基于區塊鏈技術的個人所得稅第三方涉稅信息共享機制研究

王麗葉，儲德銀

(安徽財經大學 學生處，安徽 蚌埠 233030)

《中共中央關于堅持和完善中國特色社會主義制度 推進國家治理體系和治理能力現代化若干重大問題的決定》中提出的戰略部署和決策，對我國稅收運行的邏輯、稅收職能作用的發揮和稅收現代化的建設都提出了新的要求[1]。稅收作為國家再分配調節機制的重要手段之一，如何更加有效地發揮其在國家治理中的基礎性、支柱性、保障性作用，是新時代提升稅收治理能力要解決的重要問題。按照新公共管理理論的觀點，政府應當奉行“顧客至上”的價值理念，政府行為應當以顧客為導向提供“以人為本”的服務[2]。新公共管理理論的這一觀點，與我國新時代稅收工作必須堅持以人民為中心，以促進社會公平正義、增進人民福祉為根本出發點和落腳點的論斷是高度一致的[3]，這也為我國深入推進稅制改革指明了方向。稅收征管機制改革作為稅制改革的重要內容，其核心就是轉變政府職能和優化納稅服務，把稅務系統的“放管服”落實到位。稅收征管機制改革是促進稅收體系完善的重要保障，是國家治理體系的重要環節，具有重要的研究價值和現實意義。

個人所得稅作為直接稅的典型稅種，是稅收征管機制的重要一環。為了契合2018年我國個人所得稅改革由分類征收到綜合征收的轉變，于2018年12月31日正式上線了 “個人所得稅APP”，該APP的上線也是個人所得稅征管機制改革中新的里程碑。該APP雖然為自然人納稅人提供了簡單便捷的申報預填納稅服務，但仍然存在因第三方涉稅信息使用不充分而導致的申報預填不完全、個人所得稅稅源監管范圍有限等問題，導致個人所得稅的稅收征管機制改革并不徹底。基于此，本文擬通過構建個人所得稅的第三方涉稅信息共享機制來提高第三方涉稅信息的利用率，旨在提升個人所得稅申報預填服務水平，實現個人所得稅的精準化、個性化征收管理，從而為提升個人所得稅征管水平、構建“以人為本”的服務型個人所得稅稅制提供具有可操作性的建議。

一、第三方涉稅信息在個人所得稅征管中的主要范疇

第三方涉稅信息是指征納雙方之外的第三方所掌握的與納稅人的生產經營活動和稅務機關的征收管理相關聯的情報數據，是稅收信息的重要來源。隨著市場經濟的深化，自然人獲得財富的方式日益復雜多樣，在個人所得稅稅源增長的同時，因涉稅信息不對稱而造成的稅源流失問題也日益突出，這不僅增加了個人所得稅稅收征管的難度，也在一定程度上影響了個人所得稅調節收入分配的功能。稅務機關必須拓寬第三方涉稅信息獲取渠道，把第三方涉稅信息充分應用到個人所得稅的稅收征管過程中，最大范圍地把控涉稅信息。只有解決涉稅信息不對稱的問題，才能有效監管個人所得稅稅源，彌補個人所得稅征管漏洞，提高個人所得稅的征管水平和效率。

我國目前的個人所得稅中，已實行代扣代繳的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、基本養老保險、基本醫療保險、基本失業保險和住房公積金容易被稅務機關有效掌控，而在此之外的種類繁多、來源豐富的第三方涉稅信息則監管難度較大。本文研究的個人所得稅第三方涉稅信息主要包括的范疇如表1所示。

表1 個人所得稅第三方涉稅信息主要范疇

二、 第三方涉稅信息在個人所得稅征管中的應用概況

(一)個人所得稅的申報預填服務為第三方涉稅信息的使用提供了平臺

自2019年1月起，我國個人所得稅通過個人所得稅APP為自然人納稅人提供了申報預填服務。申報預填是各國基于稅收遵從理論而普遍采用的一項納稅服務，是在對個人所得稅進行年度匯算清繳時，稅務機關根據已經掌握的納稅人申報信息、第三方涉稅信息等，預先填列在個人所得稅申報表中部分或全部字段，其本質是為個人所得稅納稅人提供的一種納稅服務[4]。個人所得稅申報預填制度起源于21世紀90年代，以丹麥為代表的北歐國家為了方便納稅人以及強化個人所得稅征管，創立了該制度。目前，OECD成員國中有18個國家實行了這一制度，而且 已經實現全自動申報填寫和評估[5]。申報預填服務的基礎是稅務機關最大范圍地掌握自然人納稅人的涉稅信息，并在此基礎上為其提供有效的納稅服務，同時也能實現對個人所得稅稅源的精準掌控，全面了解自然人納稅人的收支情況，根據納稅人的綜合收支情況進行征稅，真正起到由個人所得稅調節收入分配的重要職能。

