建筑施工企業(yè)分包工程的稅務(wù)籌劃研究

張瑞青

[摘 要]在新的時(shí)代背景下，我國(guó)城市化建設(shè)工作進(jìn)程不斷推進(jìn)，對(duì)促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提高社會(huì)福利水平具有重要的作用。為了全面提高我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，國(guó)家相關(guān)部門積極開展稅制改革工作，進(jìn)一步完善我國(guó)稅務(wù)管理體系，提高稅務(wù)管理工作質(zhì)量和效率。近年來(lái)我國(guó)建筑施工企業(yè)積極開展稅務(wù)籌劃工作以提高企業(yè)利潤(rùn)水平。文章分析了稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容，并提出分包工程稅務(wù)籌劃工作應(yīng)該采取的策略。

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè);分包工程;稅務(wù)籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.09.147

1 引言

由于部分建筑施工企業(yè)往往通過分包工程建設(shè)模式擴(kuò)大項(xiàng)目規(guī)模，并加快項(xiàng)目建設(shè)速度，而且分包工程業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多元化發(fā)展趨勢(shì)，企業(yè)要開展稅務(wù)籌劃工作，需要付出更多的投入以便全面了解稅務(wù)籌劃內(nèi)容，并采取相應(yīng)的稅收籌劃措施，提高稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量和效率，在保障稅收籌劃工作規(guī)范性和有效性的基礎(chǔ)上降低建筑施工企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。建筑行業(yè)的建設(shè)周期較長(zhǎng)，需要投入大量的資金和人工成本，各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涉及的納稅事項(xiàng)比較繁雜，納稅工作流程和環(huán)節(jié)較多，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)較大。由于納稅籌劃工作質(zhì)量直接影響企業(yè)的納稅成本，從而會(huì)影響到企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益，因此納稅籌劃工作對(duì)企業(yè)改善生存狀況和獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展具有重要的意義。

2 分包工程與稅務(wù)籌劃相關(guān)內(nèi)容概述

分包工程的實(shí)質(zhì)是建筑施工企業(yè)將整體工程進(jìn)行拆分，將不同的建筑工程項(xiàng)目分包給其他中小型施工企業(yè)開展建設(shè)和管理工作。分包關(guān)系可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)分包人和承包人的優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，進(jìn)而提高建筑項(xiàng)目的整體工作質(zhì)量。隨著建筑施工企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，工程項(xiàng)目的合作形式呈現(xiàn)出多樣化的趨勢(shì)，其中分包關(guān)系就是建筑行業(yè)中常見的合作形式之一。根據(jù)我國(guó)稅務(wù)管理法律法規(guī)的要求，承包人需要針對(duì)工程價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用等內(nèi)容向建筑施工企業(yè)出具建筑行業(yè)專用增值稅發(fā)票，建筑施工企業(yè)支付的分包款可以從項(xiàng)目?jī)r(jià)款扣除后計(jì)稅，即對(duì)建筑施工企業(yè)實(shí)行差額征稅。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定除了安裝和修繕等業(yè)務(wù)外，需要對(duì)建筑施工企業(yè)的分包業(yè)務(wù)采用差額征稅的方式進(jìn)行稅務(wù)管理，因此建筑施工企業(yè)要想提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益，就要根據(jù)稅務(wù)管理工作的要求，在保證納稅管理工作規(guī)范性和合法性的前提下積極開展稅務(wù)籌劃工作。

稅務(wù)籌劃工作需要企業(yè)根據(jù)稅收管理政策和制度對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行規(guī)劃，通過采取積極措施實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)應(yīng)納稅額的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃工作的活動(dòng)范圍以法律法規(guī)的邊界為限，企業(yè)需要在法律法規(guī)邊界內(nèi)開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)，否則將會(huì)被視為偷稅漏稅等違法行為，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。稅務(wù)籌劃工作的核心目標(biāo)是提高建筑施工企業(yè)的整體利潤(rùn)水平，在保證經(jīng)濟(jì)行為合法性的前提下減少企業(yè)應(yīng)納稅額。因此，在稅收政策體系逐步完善的市場(chǎng)環(huán)境下，建筑施工企業(yè)要將稅收籌劃工作與分包工程項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，降低企業(yè)總體的應(yīng)納稅額，為企業(yè)獲取更多的利潤(rùn)空間。

