新收入準則對華夏幸福收入的影響研究

董嘉暉（河北經貿大學會計學院）

■ 新收入準則

（一）新準則的發布

2014年5月，IASB和FASB對2010年發布的《客戶合同收入》征求意見稿進行了修改，發布了新的收入準則。為方便我國企業參與國際競爭，在參考了其他國家的會計準則以及我國的國情后，我國財政部在2017年發布了《企業會計準則第14號——收入》，與國際會計準則不一致的部分顯著減少。準則規定，在境內外同時上市的企業與在境外上市并且采用我國企業會計準則14號或者國際財務報告準則15號編制財務報表的企業，自2018年1月1日起開始使用新準則，境內上市公司在2020年1月1日開始使用，非上市公司在2021年1月1日起實施，各個公司可以根據自身情況提前使用新的收入準則[1]。

（二）新準則的變化

新舊準則的變化主要集中在收入的確認模型、確認方法、理論基礎、計量標準、確認時點、新增的內容以及會計信息的披露和列報等多個方面，本文詳細描述了下列3個方面。

1.收入確認時點判斷依據的變化

舊準則中，收入確認時點的判斷依據是銷售商品的風險和報酬發生了轉移，只有商品和勞務的風險與報酬都轉移到購買者手中賣方才能確認收入。而在新準則中所銷售商品的控制權到了買方手中時就能確認收入[2]。

2.收入確認的模型不同

舊準則將企業的不同業務分為銷售商品和提供勞務等不同的類別，而不同類型業務收入的處理方式是不同的，但在實務中不同收入不能劃分的十分清楚，這樣就可能導致兩個相似的合同對于收入的確認采用了不同的方式，這種情況的存在不利于規范企業會計核算。在新準則中將所有的業務都統一在了一個模型中，采用“五步法”模型，將企業收入的確認和計量進行了規范，統一了不同業務的收入確認方式，使得各個行業間財務信息的可比性大大增加。

3.收入的計量標準不同

舊準則中，企業應按照應收或已收款項的公允價值對收入進行確認和計量，應收款項與公允價值的差額，在合同期限內按實際利率法進行攤銷，計入當期損益。新準則按照預期有權收取的對價金額進行收入的計量，而并非是預計最終將收回的金額，更多的考慮了會計信息的可靠性和準確性，使得企業對于收入的確認更公允。

■ 新收入準則實施帶來的影響

（一）對償債能力的影響

表1 償債能力相關指標變動情況

由上文可知，由于使用新收入準則，企業資產負債表中很多項目的金額都發生了變化，這些變化導致企業償債能力隨之變化。但從上表可以看出，償債能力的變動不大。短期償債能力指標中，速動比率與按照原準則核算相比增加49.23%，主要是由于存貨的大規模減少，而流動負債金額變動不大，說明企業流動資產中可立即變現并用于償還流動負債的資產增加。而其他兩個反映短期償債能力的指標都發生小幅度下降，說明企業的短期償債能力因為新準則的實施而減弱。同時，反映企業長期償債能力的指標在降低，因此企業的長期償債能力也減弱。綜上，因為華夏幸福在2020年實行了新的收入準則，雖然指標變動不大，但仍能表明其償債能力降低。

（二）對營運能力的影響

從表2的變動情況來看，主要變動的項目是存貨、流動資產等，所以固定資產周轉率和應收賬款周轉率等指標不會發生變化，因此本文主要分析存貨周轉率、流動資產周轉率和總資產周轉率。存貨金額因為新準則的實施大幅度減少，導致存貨周轉率由按舊準則核算的0.21提高到按新準則核算的0.37。說明按照新收入準則進行核算時，由于收入的提前確認，導致企業的平均存貨減少，存貨周轉速度提高。企業原來確認為銷售費用的銷售傭金以及印花稅在新準則下可以資本化為其他流動資產或其他非流動資產，導致平均流動資產以及平均總資產都有所增加，因此流動資產周轉率和總資產周轉率都增加，雖然變動的比例不大，但也表明新準則的實施增強了公司的銷售能力，通過對以上三個指標的分析可知，通過新準則的實施，華夏幸福的營運能力有所增強。

表2 營運能力相關指標變動情況

（三）對盈利能力的影響

通過表3可以看出，華夏幸福實行新收入準則后營業收入和凈利潤相比于按舊準則核算都有所提高，其中營業收入金額增加12.33億元，凈利潤增加3.49億元。新收入準則中對于收入產生影響最大的變動就是收入確認時間的改變，變為按照履約進度分別確認收入的實現，這一變化使得企業與以往相比更早的確認收入，對于各個項目工期都較長的房地產企業而言，這一變動意味著2020年采用新準則確認的收入要比按照原準則進行確認的收入多。導致企業凈利潤提高的原因還有銷售費用的降低，因為原來確認為銷售費用的部分金額在新準則中可以資本化，在以后年度逐年轉入損益。綜上所述，雖然金額不大，但可以很明顯的看出新收入準則對于企業利潤的提升作用，提高企業盈利能力[3]。

表3 新舊準則下華夏幸福營業收入和凈利潤的比較

（四）成長能力分析

總資產周轉率用于反映企業資產的增長情況，等于本年總資產的增加額與上年總資產金額的比值，結果越大，說明總資產的增長情況越好。通過表4可以發現，隨著華夏幸福2020年開始實施新收入準則，其總資產增長率有所提高，由原準則下的5.74%提高到5.86%。總資產周轉率的提高是因為原計入銷售收入的部分金額資本化，導致資產總額增加。總資產增長率因為新準則的實施增加0.12%，雖然增加的幅度比較小，依然表明華夏幸福的成長能力因為新收入準則的實施而增強[4]。

表4 新舊收入準則下華夏幸福總資產增長率比較

■ 研究結論與建議

（一）結論

本文通過對華夏幸福的財務報表進行分析，討論了華夏幸福在實施新準則后受到的影響，發現企業的財務數據和公司管理等都在朝著積極的方向發展，說明新收入準則的實施對于華夏幸福而言是利大于弊的。

（二）對華夏幸福的建議

1.重視對財務人員的培訓

新收入準則對于收入處理的要求更加復雜，企業人員對公司業務的熟悉程度必須不斷提高，才能夠應對新準則帶來的影響。公司應該更重視對財務人員的業務培訓，幫助其更深入的了解公司業務，針對房地產行業的特殊性，企業應該讓財務人員學習有關建設施工方面的信息，只有這樣，財務人員才能更加準確的判斷合同的履約進度，提高財務信息的質量。

2.提高會計信息的謹慎性

華夏幸福的銷售合同往往涉及的金額很大，合同各項條款對收入的確認有很大的影響。如果對合同的處理出現問題，極可能會影響企業財務信息的質量，不利于進行經營決策。因此，華夏幸福應加強對于合同的把控，減少通過合同高估企業利潤的情況。完善對于合同的管理制度，并將其落實到合同訂立、履行和售后等各個環節，提高會計信息的謹慎性。