審計專業勝任能力框架與人才培養策略研究

楊錄強（副教授） 王瑩 （副編審）（鄭州航空工業管理學院商學院 河南鄭州 450046 東北財經大學工商管理學院/東北財經大學出版社 遼寧大連 116025）

一、引言

同時，以大數據為核心的信息技術革命改變了傳統的商業模式、思維模式及數據處理模式，也極大地影響了審計工作。信息技術拓展了審計的范圍和內容，促進了信息系統審計、數據資產審計、區塊鏈審計等新興專業審計的誕生和發展，為滿足審計客戶對審計服務多樣化、精細化的需求提供了更大的可能。由于審計線索的隱形化增加了審計的難度，審計思維的變革、審計模式的創新以及審計流程的再造均迫在眉睫，因此審計人員期望在審計工作中有可資利用的先進工具和技能來提升審計質量和審計效率?，F實已經證明，未來已來，不斷發展的機器人和RPA技術正在幫助審計人員完成大量重復規則化的工作，大大提升了審計工作效率，縮短了審計周期，審計人員可以將時間用到更有價值的工作中去?；谝苿踊ヂ摼W的線上線下混合式教學也逐漸成為主流，互動式、體驗式教學改革成果日益凸顯。信息技術革命的挑戰勢必要求職業界和教育界聯手完善人才培養方式，以提升服務質量，滿足監管者、社會公眾和客戶的需求。

基于上述背景，審計人員應當如何應對國家經濟發展方式轉型和信息技術革命帶來的挑戰？審計人才培養應該如何適應新時代審計人才的需求變化？本文認為，審計專業建設與教學改革必須以高質量發展為目標原則，踐行專業思政、課程思政，以“互聯網+教育”為重要抓手，重構審計專業勝任能力框架，以混合式教學為主要方式，為培養符合新時代需要的審計人才提供持續動力。

二、對審計專業勝任能力框架構建的思考

為了給人才培養提供理論基礎和實踐指導，世界發達國家的會計、審計行業協會都非常重視專業勝任能力框架體系。自20世紀60年代起，美國注冊會計師協會（AICPA）、美國會計學會（AAA）、美國管理會計師協會（IMA）、澳大利亞特許會計師協會（ICAA）、澳大利亞注冊會計師協會（ASCPA）、加拿大注冊會計師協會（CGA）、加拿大特許會計師協會（CICA）、英國特許會計師協會（ACCA）、國際會計師聯合會（IFAC）等行業協會采用功能分析法、能力法或二者結合的方法，針對注冊會計師所需具備的專業知識、專業技能、職業價值觀、職業態度、道德和行為規范進行分析。國際會計師聯合會下屬的國際會計教育準則理事會（IAESB）于2019年12月修訂的職業會計師國際教育準則及《國際教育公告》手冊，還特別強調了信息通信技術和職業懷疑態度的學習和發展。在參考借鑒以上經驗的基礎上，并結合審計的環境、要求和技術的變化和我國目前的審計專業勝任能力成果，本文對審計職業勝任能力作進一步拓展，構建了新的審計職業勝任能力框架體系，詳見表1。

表1 審計職業勝任能力框架

（一）價值觀——審計職業信仰

價值觀是一個人的立身之本，對于審計人員來講，更是意味著一種責任和擔當。審計人員的核心價值觀可歸納為“責任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”，其中“責任”為先，是立業之本。古人云：不患無策，只怕無心。如果缺乏責任感和責任心，輕者對工作敷衍了事，重者與被審計合謀舞弊，縱有再高的學識和能力，也不會做出客觀公正的評價。

審計是一份崇高神圣的職業，審計承擔著為維護公共利益而監督的歷史使命。國家審計要為民而審，為黨和國家的發展而審計；社會審計要為社會公眾而審；內部審計要為股東和管理者而審。審計人員應該始終把維護公眾利益作為執業活動、專業判斷的出發點，提高政治站位，堅守職業精神。

（二）職業道德——職業底線

職業道德是審計人員的執業基礎。審計作為經濟監督活動，獨立性是最鮮明的職業特征，只有保持精神上和實質上的獨立，審計質量才能夠得以保證，審計工作人員才能贏得信任和尊重。另外，審計不僅要面對繁雜的財務數據，而且要面對財務數據背后的人和事，這需要魄力和勇氣。為了維護國家和利益相關人的利益，審計人員還負有保密義務；為了維護行業利益，審計人員還需要達到規定的職業要求，諸如合理確定專業服務收費、不收取或不支付傭金、不從事與執行鑒證業務不相容的工作等。