3 分包工程應(yīng)該采取的納稅籌劃措施

3.1 建筑施工企業(yè)處于同一地級(jí)市行政區(qū)域的財(cái)稅處理

隨著我國(guó)稅制改革工作的落實(shí)，一般納稅人的征稅計(jì)算依據(jù)和計(jì)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易計(jì)稅的納稅人存在著明顯的差異。納稅人如果處于同一地級(jí)行政區(qū)域內(nèi)，建筑施工企業(yè)分包工程不適用增值稅征收管理辦法，而是根據(jù)納稅人所在的地域稅收政策和要求開展納稅管理工作。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文的規(guī)定和要求可知，稅收管理辦法明確要求根據(jù)建筑行業(yè)的納稅主體區(qū)分納稅項(xiàng)目。針對(duì)采用計(jì)稅方式的一般納稅人，如果該納稅人開展跨地域項(xiàng)目建設(shè)工作，需要將項(xiàng)目工程建設(shè)的所有價(jià)款作為銷售額，施工企業(yè)在支付分包款之后獲取增值稅發(fā)票時(shí)，必須注明發(fā)票金額是以一般計(jì)稅法抵扣的，在申報(bào)納稅過程中，建筑施工企業(yè)需要在項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并繳納稅款。此時(shí)，一般計(jì)稅項(xiàng)目不存在差額征稅問題，分包款發(fā)票需要按照增值稅稅額抵扣的要求進(jìn)行處理。針對(duì)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的一般納稅人，如果該納稅人開展跨地域項(xiàng)目建設(shè)工作，根據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定不需要向項(xiàng)目建設(shè)工作開展地繳納稅款。

3.2 跨地級(jí)市行政區(qū)域的財(cái)稅處理

根據(jù)我國(guó)財(cái)稅相關(guān)文件的規(guī)定，針對(duì)跨地級(jí)市開展建筑工程項(xiàng)目建設(shè)和服務(wù)的企業(yè)，如果是采用一般計(jì)稅方法的納稅人，需要以2%的稅率繳納稅款，并需要向機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)并繳納稅款，該方法同樣適用建筑服務(wù)發(fā)生所在地。如果是采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的納稅主體，在繳納稅款時(shí)需要扣除分包工程款，扣除后的余額再向工程項(xiàng)目所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款。一般計(jì)稅項(xiàng)目在機(jī)構(gòu)所在地區(qū)不存在差額征稅問題，只有異地項(xiàng)目向機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款時(shí)才會(huì)存在差額征稅問題。建筑分包工程的順利開展需要各個(gè)部門和具有分包合作關(guān)系的公司協(xié)作與配合，由于差額征收涉及的環(huán)節(jié)和流程比較多，包含了發(fā)票開具和預(yù)繳稅款及納稅申報(bào)等各個(gè)流程，不同的納稅主體會(huì)計(jì)處理方式存在著一定差異。

3.3 明確建筑服務(wù)與混合銷售行為的差異

混合銷售行為是指某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)同時(shí)包含了應(yīng)稅服務(wù)和貨物的行為，而大部分建筑施工企業(yè)分包工程在開展建設(shè)和管理活動(dòng)過程中，往往會(huì)承包建筑的施工任務(wù)，為發(fā)包方提供合同約定的建筑服務(wù)，同時(shí)部分發(fā)包方為了降低管理成本，會(huì)在合同中約定要求承包方同時(shí)提供相應(yīng)的建筑材料。因此，大部分分包工程往往在提供建筑服務(wù)的基礎(chǔ)上提供應(yīng)稅貨物，但是根據(jù)我國(guó)增值稅征收方式，建筑施工企業(yè)在繳納增值稅時(shí)需要將工程所用的原材料、勞動(dòng)和設(shè)備款等作為增值稅計(jì)稅依據(jù)，設(shè)備價(jià)款除外，不需要分別進(jìn)行核算。稅務(wù)籌劃工作需要明確項(xiàng)目的特點(diǎn)和性質(zhì)，并將項(xiàng)目進(jìn)行歸類，針對(duì)不同的分包工程項(xiàng)目采取個(gè)性化的稅務(wù)籌劃措施，將稅務(wù)籌劃與分包工程項(xiàng)目特性結(jié)合起來(lái)，保證稅務(wù)籌劃措施的合理性。建筑施工企業(yè)可以完善分包工程管理制度，對(duì)分包工程開展精細(xì)化管理方式，全面了解各項(xiàng)分包工程的特點(diǎn)并備案，為稅務(wù)籌劃工作提供必要的信息依據(jù)，并在稅務(wù)籌劃工作過程中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

3.4 全面了解并合理選擇稅務(wù)籌劃的方法

不同的分包工程項(xiàng)目，具有不同的特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作方式也是不同的。建筑施工企業(yè)要根據(jù)實(shí)際情況和分包工程項(xiàng)目建設(shè)的需要，選擇合適的稅務(wù)籌劃方式，提高稅務(wù)籌劃工作的質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作的目標(biāo)。稅務(wù)籌劃方法主要有合理利用優(yōu)惠政策、納稅期遞延法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法和財(cái)務(wù)核算籌劃法等，不同的稅務(wù)籌劃方法的側(cè)重點(diǎn)是不同的，因此建筑施工企業(yè)要因地制宜，根據(jù)分包工程特點(diǎn)選擇合適的稅務(wù)籌劃方法。

