論企業(yè)集團內(nèi)部審計風險控制及其對財務績效的影響

摘 要：企業(yè)發(fā)展中集團內(nèi)部開展審計工作為普遍的內(nèi)部管理措施，通過內(nèi)部審計工作的實施，進行企業(yè)內(nèi)部存在問題糾正和優(yōu)化，同時降低企業(yè)發(fā)展中的集團性風險，增強企業(yè)在市場發(fā)展中的競爭力。同時由于企業(yè)集團內(nèi)部審計工作在實施中與財務績效存在關聯(lián)性的影響，因此如何進行內(nèi)部風險的控制，并且減少對財務績效的影響，則成為當前企業(yè)集團內(nèi)部審計風險控制及財務管理工作中主要研究的問題。文章從企業(yè)集團內(nèi)部審計風險因素，對財務績效的影響，以及具體的改善策略方面，簡要分析企業(yè)集團內(nèi)部審計風險控制及其對財務績效的影響。

關鍵詞：企業(yè)管理;內(nèi)部審計;風險控制;財務績效;策略

企業(yè)在發(fā)展中隨著規(guī)模的增大以及組織架構的增多，實施必要的審計工作，對于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，以及企業(yè)發(fā)展中的安全管理，經(jīng)營狀況分析，風險性控制發(fā)揮了重要的作用。因此從宏觀的角度分析，為有效地促進企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定性，降低企業(yè)發(fā)展中因內(nèi)部問題對企業(yè)發(fā)展造成的問題，則成為當前企業(yè)管理、企業(yè)風險控制中主要研究的問題。

一、企業(yè)內(nèi)部審計風險現(xiàn)狀及作用

1.普遍應用性

企業(yè)內(nèi)部審計風險工作在實施中較為普遍，各類大中小企業(yè)在發(fā)展中均實施了一定的內(nèi)部審計工作，內(nèi)部審計工作的合理開展，對于企業(yè)的財務管理質(zhì)量提升，企業(yè)內(nèi)部的廉潔管理策略有效實施，以及最終的經(jīng)營收益合理控制發(fā)揮了重要的作用。另外普遍應用性，也體現(xiàn)在相關應用機制的普遍性，應用企業(yè)類型的廣泛性，以及應用中實施流程的一致性。普遍應用性另一方面，也表現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部審計工作開展機制的成熟性，其對于企業(yè)的發(fā)展、企業(yè)的決策、企業(yè)對外競爭機制的設計發(fā)揮了重要的作用。

2.提升企業(yè)內(nèi)部資源應用效率

企業(yè)的發(fā)展中從本質(zhì)意義上分析，即為各類資源應用的調(diào)整和配置，最終實現(xiàn)利益最大化，獲得最高的收益。而如何進行企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和優(yōu)化，降低因資源配置不合理造成的經(jīng)營成本過高，收益不合理現(xiàn)象，則通過企業(yè)集團內(nèi)部審計的方式開展相關工作。具體開展中即通過對企業(yè)內(nèi)部財務狀況、經(jīng)營狀況、人員狀況、物資狀況、成本狀況以及實際物料配置狀況的分析，進行相關審計項目的調(diào)整、優(yōu)化和再分配，以此實現(xiàn)對人員的最優(yōu)應用，以及對相關實際物資的最優(yōu)應用，最大化地發(fā)揮人員，物資的應用效果，降低因人員配置不合理、物資應用效率不佳造成的資產(chǎn)貶值以及相關利益無法最大化的現(xiàn)象。

3.降低企業(yè)內(nèi)部貪腐機率

從企業(yè)人事管理及財務管理的角度進行分析，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)貪腐現(xiàn)象較為常見。企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的貪腐現(xiàn)象，對于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營風氣管理，以及企業(yè)發(fā)展中的對外競爭力提升，企業(yè)整體的運營管理質(zhì)量提升，造成了嚴重的影響。因此在實際發(fā)展中較多的企業(yè)采用內(nèi)部審計的方式，進行企業(yè)經(jīng)營中的財務狀況審計，并針對財務使用中的關聯(lián)性交易，經(jīng)辦人進行財務審計，以此降低企業(yè)內(nèi)部貪腐機率，同時增強企業(yè)內(nèi)部的團隊管理效果，另外通過內(nèi)部審計的方式，規(guī)避因企業(yè)內(nèi)部存在問題，發(fā)現(xiàn)不及時，造成的過大經(jīng)濟損失以及經(jīng)營風險現(xiàn)象。

