行政事業單位內部控制問題及對策研究

范祎林

【摘 ?要】內部控制是有效防范行政事業單位財務風險的重要舉措，圍繞行政事業單位新形勢發展要求構建完善的內部控制是財務管理工作的主要內容之一。雖然近些年行政事業單位高度重視內控體系建設，但是通過深入剖析，我國行政事業單位內部控制工作仍然存在不少問題。因此，圍繞行政事業單位內部控制建設的重要性，探討行政事業單位內部控制所存在的問題，最后針對內控問題提出具體的解決對策。

【Abstract】Internal control is an important measure to effectively prevent financial risks of administrative institutions. It is one of the main contents of financial management to build perfect internal control around the new situation and development requirements of administrative institutions. Although administrative institutions have attached great importance to the construction of internal control system in recent years， through in-depth analysis， there are still many problems existing in the internal control work of administrative institutions in China. Therefore， focusing on the importance of the construction of internal control in administrative institutions， this paper discusses the existing problems of internal control in administrative institutions， and finally puts forward specific solutions to the internal control problems.

【關鍵詞】行政事業單位;內部控制;財務風險;問題;對策

【Keywords】administrative institutions; internal control; financial risks; problems; countermeasures

【中圖分類號】F810.6 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069（2021）05-0156-02

1 引言

行政事業單位承擔社會公共服務工作，其資金大部分來源于財政撥款。在政府要“勒緊腰帶”過“緊日子”的背景下，行政事業單位必須要切實發揮內部控制的作用，通過完善的內部控制體系防范財務風險，提升財政資金使用效益。

2 行政事業單位內部控制建設的重要性

內部控制是行政事業單位日常經營管理的重要內容之一，實踐證明，加強內部控制制度建設具有重要的現實意義：首先，加強內部控制建設是行政事業單位應對新冠肺炎疫情影響的重要舉措。新冠肺炎疫情的發生對行政事業單位財務管理工作產生一定影響，尤其是新冠肺炎疫情的發生導致行政事業單位預算資金使用出現新的變化。例如，行政事業單位為了預防新冠肺炎疫情，需要采購相應防疫物資等設備，這就要求行政事業單位要構建完善的內部控制體系，以此避免出現財政資金徇私舞弊的現象。其次，加強內部控制建設是防范財務風險、提升財政資金使用效益的重要舉措。行政事業單位財政資金來源于財政，強化財政資金使用效益可以有效提升公共服務工作水平質量。當前國內外經濟環境比較嚴峻，因此，迫切需要行政事業單位強化內部控制體系，通過內部控制體系實現日常檢查，及時發現財務問題并解決問題。最后，加強內部控制建設是提升財務人員專業技能、實現精細化管理的重要舉措。通過加強內部控制可以促使行政事業單位工作人員強化專業能力方面的學習，這樣可以有效地促進單位財務管理工作的精細化運行實施。

3 行政事業單位加強內部控制建設所存在的問題

基于內部控制建設在行政事業單位中的重要作用，構建完善的內部控制體系成為行政事業單位經營管理的重要內容。根據調查，目前行政事業單位內部控制建設存在以下問題。

3.1 行政事業單位內部控制意識淡薄，缺乏全員參與的氛圍

長期以來，我國行政事業單位工作人員認為其資金來源于財政，其主要工作就是承擔社會公共服務工作，因此，單位的財務風險不高，導致單位內部控制意識較為淡薄，尤其是非財務部門工作人員主動參與內部控制建設的積極性不高：一是行政事業單位工作人員受傳統觀念制約，內部控制的意識比較淡薄。尤其是中層管理者的內部控制意識較為淡薄，甚至部分管理者認為內部控制制度的建立會制約自己的權限，因此，不愿意積極推進內部控制制度的建設。二是內部控制制度難以落到實處。以石家莊某考試機構為例，雖然建立了完善的物資申領制度，但是“一把手”卻帶頭不執行，導致單位的辦公用品耗費比較大，容易滋生腐敗問題。三是全員參與的積極性不高，很多工作人員將內部控制工作歸納為屬于財務人員的職責，業務部門不需要融入內部控制建設中。

3.2 內部控制評估不全面，缺乏對非經濟業務事項的控制

根據調查，目前行政事業單位風險評估主要集中在財務方面，而對于非經濟業務事項的風險評估比較匱乏。例如，行政事業單位的風險評估主要是以廉政風險的管控為主，而忽視了對輕裝資產、受贈資金的風險評估，不能客觀全面地分析企業財務問題，及時解決問題，導致行政事業單位存在較大的財務風險。另外，行政事業單位內部控制的風險評估主要是以經濟指標為主，而缺乏對高質量發展的考核，沒有將風險評估納入重大行政事項決策的法定程序。