（三）知識儲備

審計人員需要面對不同的行業和鑒證對象，比如：財務報表審計、內部控制審計；管理審計、基建項目審計、舞弊審計、信息系統審計、資產評估；預算執行績效審計、金融審計、重大政策措施貫徹落實情況跟蹤審計、領導干部經濟責任審計等。此外，審計人員還需提供非鑒證性咨詢服務，比如組織管理咨詢服務、稅務服務、內部控制體系建設等。另外，沒有扎實的知識基礎，就無法解決復雜的問題，這勢必要求審計人員具備多元化的知識結構，其知識儲備以商科尤其是審計專業知識為中心，但是又不限于商科，還包括相關學科基礎知識、數據分析知識、信息技術知識等。

（四）工作技能

審計學是實務科學，其重要特點是實務性強。審計問題的解決不只是依靠知識，還要依靠工作技能，如人際溝通、文字表達、領導力等。

就現代化企業而言，采取有效的內部審計制度既能夠為企業各項活動的有序開展提供保障，又能夠為防止出現舞弊、徇私以及詐欺等情況，進而達到有效地幫助企業改善經營管理的目的。但依然存在部分企業缺乏對于內部審計的正確認知，進一步造成了內部監督管理機制不健全等情況出現，繼而阻礙著企業內部審計工作的開展。本文提出從優化內部審計機構管理模式、完善內部審計人員結構、加強道德文化的建設、擴大內控審計范圍、法律法規制度的完善、內部控制體系的構建、現代化技術的利用等方面出發，創新內部審計方式，在提高內部審計工作執行力的同時保障企業的經濟效益。

首先，良好的人際溝通技能可以使審計人員在與文化背景或知識結構不同的人員（包括同事和被審計單位相關人員）交流時能有效地聽取對方意見，恰當地闡述自己的觀點，從而在職業環境中做出準確判斷，承受和解決沖突，更好地與他人共事，實現組織目標。在國際審計業務和國際交流學習中，外語交流能力也是必備的。

其次，文字表達同樣是審計人員的必備技能。在審計工作中，從搜集審計證據到填寫審計工作底稿，再到撰寫審計報告，表達審計意見，始終離不開文字表達。尤其是按照修訂的審計報告準則，審計報告中需要增加關鍵事項段等審計過程說明文字，要求審計人員披露針對重大審計問題執行的審計程序和專業判斷，此項改革意味著審計報告的信息含量增加，也意味著對審計人員的文字表達技能提出了更高的要求。除此之外，審計人員還會承接更多的鑒證業務和咨詢項目，比如管理咨詢、投融資咨詢等。在項目開展過程中，無論是過程文檔還是咨詢報告，文字材料均不可或缺，審計人員應當具備較強的文字表達技能，以使其內容完整、條理清楚、邏輯嚴謹、語言得體。

再次，審計工作往往以項目組的形式開展，這要求項目負責人或項目組組長具備一定的領導力，如戰略規劃、決策制定、項目管理、資源分配、成員激勵等組織管理技能。

最后，審計人員還有拓展業務、參加商務活動的需要，基本的社交禮儀也是必備的，審計人員應當注重積累更多的閱歷和更深厚的人文素養。

（五）職業素養

隨著工作的歷練和經驗的積累，審計人員身上會有一些特有的品質，形成審計職業特質或者秉性。這些特質主要有以下幾個方面：一是審計思維。審計思維是一種基于“發現”目標的逆向思維。審計人員要在大量甚至海量的業務數據中發現錯報漏報，從審計線索追查到審計證據搜集，都要依賴于縝密的邏輯推理、職業判斷。從賬項基礎審計、制度基礎審計，到傳統風險導向審計，再到現代風險導向審計，無不凝結著審計人員的職業智慧和高超的審計方法。二是職業謹慎。發表審計意見的基礎是審計證據，審計人員應當嚴格執行審計準則，規范取證程序，以實現審計目標。但這只是職業謹慎的最低要求，審計人員更應“大膽懷疑，小心求證”，即在科學合理地規劃工作路線的基礎上，還需要在執業過程中始終保持耐心、細心和足夠的職業關注。三是數字素養。數字技術正深刻改變著傳統的商業邏輯和運行方式，數據已成為驅動經濟增長的核心生產要素，審計總是和數字打交道，因此，數字素養應成為審計人員的關鍵素養之一。審計人員應增強對數據的采集、觀察、歸納、整理和分析能力，以數據審計師的身份審視數據所提供的信息，抓住審計重點，在重大錯報高風險領域發現疑點，歸集審計證據，形成審計結論，以提高審計質量，降低審計風險。四是學習能力。時代在發展，社會在進步。除了信息革命引發審計技術的深刻變革外，共享經濟、平臺企業、智能制造、敏捷戰略等商業社會的新特點和新趨勢也在影響著審計的目標、內容、方法。審計人員的學習既包括專業知識的更新，也包括相關知識的更新，比如人工智能和大數據知識等。審計人員要養成終身學習的習慣，在現階段應當注重互聯網思維的培養，并用來指導日常的審計工作。五是抗壓能力。張孝君（2021）認為，審計中存在的審計管理集中性與流程分散性、審計定位局限性與需求多元性等錯配因素，給審計帶來了巨大困難。工作負荷重、時間要求緊和工作沖突多給審計人員帶來了巨大的精神壓力。因此，審計人員需要有較強的抗壓能力和抗挫能力，需要增強自我管理的能力。