申報預填服務為第三方涉稅信息的應用提供了平臺，該平臺是稅收電子化建設的重要內容，可以提高個人所得稅征管效率，為進一步加強個人所得稅稅源掌控提供了方便。

(二)第三方涉稅信息在個人所得稅中的應用

我國個人所得稅APP的上線，第一次讓廣大個人所得稅納稅人全面了解個人所得稅繳納情況，為個人所得稅納稅人提供了便捷的網上納稅信息查詢、稅款繳納、納稅扣除申報等申報預填服務。在此之前，對于普通納稅人而言，因納稅意識和維權意識的淡薄，對自己的繳稅情況并不關注，甚至對稅法規定的可以依法扣除的支出項目也因不了解稅法和申報流程而沒有按規定進行申報扣除。個人所得稅APP的推廣，讓納稅人與個人所得稅稅法有了近距離直觀的接觸和了解，將使納稅行為變被動為主動，提升了納稅人的納稅意識，這將是個人所得稅電子化建設中新的里程碑。

然而，個人所得稅APP申報預填主要以代扣代繳的工資薪金和部分勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得等便于源泉扣繳的項目為主，對于納稅人的資本性投資收入和稅法規定的專項扣除信息尚未有精準的數據，這需要納稅人自行申報納稅和提供相關證明來進行抵扣，仍存在個人所得稅偷稅逃稅漏洞，并且“一刀切”的抵扣標準與納稅人的實際支出有偏差，沒有進行精準化、個性化的專項扣除，不能有效達到由個人所得稅調節收入分配的目的。個人所得稅申報預填中，第三方涉稅信息的使用不充分，不僅不能為納稅人提供高質量的納稅服務，也無法實現個人所得稅稅源的有效管理[6]。

(三)個人所得稅第三方涉稅信息共享機制構建的可行性分析

構建第三方涉稅信息共享機制是提升個人所得稅申報預填服務水平的有效手段，是優化和完善個人所得稅申報預填服務體系的主要途徑，是推進稅收電子化進程的重要方式，也是進一步加強個人所得稅稅源管理的有力措施。第三方涉稅信息共享機制的構建，可以為稅務機關提供全面、準確的納稅人收支數據，便于全面掌握納稅人的真實納稅能力，以及強化稅源管理，同時也為進一步改革和完善個人所得稅稅法提供參考依據，便于推行個人所得稅專項扣除的精準化和個性化扣除方案，使個人所得稅更加科學、合理，切實發揮其調節收入分配的重要功能。就目前來看，我國構建第三方涉稅信息共享機制具有現實可行性，主要表現在以下三個方面。

1.法律法規的不斷完善為機制的構建提供堅實的制度基礎

1980年，我國首次頒布了《中華人民共和國個人所得稅法》和《個人所得稅施行細則》。《中華人民共和國個人所得稅法》迄今為止已經歷了七次修訂。每一次修訂都是為了適應社會經濟的變化而進行適時調整。調整范圍主要涉及納稅人的界定、免征額的調整、稅率的調整等。其中，個人所得稅法的第七次修訂改革力度最大。具體為：2018年8月31日，個人所得稅法將免征額提高至5000元/月，并且實施綜合與分類相結合的課稅模式，首次增設了個人所得稅專項附加扣除。

本次修訂使個人所得稅制度得到了不斷的完善和優化，同時，新個人所得稅法的課稅模式和新增的專項附加扣除的規定，也為第三方涉稅信息共享機制的構建提供了堅實的制度基礎。

2.服務型稅制建設需求為機制的構建提供適時的有利契機

隨著國家 “放管服”改革理念的提出，稅務部門也在積極推進和深化“放管服”的改革措施。其中的“服”，即高效服務，營造便利環境[7]，也是我國政府由“管理型政府”向“服務型政府”轉型的重要內容和措施之一。個人所得稅的申報預填是我國稅務部門正在推行的納稅服務，而第三方涉稅信息共享機制是提升該服務的有效手段。本文正是在“放管服”改革契機下，研究如何通過第三方涉稅信息共享機制的構建來提升個人所得稅納稅服務，該機制的構建也是切實推進個人所得稅征管“放管服”落地的有力措施。

