論“明法審數”的幾個問題

陳維亮

摘? ?要：

提出“明法審數”的不是管仲，而是作為百科全書式的著作《管子》。“明法審數”的意思就是修明法度，詳審政策。這不僅包括審計，還包括所有與數量、計算有關的治理國家的政策和策略。“明”和“審”是手段，其目的是為了實現“法”和“數”的制度公正性和社會認同性。借鑒“明法審數”的制度思想之精髓，對今天建設中國特色社會主義審計制度文化大有裨益。

關鍵詞：

明法審數;治理國家;政策和策略;制度公正性;社會認同性

《管子》提出治國要 “明法審數”。許多研究者認為，“明法審數”是中國古代會計、審計活動的制度原則。筆者贊同這樣的認識。不過，有的人還認為，“明法審數”審計思想的提出者是管仲，[1]“明法審數”是“春秋第一相”管仲的審計思想。[2]

一、誰提出了“明法審數”？

準確地說，提出“明法審數”的是《管子》。它是中國古代著名的學術典籍之一，是一部論文集，是先秦諸子時代百科全書式的著作;但它的作者不能說是管子。

春秋時期確實有管子，即管仲（？～前645）其人。他是中國古代著名的哲學家、政治家、軍事家，被后人譽為“法家先驅”“圣人之師”“華夏文明的保護者”“華夏第一相”。

而《管子》則實為先秦時期各學派的言論匯編，大約成書于戰國時代（公元前475～前221年），也有漢代附益部分;內容很龐雜，包括法家、儒家、道家、陰陽家、名家、兵家和農家的觀點，

《管子》篇幅宏偉，內容復雜，思想豐富。全書16萬言，為《論語》的10倍，《道德經》的30多倍，為最宏大的中國先秦單本學術論著，其價值、影響不亞于甚至超過同時代的《商君書》。《韓非子·五蠢》說，“今境內之民皆言治，藏商、管之法者家有之”[3]，已將《商》《管》并列。

《漢書·藝文志》將《管子》列為道家著作，《隋書·經籍志》改列法家類，當時有86篇;今本實存76篇﹐其余10篇僅存目錄。

《管子》以黃老道家為主，既提出以法治國的具體方案，又重視道德教育的基礎作用;既強調以君主為核心的政治體制，又主張以人為本，促進農工商業的均衡發展;既有雄奇的霸道之策，又堅持正義的王道理想;既避免了法家忽視道德人心的傾向，又補充了儒家缺乏實際政治經驗的不足。其在思想史上有重要地位。

歷來都說《管子》很難讀，這一方面是覺得其文字常常讀不通順;另一方面是因為它的觀點太豐富，太離奇，也太混亂了。所以，有人說《管子》的中心思想就是沒有中心思想;其實，《管子》一書是有中心思想的，那就是中國先秦時期政治家治國、平天下的大經大法。

因為管子是“圣人之師”，是“華夏第一相”，所以《管子》就托名他而成書。在《管子》這部書里，盡管存有管子部分遺說，也有闡述管子思想主張的內容，但有關他的言論和事跡豐富到不近情理的程度，有些內容完全脫離管子的時代背景，還有很多觀點彼此矛盾，各有各的立場。這便顯然不會是管子一個人的著述了。

學術界普遍認為，《管子》的產生與許多先秦典籍類似，既非一人之著，亦非一時之書。顧頡剛先生就認為它“是一部稷下叢書”[4]。所謂“稷下”，指稷下學宮，即于戰國時在齊國首都臨淄（今屬山東）稷門附近舉辦的學校。這是世界上第一所由官方開辦、私家主持的特殊形式的高等學府，后人視為中國最早的社會科學院、政府智庫。稷下學宮作為當時百家學術爭鳴的中心園地，有力地促成了天下學術爭鳴局面的形成。它先后產生了《宋子》《蝸子》《田子》《捷子》《管子》等學術著作，但均非一人一時所著，學者通稱為“稷下叢書”。

二、如何理解“明法審數”？

《管子》一書可以當做政治經濟學著作來讀。其卓越之處在于提出了“凡治國之道，必先富民”的具有初步民生主義的思想;而在具體方略上，還提出了許多富國富民的方法，如鹽鐵官營，掌控糧食，鑄造貨幣，國家控制商品流通，增加財政收入，防止貧富懸殊……這之中，就有“明法審數”。

“明法審數”載于《管子·幼官篇》，相關文字是：“若因處虛守靜人物，人物則皇。五和時節，君服黃色，味甘味，聽宮聲，治和氣，用五數，飲于黃后之井，以倮獸之火爨，藏溫濡，行歐養，坦氣修通，凡物開靜，形生理。常至命，尊賢授德，則帝。身仁行義，服忠用信，則王。審謀章禮，選士利械，則霸。定生處死，謹賢修伍，則眾。信賞審罰，爵材祿能，則強。計凡付終，務本飭末，則富。明法審數，立常備能，則治。同異分官，則安。”[5]