4.提升企業(yè)市場競爭力

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，各類企業(yè)在發(fā)展中的市場競爭現(xiàn)象逐漸加劇，因此從市場競爭的角度分析，激烈的市場競爭現(xiàn)象出現(xiàn)對于企業(yè)自身的經(jīng)營水平、收益水平，以及經(jīng)營管理質(zhì)量提出了較大的要求。因此從企業(yè)經(jīng)營管理的角度進行分析，企業(yè)發(fā)展中落實良好的內(nèi)部審計工作，則對于提升企業(yè)的市場競爭力意義重大。其中在實際發(fā)展中關于提升企業(yè)的市場競爭力，主要體現(xiàn)在審計工作輻射的財務管理方面、人事管理方面、后勤管理方面以及固定資產(chǎn)的管理方面，通過審計工作對企業(yè)經(jīng)營狀況實施宏觀性和具體性的調(diào)控，優(yōu)化整改企業(yè)發(fā)展中存在的問題，最終達到優(yōu)化企業(yè)決策質(zhì)量，增強企業(yè)在市場競爭中的核心競爭力，同時降低企業(yè)在市場競爭中因財務問題、人事問題造成的執(zhí)行性風險現(xiàn)象。

二、企業(yè)集團內(nèi)部審計中存在的風險因素以及造成的影響分析

1.審計周期設計風險

企業(yè)發(fā)展中集團內(nèi)部審計工作的實施，主要存在的風險因素之一即為審計周期設計風險。企業(yè)根據(jù)規(guī)模大小的差異，各類審計工作的實施周期存在一定的差異，但在實施模式方面的一致性較高。其中審計周期設計風險主要表現(xiàn)為企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的開展、審計工作開展過于頻繁，審計周期設計間距過小，造成在審計工作開展的過程中影響了企業(yè)的正常運行，同時造成了較高的審計成本，不利于企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和正常生產(chǎn)。另外周期設計風險的出現(xiàn)，對于最終的審計結(jié)果評估、審計結(jié)果的參考應用也造成了一定的影響，例如某企業(yè)在內(nèi)部審計工作的開展采用月審計模式，月審計模式由于需要基層機構提供的原始憑證、財務資料較多，而從實際經(jīng)營的角度發(fā)票的提供根據(jù)實際狀況存在一定的延遲，最終基層機構選擇代開發(fā)票的形式進行原始憑證的提供，一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，同時月審計占用了6天的工作日，嚴重地壓縮了企業(yè)的正常作業(yè)時間，同時也造成了人力成本的增加，影響了企業(yè)的作業(yè)效率。

2.審計執(zhí)行風險

審計工作在執(zhí)行的過程中最終的執(zhí)行者為審計人員，審計人員在審計執(zhí)行中根據(jù)自身的經(jīng)驗，以及企業(yè)審計工作的審計制度開展審計工作，從而獲得一定的審計結(jié)果。而從客觀的角度進行分析，人員審計工作在實施中基于經(jīng)驗類和制度類的審計流程開展，則存在一定的主觀性風險以及執(zhí)行性風險，例如審計人員由于缺乏最新的作業(yè)經(jīng)驗，無法對新出現(xiàn)的財務問題，以及經(jīng)辦現(xiàn)狀實施判斷，造成的審計定論錯誤，造成的企業(yè)經(jīng)營風險，以及審計失效的現(xiàn)象。另外審計執(zhí)行風險還體現(xiàn)在審計人員的專業(yè)性不足，造成審計工作中無法有效判斷審計中的相關數(shù)據(jù)及問題，造成審計結(jié)果不客觀、審計結(jié)果不準確、產(chǎn)生審計失效、審計結(jié)果參考價值降低的不良現(xiàn)象。