3.信息技術的快速發展為機制的構建提供有力的技術支撐

目前，我國信息技術(如區塊鏈、云計算、大數據等)的高水平快速發展，使得我國具有強大的數據搜集和處理能力，并且我國的互聯網覆蓋率世界領先，稅收的電子申報率也高于國際平均水平，這些均為第三方涉稅信息共享機制的構建提供了強有力的技術支撐。另外，自然人納稅人識別號的廣泛應用，也為第三方涉稅信息的歸集提供了現實基礎。

4.公民納稅意識的不斷提高為機制的構建提供良好的稅收環境

隨著稅收征管體制的不斷完善，公民對稅收的認知度不斷提高，自然人納稅人的主動納稅意識不斷增強，為個人所得稅第三方涉稅信息共享機制的構建提供了良好的稅收環境。問卷調查數據顯示，自然納稅人對個人所得稅的關注度較高。如表2所示，在4項調研指標的平均關注度中，“非常關注”占37.85%，一般關注占49.45%。

表2 自然納稅人對我國個人所得稅的關注度問卷調研結果

在調查自然納稅人的納稅態度上，有89.8%的調查對象表示其納稅遵從度較高，認為納稅是公民應盡的義務，會全力配合繳稅。詳情如圖1所示。

圖1 自然人納稅人納稅態度隨機調查結果

在調查自然納稅人對“實現個人所得稅第三方涉稅信息共享機制”的態度上，有77.30%的調查對象表示非常期待。詳情如表3所示。

表3 自然納稅人對“實現個人所得稅第三方涉稅信息共享機制”的態度

三、基于區塊鏈技術的個人所得稅第三方涉稅信息共享機制的構建

第三方涉稅信息的有效利用在很大程度上影響著個人所得稅的征管效率和納稅服務水平。本文通過第三方信息共享平臺的構建來為個人所得稅申報預填提供較為完備、真實的涉稅信息，為優化和完善目前的個人所得稅申報預填服務提供可靠的平臺支撐。第三方涉稅信息共享機制按照數據“先治理、后利用”的順序搭建，確保數據利用的高效性和真實性。詳情如圖2所示。

圖2 第三方涉稅信息數據使用流程

(一)數據治理——共享機制構建的碎片化信息整合

數據治理是開展數據分析、數據共享、數據融合的前提。在數據驅動的信息化時代，高質量的數據是實現與數據相關的技術項目開發取得預期效果的核心。第三方涉稅信息共享平臺的構建，同樣也需要高質量的數據要素。第三方涉稅信息數據主要來源于金融機構、醫療機構、教育機構、民政部門、網絡交易平臺、房地產中介等[8]，不同機構之間的信息化發展和建設水平不均衡，數據質量也參差不齊，個人所得稅的第三方涉稅信息數據分布在不同的系統架構中，形成了“信息孤島”，尚不能有效融合，數據的價值沒有得到充分的發揮。因此，在平臺構建前，需完成第三方涉稅信息數據的治理。第三方涉稅信息主要來源渠道如表4所示。

表4 個人所得稅第三方涉稅信息主要來源渠道一覽表

1.個人所得稅第三方涉稅信息數據治理概述

(1)基于第三方涉稅信息共享需求，實現不同機構之間的涉稅信息數據對接目標；(2)基于自然人納稅人識別號對接參數，在充分融合國家標準、行業標準、企業標準和地方標準的基礎上，在定義元數據實體或元素時進行關聯；(3)基于構建合理、合規的數據模型，加強對元數據和主數據的管理，對數據進行合理的分布和存儲，提高數據的共享程度；(4)基于進一步規范各行業數據質量管理體系，兼顧數據安全，加快第三方涉稅信息數據流轉速度和數據服務效率。詳情如圖3所示。

圖3 第三方涉稅信息數據治理功能結構

2. 第三方涉稅信息數據治理的核心數據字段

數據治理的目的是為第三方涉稅信息共享平臺提供高質量的數據要素。如圖1所示，第三方涉稅信息的主要范疇是自然人納稅人的相關收支情況，因此，數據治理的范疇主要以自然人納稅人的涉稅收支數據為主，數據治理的核心數據字段如表5所示。

表5 第三方涉稅信息數據治理的核心數據字段

由于個人所得稅APP申報預填服務尚未實現精準化和個性化，筆者認為可以從以下三個方面入手，推動第三方涉稅信息數據的精準化和個性化進程。

第一，進一步加強金融機構對大額資金款項劃轉以及大額現金管理的監管力度，不斷優化和完善相關制度，如《金融機構大額交易和可疑交易報告管理辦法》中國人民銀行令〔2016〕第3號和《中國人民銀行關于開展大額現金管理試點的通知》銀發〔2020〕105號，逐步推進對自然人納稅人線上線下資金收支情況的全面精準化掌握[9]。