3.3 內部控制執行不到位，缺乏有效的改進舉措

內部控制是防范行政事業單位風險的重要舉措，為有效防范財務風險必須要保證完善的內部控制制度執行到位。黨的十九大以來，行政事業單位加強了內部控制的執行，但是相比內控執行要求，行政事業單位內部控制制度仍然存在執行不到位、缺乏有效改進的問題：一是行政事業單位內部控制執行不到位。內部控制是系統工程，需要多方面地融入參與，雖然行政事業單位建立了完善的內部控制體系，但是其存在執行不到位的現象。二是內部控制體系缺乏改進。目前，行政事業單位內部體系建設并未隨著社會環境的變化而作出調整。最常見的現象就是行政事業單位內部控制體系確定后，幾乎沒有作出改進，導致諸多內部控制制度已經不能適應行政事業單位財務管理工作的新要求。

4 行政事業單位內部控制建設問題的解決對策

4.1 加強宣傳，構建全員參與的內部控制氛圍

針對行政事業單位內部控制意識淡薄的問題，行政事業單位要充分發揮宣傳教育的作用，構建全員參與的內控氛圍體系：一是要加強宣傳教育，轉變行政事業單位管理者的意識。基于行政事業單位管理者內部控制意識淡薄的問題，相關部門必須要加強宣傳，讓管理者認識到內部控制建設的重要性，將內部控制建設納入年終績效考核體系中。二是加強教育培訓，提升工作人員操作內部控制的業務能力。基于財務信息化的發展，尤其是新冠肺炎疫情的發展，行政事業單位要加強對工作人員的教育培訓，提升工作人員的業務能力。例如，針對高質量發展指標的融入，行政事業單位要開展相關方面的培訓工作，讓工作人員掌握高質量發展評價指標的操作要點。三是要加強文化建設，營造人人參與內部控制的氛圍。

4.2 優化內部控制評估，強化非經濟業務事項控制

行政事業單位財務風險管控是系統工作，針對內部控制風險評估不全面的問題，行政事業單位需要積極開展非經濟業務事項的內控建設。在經濟業務事項內控建設逐步完善的基礎上，單位應根據自身的職能配置逐步開展非經濟業務事項的內控建設。例如，有些職責范圍內涉及大量文物文化資產、裝備資產、受贈資產等物資管理的單位，可以物資的“資產生命全周期”管理為核心，通過設置管理架構、明確崗位責任、梳理業務內控流程與關鍵控制點，實現物資“內控機制化、機制規范化、規范制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化”的全鏈條管理，并幫助單位實現“資金流”“信息流”和“責任流”的規范運行，達到健全內控機制、規范物資管理、減少資產風險、保障物資各業務事項過程管理合法合規和安全有效的目標。

4.3 加大內部控制執行力度，持續改進內部控制體系

行政事業單位既要建立完善的內部控制體系，也要加大對內部控制體系的執行監督力度：一是行政事業單位要加大對內部控制的執行力度的監督。在內部控制制度執行的過程中，相關部門要強化信息溝通，通過溝通及時發現問題解決問題。例如，為切實提升行政事業單位財政資金使用效益，行政事業單位要通過建立不相容崗位分離制度、財產保護制度實現對內部控制執行的有效監督。二是要根據形勢變化及時調整內部指標體系。例如，從2019年內部控制報告的分析情況看，對于行政事業單位業務層面的內控報告指標僅保留了11項指標，但是其增加了六大業務管理崗位職責說明書，對應行政事業單位也要及時根據變化而調整內部控制評價體系。三是行政事業單位要建立重大風險預警機制，對可能發生的重大風險或突發事件，制定應急預案，明確責任人員，規范處置程序，確保突發事件得到及時妥善的處理。

當然除了上述舉措之外，行政事業單位還要進一步完善財務信息系統，通過構建完善的財務信息系統實現財務信息共享，提升財務信息溝通的效率。

總之，行政事業單位內部控制經過多年建設取得了初步成效，例如，行政事業單位管理者對內部控制建設的重視程度越來越高、“以評促健”和內部控制報告編報工作已經全面鋪開等。但是通過實踐調查，行政事業單位內部控制建設仍然存在發展不平衡的問題，需要在內控建設的過程中把握以下關系：財務部門與本單位內在需求的關系、內部體系建設與不斷深化細化的關系、內控領導小組與全員參與的關系、內控制度建設與有效執行的關系以及以紙質為主控制方法與嵌入信息系統的關系。

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