三、審計人才的培養策略

（一）服務需求，成效導向

“新時代高教40條”提出，高等教育要堅持服務需求，成效導向，主動對接經濟社會發展需求，切實提高高校人才培養的目標達成度、社會適應度。這與高等教育一貫倡導的成果導向教育（OBE）高度吻合的。作為一門應用學科，審計教育應該面向實務應用、提高審計人才培養價值。

（二）加強課程思政，堅持立德樹人

教育的本質是立德樹人。在審計教學過程中同樣應當堅持立德樹人、德育為先，以提高學生思想水平、政治覺悟、道德品質為基礎，以學生全面發展為中心。2020年5月教育部發布的《高等學校課程思政建設指導綱要》對全面推進課程思政建設這一綜合教育理念做出了具體指導，把立德樹人作為教育的根本任務，將各類課程與思想政治理論課同向同行，形成協同效應，以構建全員、全程、全課程的育人格局。

落實審計課程思政，首先要從學生的需求出發。注重把握學生的思想動態，探查學生最關心的問題，使授課內容貼近實際、貼近生活、貼近學生，幫助學生牢固樹立正確的理想信念，引導他們建立正確的人生觀、世界觀、價值觀，鼓勵他們通過努力奮斗創造美好生活，滿足學生自我成長的內在需求。其次，貫穿歷史教育是課程思政的重要途徑。將我國審計發展的悠久歷史、審計業界的名人軼事、我國審計事業發展取得的巨大成就等思政元素融入審計課堂，培養學生熱愛審計的情懷、投身審計的熱情，激發學生愛國、勵志、求真、力行，增強學生的社會責任感、科學精神、創新精神和實踐能力，突出當代大學生應該具有的使命與擔當，鼓勵學生成為勇于創新、德才兼備、知行統一、腳踏實地的人才。

（三）完善課程設置，打造人才高地

1.整體課程結構?；谇拔牡膶徲嬄殬I勝任能力分析，審計學專業的課程結構包含政治素養類、信息技術與大數據類、經濟管理類、財會基礎類、審計專業類、技能提升類等，各類別的課程名稱具體見表2。

表2 審計學專業課程結構

2.關鍵課程設置。相比傳統的審計學專業課程開設情況，本文認為應該重視以下課程教學：（1）審計職業道德課程。近年來，國內外審計失敗案件頻發，表面看是審計程序執行不到位，深層次原因則是審計獨立性缺失和審計職業道德滑坡，主觀因素起到決定性作用。因此，加強審計職業道德教育非常重要。（2）實踐課程。審計是一門應用性很強的科學，審計教學要為實務服務。因此，審計教學的指導思想應是理論與實務相結合。審計教學既要有理論的高度，又不能缺失實務操作能力的培養。高校審計實踐課程往往通過開設審計實驗來實現，但是基于模擬數據和實驗條件的局限性，終究只是模擬，與實務之間還有很大的差距。審計實踐課程的發展方向是利用信息技術手段，提供更加貼近實務的仿真操作，或者創造機會讓學生頂崗實習。（3）信息技術與大數據類課程。大數據技術與商務智能給審計技術方法和手段帶來了革命性的影響，數字素養教育勢在必行。大數據時代對審計人才培養提出了新要求，然而，審計教育在這方面做得顯然還不到位。目前，各高校審計學專業所開設的課程中涉及審計信息化的非常少，并且審計專業課程與大數據審計耦合度低，亟待在審計的教學內容中引入大數據審計的相關知識。（4）組織領導力課程。通過職業發展，中高端審計人才將有機會走向管理崗位，而審計教學中往往忽略管理知識與領導力的培養，因此，建議增設此類課程，以備社會之需。