第二，進一步加強對各類中介服務組織的規范化管理，全面推進各類中介服務信息數字化進程，如房地產中介、交易中介等，使之為第三方涉稅信息共享平臺的構建提供全面可靠的數據來源。

第三，結合地方經濟發展水平，合理界定子女教育支出、繼續教育支出、住房貸款利息或住房租金、贍養老人支出等抵扣金額，并在逐步全面掌握個人所得稅稅源的基礎上，實現將以上專項附加扣除進行據實抵扣，為第三方涉稅信息平臺提供精準化和個性化的數據來源，以便根據自然人納稅人實際納稅能力進行征稅，滿足其納稅扣除的個性化需求，進而實現個人所得稅的調節收入功能。

(二) 平臺設計——基于區塊鏈技術的共享機制實現

區塊鏈是一種以“去中心化”為典型特性，按時間順序將數據以區塊為單位產生和存儲而形成的首尾相連的鏈式數據結構，利用密碼學保證數據傳輸和訪問的安全性以及不可篡改性。區塊鏈作為一種新興的技術，已被應用于很多領域，如金融、政府服務、能源、物聯網等[10]。區塊鏈技術的特點主要體現在4個方面，即防篡改可追溯、信息透明可信、隱私保障安全、系統高可靠[11]。區塊鏈技術的特點與第三方涉稅信息共享平臺構建需求的契合點如表6所示。

表6 區塊鏈技術特點與第三方涉稅信息共享平臺構建需求的契合點

1.總體目標

構建服務型個人所得稅稅制、優化和完善個人所得稅申報預填服務、最大限度地減少信息不對稱帶來的個人所得稅稅收流失，通過第三方涉稅信息共享平臺全方位掌握自然人納稅人的收支情況，將金融機構、醫療機構、教育機構、民政部門、網絡交易平臺、房地產中介機構等納入涉稅信息共享主體。

2.總體技術架構設計

運用區塊鏈技術，結合第三方涉稅信息共享的需求，構建了聯盟鏈形式的系統模型，聯盟鏈屬于許可鏈，對于共識或驗證節點的配置和網絡環境有一定要求，避免了由參差不齊的參與者產生的一些問題[12]。如圖4所示，模型的基礎技術架構主要分為5層。

圖4 基于區塊鏈技術的第三方涉稅信息共享平臺基礎功能架構

(1)區塊鏈層。主要負責整體系統內信息的存儲、信息真偽性的驗證、信息安全的傳輸。包括區塊鏈的核心技術，如分布式網絡、分布式存儲、分布式計算、共識機制、傳播機制、驗證機制、非對稱加密和數字簽名。

(2)智能合約層。主要負責將稅收政策轉化為系統內的程序語言，解決各種應用場景中的記賬問題，并對數據實現具體的應用和監控。包括智能合約語言、合約虛擬機、合約接口、合約部署和規則管理[13]。

(3)數據加工層。主要負責將系統內存儲信息進行處理，使之按一定標準轉化為可以直接利用的數據，進而進行數據挖掘、數據分析和數據統計[14]。

(4)接口層。主要負責解決各機構和個人如何訪問的問題。包括稅務部門、自然人、金融機構、醫療機構和教育機構等。

(5)應用層。主要負責完成區塊鏈技術的實現，即“區塊鏈+第三方涉稅信息共享”應用場景。利用區塊鏈技術可以實現第三方涉稅信息的收集、稅收計算、稅收入庫、涉稅信息核對反饋、信息匯總、政策優化、納稅人和各機構信用評價等。

3. 基于區塊鏈技術的第三方涉稅信息應用流程

如圖5所示，第三方涉稅信息共享平臺主要涉及三類角色，即稅務機關、各類機構、自然人。各類角色經過身份認證進入平臺后，各類機構負責涉稅信息的錄入，自然人負責核對涉稅信息，稅務機關只需接收核對無誤后的各類涉稅信息的匯總數據。