《管子》在這里提出成為皇業、帝業、王業、霸業以及贏得群眾、帶來國強國富的若干條件后，又指出：修明法度，詳審政策，建立常規，配備能臣，可以帶來國治;按照不同職務，實行分官而治，可以帶來國安。這樣看來，“明法審數”的意思就是修明法度，詳審政策。

修明法度，詳審政策，應該是不僅包括審計，還包括所有與數量、計算有關的治國理政的政策和策略。

之所以人們更加注意到“明法審數”這個抽象原則對審計的意義，是因為《管子》對于審計理論與實踐方面的議論見解獨到。在《管子》一書中，多次論述過“明計數”“審度量”“度稱盆” 的問題，《管子· 七法篇》甚至說：“不明于計數， 而欲舉大事，猶無舟楫，而欲經于水險也”;“舉事必成， 不知計數不可”。[6]這就是說，在制定國家策略和計劃時，必須以真實的數據為依據。《管子》提出理財為治國之本，應節約開支，量入為出，對國家財政收支活動進行全面考核和審查，這就必然產生“明法審數”的審計思想。

按照《管子》的論述，欲國強民富，統治者在管理國家財政收支時必須采納“明法審數”這條重要原則。這一重要原則包含兩方面含義：“明”和“審”是手段，其目的是為了實現“法”和“數”的制度公正性和社會認同性;為此，負責此項工作的官員必須熟悉、了解法律，按照國家頒布的法令法規和規章制度辦事，維護法律的尊嚴，在清楚國家財政收支實際情況和財政出入之數的情況下，進行財政收支的審核考查，最大限度地防止不法行為或差錯的發生。

“明法審數”既包含了財務制度的建立健全，也包括審計制度的建立健全，只有這樣，才能“法立數得”。《管子》認為，會計不僅僅是一項計算和記錄的工作，而是治理國家的必要手段，必須利用健全的制度進行審計，通過會計核算與審查，不僅僅要計數，還要量國費，查財用，以達到節用的作用。只有“明法審數”，才能取得準確而真實的經濟數據，也才能有良好的經濟環境。

三、“明法審數”的影響與意義

“明法審數”作為一條重要的規范原則，成為春秋戰國時期統治者在監督、管理國家財政收支時所遵循的規范和標準，以后被歷朝統治者所推崇，所繼承，所借鑒。

正確理解“明法審數”必須從國家和會計個體兩個方面來認識：

從國家層面講，“明法”，就是國家要制定明確的法令，還要嚴明地執行法令;“審數”，就是國家要制定完善的會計工作策略并且審查會計工作策略、方法的執行情況，審計機構及人員要熟稔財政收支情況及財物出入的數量。

從會計個體講，“明法”，就是會計人員必須知法、懂法，在會計工作中要遵紀守法，嚴格按照國家所頒定的法令辦事;“審數”，就是會計人員必須熟悉、了解國家會計工作方法策略，在工作中要嚴格貫徹執行會計工作的方法策略。

作為抽象的審計原則，“明法審數”已和現代審計中的“政策性原則”“法令性原則”等的含義基本一致。可以說，《管子》的“明法審數”，不僅在我國是最早提出來的審計原則，就是在世界上也稱得上是最古老的審計原則。

“明法審數”的制度思想在當今并沒有過時，借鑒其制度思想之精髓，對于建設中國特色社會主義審計制度文化大有裨益。我們今天不僅要弘揚、傳承“明法審數”的理念文化和倫理文化，更應該將其中蘊含的客觀公正的精神運用到審計制度文化建設的方方面面。我們在建立、完善中國特色社會主義審計準則、審計基礎工作規范、審計人員繼續教育、審計從業資格管理辦法、審計人員獎懲辦法等各類規章制度方面，都可以借鑒“明法審數”的審計思想。

注釋：

[1]李援朝：《“明法審數”審計思想的提出者——管仲》，《工業審計與會計》2008年第4期。

[2]郭姝雅：《“明法審數”——“春秋第一相”管仲的審計思想》，《中國審計報》2018年8月23日。

[3]（戰國）韓非：《韓非子·五蠢》，北方婦女兒童出版社2013年版。

[4]顧頡剛：《“周公制禮”的傳說和<周官>一書的出現》，《文史》第6輯，中華書局1979年版。

[5]（唐）房玄齡注，（明）劉績補注，劉曉藝校點《管子·幼官篇》，上海古籍出版社2015年版。

[6]（唐）房玄齡注，（明）劉績補注，劉曉藝校點《管子·七法篇》。

作者單位：四川維誠審計評估事務所