（四）推進“三教”改革，促進內涵式發展

要加強教育供給側改革和內涵式發展，推進教師、教材、教法“三教”改革是現實的路徑。其中，教師是教學改革主體，教材是課程建設與教學內容改革的載體，教法（即教學模式）是改革路徑。教師和教材的改革最終要通過教學模式、教學方法與手段的變革去實現。

1.“雙師型”教師培養。很多審計專業教師從校門到校門，社會實踐經驗較少，對審計專業課程知識的理解僅限于書面，教學過程中不可避免地會脫離現實和人才培養目標要求。高?？梢耘c當地審計部門、會計師事務所等相關機構合作建立社會實踐基地，組織缺乏實戰經驗的審計專任教師深入基地，實際感受并學習大數據審計業務實操全過程。與此同時，高校還可以聘請實務專家參與學校教學。

2.教材修訂完善。教材是教學內容的支撐和依據，是提高教學質量的重要保障，教材建設是課程建設和專業建設的重要環節之一。強化審計人才培養應該加強教材研究，提高教材編寫質量。優質審計教材應該以職業能力為導向，以審計工作為主線，通過案例教學，將理論與實踐相結合、能力與素質相結合，將更多的教學資源通過二維碼鏈接的形式融入教材，創新教材呈現方式和話語體系。

3.教學模式改變。自“新時代高教40條”提出高校應通過教學改革促進學習革命以來，各高校積極開展情景式教學、網上課堂、翻轉課堂、項目制課堂、混合式教學等新教學模式，推動虛擬現實等現代技術在教學中的應用。網上授課的優勢不僅體現在突破時間和空間限制，使得授課更加靈活，而且為校企協同培養審計人才提供了絕佳的平臺。但是，要進一步提升教學質量，就必須更充分地調動學生的主觀能動性，引導學生具備自我學習、自我教育、自我培養的意識和能力。其關鍵環節在于設計科學合理的評價機制，因此，本文建議在設計和完善學生評價機制時要從多方面進行考慮，并賦予相應的、合理的權重進行評價和激勵，如鼓勵學生參加學科競賽，鞏固專業知識；鼓勵學生參加職業資格考試，獲取多種資格和能力證書，增強創業就業能力；鼓勵學生多參加團體活動，培養團隊精神和溝通技能；鼓勵學生多參加演講比賽和征文比賽，培養口頭和文字表達能力；鼓勵學生參加讀書交流，擴大審計學生的知識面和人文素養等。將以上活動和審計職業能力結合起來，打分并錄入評價系統。

（五）產教融合，協同育人

教育為國家建設服務，育人的歸宿是用人。從有關調查來看，現階段高校培養的審計專業人才還遠不能滿足實務的需要，現行的專業課程設置、培養方式、培養方案等與實務存在脫節。開展審計人才培養的高校教學團隊應以實務應用為導向，廣泛聽取社會意見，聯合審計機關、會計師事務所、內部審計機構等用人單位開展人才培養專項研究，制定人才培養標準，完善人才培養方案。

在具體的人才培養過程中，應統籌建設專兼職教師隊伍，充分利用校外實務應用場景和社會優質教育資源，開展線上線下混合式教學。校企合作，與用人單位建立協同機制和資源對接平臺，為經濟社會發展培養高素質的審計專業人才。

（六）完善繼續教育，服務終身學習

審計工作處于經濟監督的前沿，審計人員能時刻感受到知識更新和工作強度帶來的壓力和挑戰。社會經濟的發展在給審計帶來新業務的同時，也要求審計人員具備相應的知識和能力。但是，在數智時代，技術迭代與知識更新的速度越來越快，要想達到人機共生、和諧共行而非替代淘汰，審計人員必須從繁重的任務甚至倦怠狀態中抽身出來進行主動學習，以抵抗知識的“半衰期”。審計人員在工作崗位上的學習積累和思維塑造必不可少。為此，審計人員的繼續教育具有很強的現實意義。

中國注冊會計師協會在《全國注冊會計師行業2021年繼續教育工作要點》中提出，要“切實加強思想教育、職業道德、專業知識和能力培訓，更好地提升注冊會計師專業勝任能力和道德操守，提升會計師事務所審計質量和治理能力，提升行業誠信度和服務國家建設能力”，這是深化注冊會計師繼續教育體系改革、加強注冊會計師人才隊伍職業化建設的目標任務。《工作要點》強調，在審計人員繼續教育中，應加強黨史學習教育、加強首席合伙人綜合素質培養、加強高端人才培養。搭建高端人才使用平臺，鼓勵高端人才參加中注協或地方注協工作，以用促學，推動培養與使用的有機結合。