圖5 第三方涉稅信息共享示意圖

如圖6所示，該平臺在推廣前期，受數據質量和涵蓋范圍的影響，不同的項目可以提供不同的預填規則(工資薪金等源泉扣繳的稅源已實現了較好的申報預填服務，因此不在本文討論范疇)。例如：金融機構、教育機構、醫療機構、網絡交易平臺等所涉及的收支數據，理論上不涉及與他人交叉，可以采用確認后預填至申報表中的方法；涉及與他人共同分擔的收支，如贍養老人、子女教育等，則需要確認后選擇分擔比例，再將數據送至申報表中預填。隨著后期第三方涉稅信息的不斷豐富和完善，申報預填程度將逐步提高。該平臺的應用功能主要有以下三個方面。

圖6 第三方涉稅信息應用流程示意圖

第一，第三方涉稅信息的收集。所有機構的第三方涉稅信息都存儲在各個節點上，并形成鏈狀結構，所有節點都會對涉稅信息進行存儲，通過共識機制，節點之間形成一定的共識。節點成員可訪問所有記錄，但無法篡改，可以利用公鑰加密技術(如橢圓曲線)對納稅人進行信息加密或信息公開，但無法對應到具體的納稅人，而且看到的數據信息是經過“哈希運算”的字符串，無法獲取信息的實質內容，保證了數據安全和自然人隱私[15]。

第二，第三方涉稅信息的處理。信息的處理包括數據挖掘、數據分析、數據統計以及數據核對反饋等。區塊鏈技術的分布式賬本技術可以確保沒有一個主體可以操縱信息記錄，并且所有數據記錄可以準確追溯。可以按照表5中的數據核心字段類型進行分類匯總，方便后續信息處理。

第三，第三方涉稅信息的使用。自然人核對反饋相關數據后，自動生成較為全面的個人所得稅申報預填的基礎報表，無需納稅人申報納稅或填寫專項扣除信息，這為稅收政策的優化提供了可靠的參考數據，也為自然人納稅人信用評價提供了依據。

四、總結與展望

第三方涉稅信息共享機制的實現是提高個人所得稅申報預填服務水平的關鍵。金融機構、網絡交易平臺、醫療機構、教育機構、民政部門等掌握的自然人的涉稅信息(包括資金的轉入和轉出)非常豐富，如果可以充分整合利用這些信息，并與個人所得稅APP進行融合，那么稅務部門就能全面掌控個人所得稅稅源，根據自然人的實際納稅能力征稅。在提高個人所得稅征管效率的同時，也切實發揮出了個人所得稅調節收入的功能。本文在對第三方涉稅信息進行數據治理的基礎上，運用區塊鏈技術構建了第三方涉稅信息共享平臺，該平臺可以自動生成年度內自然人涉稅信息，包括各類收入和支出的匯總信息，為個人所得稅申報預填提供了真實可靠的數據信息，具體有以下優勢。

第一，推進了“互聯網+稅務”服務進程。信息技術已廣泛用于政府機構，第三方涉稅信息共享平臺以提升納稅服務水平為切入點，以“放管服”改革理念為契機，推進“互聯網+稅務”服務進程。

第二，有效解決了共享數據安全問題。第三方涉稅信息共享平臺運用區塊鏈技術，在開放共享數據的同時，有效保護公民的隱私，也保證了安全。區塊鏈技術的不可篡改、去中心化、非對稱加密技術、數據可追溯等特性使得該平臺的數據信息具有高度的安全性和可靠性。

第三，在提升服務效率的同時降低了運營成本。在基于區塊鏈技術的第三方涉稅信息共享平臺上，區塊鏈中記錄的數據并非原數據，而是數據的“哈希值”，每條數據的“哈希值”只有幾十字節，數據帶寬消耗極小，而且該平臺導入的是經過數據治理的核心數據，各機構的業務數據無需全部冗余復制到平臺上，降低了信息化服務對中心系統的維護和運營成本。

對個人所得稅第三方涉稅信息的有效掌控，離不開各機構的通力配合以及國家相關政策法規的支持。在信息提供的法律層面，要進一步明確第三方涉稅信息報告制度的法律地位，通過立法來確保涉稅信息提供的真實性、及時性和完整性；在信息提供的范圍層面，第三方涉稅信息的提供范圍會隨著社會經濟的不斷發展進行擴大和完善，如未來將逐步實現把國際組織也納入第三方涉稅信息提供范圍，逐步實現精準掌握納稅人境外收支情況。隨著涉稅信息掌控力度的不斷加強，第三方涉稅信息共享平臺可以給個人所得稅申報預填服務提供精準化、個性化的收支數據，進而為納稅人提供高質量的納稅服務，在實現個人所得稅稅源的有效管理的同時，根據自然人的實際納稅能力進行征稅。