3.審計系統(tǒng)性風險

企業(yè)內(nèi)部審計工作在開展中審計系統(tǒng)性風險的出現(xiàn)，表現(xiàn)在多個方面。其中審計系統(tǒng)性風險，則為大中型企業(yè)內(nèi)部審計工作中主要存在的問題。其中審計系統(tǒng)性風險的出現(xiàn)，主要表現(xiàn)為：審計企業(yè)規(guī)模較大，子公司與母公司之間的關聯(lián)性交易較多，人員重合率較高，造成在審計工作的開展中出現(xiàn)了系統(tǒng)性的風險，以及審計系統(tǒng)本身設計過于復雜，流程不順暢，造成的審計工作中因?qū)徲嬛芷谳^長、審計中的調(diào)查、核準人員過多、數(shù)據(jù)過多，引起的企業(yè)經(jīng)營系統(tǒng)性風險現(xiàn)象。

4.財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計風險

審計工作在開展中最終的比對數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)，為各類統(tǒng)計財務數(shù)據(jù)。因此從實際執(zhí)行的角度分析，財務數(shù)據(jù)的統(tǒng)計風險則為主要存在的風險現(xiàn)象。其中在具體實施中關于財務數(shù)據(jù)的統(tǒng)計風險，主要表現(xiàn)為：財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計中的相關數(shù)據(jù)因回款周期、作業(yè)周期、市場不確定風險因素的存在，造成數(shù)據(jù)統(tǒng)計存在較多的預測數(shù)據(jù)以及不確定數(shù)據(jù)，最終在實際審計工作的開展中由于財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計存在問題，造成了后期的審計工作實施存在較大的風險，并且影響了后期的企業(yè)決策，以及企業(yè)的經(jīng)營風險控制。

三、內(nèi)部審計風險對財務績效的影響

1.核算方式產(chǎn)生的影響

企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展不同企業(yè)所采用的核算方式存在一定的差異，而核算方式存在的差異，則對于企業(yè)財務績效管理造成了一定的影響。其中核算方式對財務績效造成的影響，主要表現(xiàn)為：核算方式存在差異對于財務績效中的財務籌劃、稅金籌劃、收益分配造成了一定的影響。另外核算方式造成的財務績效出現(xiàn)問題，對于企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的最終審計結(jié)果出具，以及審計結(jié)果的實際參考價值也造成了一定的影響。

2.周期設計產(chǎn)生的影響

企業(yè)內(nèi)部審計工作在實施中周期設計對財務績效產(chǎn)生的影響，為主要存在的現(xiàn)象之一。其中周期設計對財務績效造成的影響體現(xiàn)在多個方面，周期設計不合理影響財務績效管理中的績效分析、績效統(tǒng)籌及績效核算工作。另外從績效核算所產(chǎn)生的結(jié)果方面分析，企業(yè)財務績效管理出現(xiàn)問題主要表現(xiàn)為：財務績效管理核算，結(jié)果出具出現(xiàn)問題，影響了企業(yè)員工的實際收益，影響了企業(yè)的內(nèi)部競爭力，同時對于企業(yè)的團隊凝聚力也造成了一定的影響。

3.作業(yè)專業(yè)性產(chǎn)生的影響

企業(yè)集團內(nèi)部審計工作在實施中從當前各類的審計形式進行分析，存在企業(yè)內(nèi)部機構審計，第三方審計兩種方式，其中從兩種審計模式的具體實施角度分析，常見的對財務績效造成的影響因素之一即為：作業(yè)專業(yè)性產(chǎn)生的影響。作業(yè)專業(yè)性產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)為：企業(yè)集團內(nèi)部審計工作在實施中，審計人員的專業(yè)性不足，造成審計工作的開展中對于相關流程、機制以及核算方式的掌握熟悉度不足，影響了企業(yè)的實際審計效果，同時審計專業(yè)性不足，企業(yè)最終的財務水平評估，以及審計工作的實際價值均造成了一定的影響。

四、關于企業(yè)集團內(nèi)部審計風險控制及對財務績效影響的優(yōu)化策略分析

1.提升審計人員綜合素質(zhì)

術業(yè)有專攻，從專業(yè)性的角度分析企業(yè)集團內(nèi)部審計風險控制，以及降低其對財務績效產(chǎn)生的影響，提升審計人員綜合素質(zhì)則為重要的改善策略。其中在具體實施中關于審計人員的綜合素質(zhì)提升，企業(yè)可通過兩個方向進行提升。其一，內(nèi)部審計工作的開展中可通過第三方招標的形式，選取具備專業(yè)經(jīng)驗，綜合素質(zhì)較高的機構進行企業(yè)內(nèi)部審計，并形成長期合作關系;其二，針對企業(yè)內(nèi)部組建的審計團隊，應設立一定的入職門檻，并實施定期的專業(yè)技能培訓和強化工作，以此提升審計人員的綜合素質(zhì)，同時降低因人員綜合素質(zhì)不達標造成的審計失效、數(shù)據(jù)泄露等經(jīng)營性風險問題。