第一，合理利用優(yōu)惠政策。不同的地域往往采取不同的經(jīng)濟(jì)促進(jìn)方式，部分地區(qū)為了促進(jìn)建筑行業(yè)的發(fā)展，充分發(fā)揮建筑行業(yè)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的拉動(dòng)作用，要求稅務(wù)管理等部門制定相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，以便實(shí)現(xiàn)刺激經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和建筑施工企業(yè)共同發(fā)展。我國(guó)相關(guān)部門針對(duì)不同建筑施工企業(yè)采取不同的政策，在保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)性的同時(shí)充分發(fā)揮收益性的作用，因此建筑施工企業(yè)要盡量獲取稅收優(yōu)惠政策，拓寬信息獲取渠道和方式，提高內(nèi)部稅務(wù)籌劃工作人員對(duì)優(yōu)惠政策的理解和認(rèn)識(shí)，為稅務(wù)籌劃工作提供必要的信息依據(jù)。與此同時(shí)，建筑施工企業(yè)要完善溝通交流機(jī)制，拓寬對(duì)優(yōu)惠政策的認(rèn)知范圍，保證稅務(wù)籌劃工作合法性，為稅務(wù)籌劃工作的順利開展提供外部條件。

第二，納稅期遞延法。該方法的主要目的是為了獲取資金的時(shí)間價(jià)值，納稅期遞延法采用延期納稅方式幫助建筑施工企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)，納稅期遞延法可以增加本期建筑施工企業(yè)的資金，提高建筑企業(yè)的資金利用效率，為建筑企業(yè)擴(kuò)大建設(shè)模式提供了一定的資金來(lái)源。此外，納稅期遞延法可以減少跨地級(jí)市行政區(qū)域提供建筑服務(wù)企業(yè)的納稅成本，減少因?yàn)楫惖仨?xiàng)目預(yù)繳稅款產(chǎn)生的成本。

第三，轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法。該方法是指具有關(guān)聯(lián)交易的雙方為了轉(zhuǎn)移收入或利潤(rùn)選擇與市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格不一致的定價(jià)方法。因此建筑施工企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時(shí)可以合理利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃方法，在保證合法性和規(guī)范性的前提下實(shí)現(xiàn)收入和利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以便降低整體的稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)。

第四，財(cái)務(wù)核算籌劃法。會(huì)計(jì)核算方式的不同會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)利潤(rùn)的變化直接影響應(yīng)納稅額。因此，建筑施工企業(yè)可以采用財(cái)務(wù)核算籌劃方法，在工程收入確認(rèn)方式和確認(rèn)時(shí)間方面進(jìn)行合理的調(diào)整。比如，在固定資產(chǎn)折舊方面，企業(yè)可以根據(jù)稅務(wù)籌劃情況選擇加速折舊法或者年限平均法等，合理調(diào)整不同會(huì)計(jì)期間的企業(yè)利潤(rùn)水平。在工程物資等存貨管理方面，建筑施工企業(yè)可以選擇先進(jìn)先出法或者加權(quán)平均法等，合理管控存貨價(jià)值，進(jìn)而調(diào)整應(yīng)納稅額。

3.5 提高建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控能力

由于目前我國(guó)在納稅事項(xiàng)認(rèn)定方面沒有給出明確的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因此稅務(wù)機(jī)關(guān)和部分建筑施工企業(yè)在納稅事項(xiàng)認(rèn)定方面往往會(huì)出現(xiàn)意見不一致的情況，如果出現(xiàn)了這樣的情況，就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作進(jìn)度停滯，稅務(wù)籌劃工作難度提高，并不能有效幫助建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。因此，建筑施工企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)管理部門和單位的溝通，積極借助外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的力量，以便及時(shí)了解稅務(wù)管理政策和辦法的變動(dòng)情況，并提高建筑施工企業(yè)的響應(yīng)速度，充分利用稅收優(yōu)惠政策，避免由于稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作面臨稅收環(huán)境突變問題，進(jìn)而全面降低稅務(wù)籌劃外部風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建筑施工企業(yè)要提高稅務(wù)籌劃工作人員的專業(yè)性，擴(kuò)充稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)邊界，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃人員與外部稅務(wù)籌劃專業(yè)機(jī)構(gòu)的交流，通過學(xué)習(xí)交流活動(dòng)增進(jìn)溝通，以便從不同的角度了解稅務(wù)籌劃工作和稅收政策的內(nèi)涵。建筑施工企業(yè)要強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，從稅務(wù)籌劃流程和環(huán)節(jié)入手完善風(fēng)險(xiǎn)防控措施，重視事前、事中和事后稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，降低稅務(wù)籌劃工作過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。此外，建筑施工企業(yè)要重視外部稅務(wù)環(huán)境的重要性，積極配合稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的工作，完善外部稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)的溝通交流機(jī)制，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作人員與業(yè)務(wù)部門的交流和溝通，減少由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的納稅事項(xiàng)認(rèn)定失誤等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

4 結(jié)論

稅務(wù)籌劃工作是建筑施工企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，對(duì)降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)、提高分包工程建設(shè)項(xiàng)目整體利潤(rùn)水平具有重要的意義。建筑施工企業(yè)要了解稅務(wù)籌劃工作的內(nèi)容，并在法律法規(guī)的邊界范圍內(nèi)創(chuàng)新稅務(wù)籌劃方法，保證稅務(wù)籌劃工作的效率，根據(jù)分包工程項(xiàng)目需求選擇合理利用優(yōu)惠政策、納稅期遞延法、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法和財(cái)務(wù)核算籌劃法等稅務(wù)籌劃方法，保證稅務(wù)籌劃工作的合理性。

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