(nèi)控管理與建設(shè)要堅持把社會效益放在首位、社會效益和經(jīng)濟效益相統(tǒng)一的原則，在企業(yè)文化上，要發(fā)揮黨建對企業(yè)文化塑造的正向引領(lǐng)作用，引導廣大從業(yè)人員恪守職業(yè)道德，強化自我修煉、自我約束、自我改造，加強人員素質(zhì)提升。我國出版企業(yè)應(yīng)充分考慮自身情況，加快企業(yè)文化建設(shè)的步伐。出版企業(yè)要把尊重人、理解人、關(guān)心人、培養(yǎng)人作為出版企業(yè)文化建設(shè)的中心內(nèi)容，形成有利于人才脫穎而出的文化氛圍。

（四）建立有效的內(nèi)外部監(jiān)督體系

內(nèi)部審計不僅有助于出版企業(yè)提高經(jīng)營效率、監(jiān)督內(nèi)部控制制度，而且有助于出版企業(yè)減少會計信息失真，提高會計信息質(zhì)量。一方面，出版企業(yè)要提高內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計師應(yīng)獨立開展審計會計活動、監(jiān)督經(jīng)濟活動和評價內(nèi)部控制制度，并直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。另一方面，出版企業(yè)應(yīng)識別和調(diào)整內(nèi)部審計活動的定位。出版企業(yè)應(yīng)對企業(yè)管理人員進行審計知識培訓，使其認識到內(nèi)部審計對企業(yè)的重要性。外部監(jiān)管部門要積極協(xié)調(diào)、合理分工，明確彼此職責范圍，加強信息交流，變分散監(jiān)督為聯(lián)合監(jiān)督，形成有效的監(jiān)督力量，對出版企業(yè)內(nèi)部控制進行全面監(jiān)督。出版企業(yè)應(yīng)大力發(fā)展注冊會計師自律組織和控制機制，加強理事會及其行業(yè)監(jiān)管，如實出具內(nèi)部控制報告。此外，媒體、社會輿論等也是監(jiān)督、約束出版企業(yè)的重要力量，為保證財務(wù)報告和信息披露的準確性和可靠性提供支撐。

總之，隨著全球化市場競爭的日益激烈，加快出版企業(yè)發(fā)展是一項長期而艱巨的任務(wù)。為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，真實可靠的會計信息顯得尤為重要。高質(zhì)量的會計信息在出版企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中發(fā)揮著重要作用，使決策者能夠?qū)Τ霭嫫髽I(yè)的經(jīng)營業(yè)績做出正確的判斷。出版企業(yè)的內(nèi)控管理與建設(shè)，是出版企業(yè)降低運營風險，提升內(nèi)部管理水平的重要一環(huán)，有效地進行優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、建立合理明確的組織結(jié)構(gòu)、營造良好的企業(yè)文化氛圍、建立有效的內(nèi)外部監(jiān)督體系、不斷健全和完善內(nèi)部控制制度有助于消除會計信息失真，為提升會計信息質(zhì)量提供保證，不斷促進內(nèi)部控制建設(shè)得更加完善，進入良性循環(huán)的狀態(tài)，達到出版企業(yè)整體內(nèi)部控制水平的提高，為出版企業(yè)走出國門夯實基礎(chǔ)。

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（作者單位：《會計之友》雜志社 山西太原 030001）

[作者簡介：寧平，《會計之友》雜志社副編審，研究方向：出版?zhèn)髅健⒇攧?wù)會計。]（責編：賈偉）