2.合理設計審計周期

審計周期的設計對于企業(yè)審計質(zhì)量、審計安全、審計中的實際價值均產(chǎn)生了一定的影響，因此合理地設計企業(yè)集團內(nèi)部審計周期，對于企業(yè)審計工作的實施質(zhì)量提升，以及財務績效管理質(zhì)量的合理提升意義重大。其中在具體實施中關于審計周期的設計，可采用季度審計、半年審計、年審計的方式開展審計工作，避免審計周期設計過于頻繁，造成的財務工作壓力增大，財務人員流動性增加引起的企業(yè)經(jīng)營風險以及安全生產(chǎn)風險現(xiàn)象。其次從市場發(fā)展的角度進行分析，結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營現(xiàn)狀，審計周期的設計也可根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況進行設計，通過重大項目審計、人事變動審計，開展相關節(jié)點審計工作，以此確保在審計工作開展中各項程序的有效實施，同時合理地提升審計工作的實施質(zhì)量。

3.明確審計范圍

企業(yè)審計工作在實施中審計范圍的明確，有助于審計工作開展中的流暢性，以及提升審計后期的配合度。其中在具體實施中關于審計范圍的明確，審計部門在實際工作的開展中可通過明確審計范圍、公示審計范圍、公示審計人員的形式，進行各類審計工作的執(zhí)行，以此提升后期在審計工作開展中的各部門、人員配合度，同時降低因?qū)徲嫹秶幻鞔_，造成在審計工作開展中的審計秩序混亂、審計周期過長、審計核算混亂的不良現(xiàn)象，保障審計工作的合理開展，同時為財務績效管理工作的開展，提供有效的審計結(jié)果。

4.強化審計系統(tǒng)性設計和預測

企業(yè)審計工作的開展中根據(jù)其經(jīng)營狀況的差異，各類審計數(shù)據(jù)的核算存在一定的不確定性和確定性，因此在具體的審計工作開展中強化審計系統(tǒng)性設計和預測，對于審計工作的合理開展，以及審計質(zhì)量的有效提升意義重大。其中關于審計系統(tǒng)性設計和預測工作的開展，應基于企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀，通過設計審計周期、審計范圍、審計人員、審計方式，并公示相關審計流程開展審計工作，確保在審計工作開展中各審計人員對審計流程的熟悉掌握，以及被審計單位對相關審計項目的了解，并在審計期間為審計人員提供確定的審計數(shù)據(jù)，以及未定項目的預測數(shù)據(jù)和預算數(shù)據(jù)，保障審計工作的合理開展，同時提升審計結(jié)果出具的客觀性。

5.優(yōu)化審計制度及審核

審計工作開展中審計制度的設計及評估，對于最終的審計結(jié)果質(zhì)量評估，以及審計安全控制影響重大。因此從源頭控制的角度進行分析，優(yōu)化審計制度的設計及審核，對于企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的合理開展，以及審計中的財務績效質(zhì)量提升意義重大。其中在具體實施中關于審計制度的優(yōu)化設計，審計部門應基于企業(yè)的生產(chǎn)現(xiàn)狀從企業(yè)經(jīng)營周期、項目周期、企業(yè)財務籌劃制度方面，進行審計制度的設計和優(yōu)化，避免審計周期與財務籌劃重點周期存在重合造成的財務籌劃失效現(xiàn)象。另外審計制度的設計應預先進行集團性的審核、優(yōu)化，確保各方熟悉、了解、認可審計制度的設計，以此確保審計工作的合理開展，同時降低因?qū)徲嬛贫仍O計不完善，造成的審計失效引起的一系列企業(yè)經(jīng)營風險現(xiàn)象。

6.創(chuàng)新改善審計方式

互聯(lián)網(wǎng)思維對內(nèi)部審計的獨立性和客觀性的促進作用是巨大的。隨著新時代到來的是空前發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)技術，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)滲透到了人類社會活動的方方面面。大數(shù)據(jù)、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等信息技術正在改變著人們的生產(chǎn)和生活方式，也為企業(yè)內(nèi)部審計插上了互聯(lián)網(wǎng)的翅膀。企業(yè)要把自己參與到互聯(lián)網(wǎng)世界中來，用互聯(lián)網(wǎng)思維來看待問題、處理問題，從而提高內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量，推行精細化管理，要求企業(yè)所有管理部門都來關注企業(yè)運營和發(fā)展，對每一個經(jīng)營項目進行嚴格細致的審視和管理，從而達到對企業(yè)經(jīng)營成本的精準控制、預防企業(yè)管理和經(jīng)營風險的目的。具體的審計工作開展中借用審計軟件、財務統(tǒng)計分析軟件以及大數(shù)據(jù)分析技術，開展企業(yè)內(nèi)部審計工作，以此提升企業(yè)審計工作實施中的作業(yè)效率，同時降低人工審計核算中存在的錯誤現(xiàn)象，并且進一步地降低企業(yè)審計中的審計成本，增強審計工作實施中的公平、公正、公開性，避免因相關程序?qū)嵤┎幻鞔_，造成的后期審計投訴，以及審核結(jié)果核算不客觀的現(xiàn)象。

7.明確審計中的懲處機制

持續(xù)和定期的考核與評價工作能夠有效監(jiān)控內(nèi)部審計工作，當審計業(yè)務正在進行或已完成時，應對其進行考核與評價，掌握審計進程，來提高內(nèi)部審計質(zhì)量。加強內(nèi)部審計人員的考評工作，需制定詳細的內(nèi)部審計的質(zhì)量考核過程，包括考核時間、主體、方法等，考核主體主要由利益相關者組成，包括董事會、管理層、審計委員會、外部審計以及內(nèi)部審計人員本身。考核方式可以采用問卷調(diào)查、面談等多種形式。并且綜合整理考核結(jié)果，得出正確的評價結(jié)論。在審計質(zhì)量評價結(jié)束之后，內(nèi)部審計機構必須根據(jù)評價結(jié)論采取措施改善管理，只有這樣才能解決問題，不斷提高審計質(zhì)量。同時在審計前期，還應明確審計工作最終的懲處機制，使得審計工作的實施形成威懾力，同時促進審計工作的開展效率，規(guī)避因?qū)徲嫻ぷ鞔_實懲處機制，造成的審計執(zhí)行推進難度增加，以及審計配合度不足的現(xiàn)象。

五、結(jié)語

企業(yè)集團內(nèi)部審計工作的開展對于企業(yè)發(fā)展中的經(jīng)營風險降低，以及企業(yè)發(fā)展中的財務績效管理質(zhì)量提升發(fā)揮了重要的作用。各類企業(yè)在發(fā)展中從宏觀的角度進行分析，為降低內(nèi)部審計相關設計機制不合理、人員專業(yè)性不足，以及審計周期、審計范圍不明確、懲處機制不明確造成各類經(jīng)營風險及財務風險現(xiàn)象，企業(yè)在實際發(fā)展中還應從合理設計企業(yè)內(nèi)部審計機制，提升審計人員的綜合素質(zhì)，明確審計周期，公示審計范圍，以及在審計前期明確懲處機制的方式開展審計工作。同時從審計工作具體實施中的作業(yè)方式方面進行分析，為縮減審計工作的持續(xù)周期，降低因?qū)徲嬛芷谶^長造成的相關重復核算等不良現(xiàn)象，審計部門在審計持續(xù)中可通過借助網(wǎng)絡信息技術、各類統(tǒng)計審計軟件，進行審計工作實施中的數(shù)據(jù)核算、數(shù)據(jù)分析工作，以此提升審計工作效率，同時通過各類審計軟件的應用，降低審計中的不透明現(xiàn)象，提升審計質(zhì)量、審計客觀性，保障審計工作的有效開展，同時為企業(yè)經(jīng)營中的財務績效管理提供客觀、準確的參考依據(jù)，促進企業(yè)的安全穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：高培琳（1973.04- ），女，漢族，山東省青島市人，本科，青島市市立醫(yī)院西院區(qū)（青島市第九人民醫(yī)院），高級會計師，研究方向：會計審計