行政事業單位內部審計存在的問題和解決對策

滿秋云

【摘? ? 要】行政事業單位作為國家權力直接行使的基礎行政單位發揮著重要的作用，其對內部管理的好壞直接涉及能否發揮好為公共服務和社會經濟的發展提供良好的服務職能。內部審計是保障我國行政事業范圍內部管理科學有序進行的必要手段之一，其對于有效促進和推動我國各項行政審計工作的健康順利開展有著極其重要的作用和意義，因此要做到充分貫徹落實我國行政事業單位內部的審計工作。本文在梳理國內外研究文獻的基礎上，對目前我國行政事業單位內部審計的工作現狀進行了解，發現目前審計工作中存在諸多不足，剖析其問題存在的原因后提出了相應的對策建議，旨在不斷完善內部審計的制度和體系，進一步加強內部審計的獨立性，完善行政事業單位的審計工作，以期更好地為人民提供服務。

【關鍵詞】行政事業單位? 內部審計? 審計獨立性

中圖分類號：F2? ? ? 文獻標識碼：A DOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2021.20.063

隨著互聯網信息公開的建設，公民對行政事業單位的財務管理的監督也越來越便利，人們越來越重視行政事業單位的財務能否真正發揮作用，起到對國家和社會公共資源公平、公正、均衡的分配，能否實現財政收支的合理性和財務透明化。近年來，中國財政部出臺并發布了《行政事業單位內部控制標準》，并已經應用到行政事業單位內部運營管理中。中國財政部結合了國家財政管理的相關法律法規，對行政事業單位的各項財務管理制度的內容進行了細化，并做出了相應的調整和規定，落實了各項財務管理工作的監督管理辦法和程序。

一、行政事業單位內部審計相關理論概述

（一）行政事業單位概念界定

我國的行政部門和事業單位通常是由政府全額出資的單位，通常不將營業利潤作為直接的經濟目的。建立行政事業單位的主要目的是充分滿足我國社會經濟、文化、教育、科學、衛生等方面服務的需求，以能夠提供各類高品質的社會經濟服務和產品為最終經濟目的。行政主管部門和單位主要是非營利性社會組織，并且一般由財政部門全額資助。各級行政機關中，各種財政資金的支出較大，資金分配較大，單位行使權力與財政資金息息相關。基于財務管理理論視角來看，行政事業單位的財務管理主要由固定資產、負債、凈資產、支出和財政收入五個部分組成，旨在滿足財務預算和管理的需求，以保證財務資金有序使用。

（二）行政事業單位內部審計概念界定

行政事業單位內部的內審制度是指黨和國家根據法律法規，自上而下建立的以保證相關事業單位依法行政，建立和健全內部審計的機制，是我國各級行政事業單位內部管理系統中的一個重要組成部分。內部審計機構在各級行政機構中開展的工作一般具有與外部自我審計不同的基本特征，在社會經濟發展中始終發揮著重要作用。各級行政事業單位的內部審計工作只向本事業單位領導承擔責任，目的是要保護和促進同級機構的行政、管理水平和工作效率得到進一步提高。

（三）行政事業單位內部審計特點

中國行政機關的審計制度主要包括內部審計和外部審計。外部審計主要包括國家審計和經濟社會審計。內部審計主要是指內部行政組織的審核活動。通過比較和分析內部審計與外部組織審計的特點，進一步說明我國各級行政機關和事業組織單位內部審計的重要性和特點。

一是審計服務具有管理和服務的內向性。內部的審計服務是一種廣泛存在于企業和組織內部的為了滿足組織的內部管理和服務所需要的審計內部管理活動。

二是加強審計工作的內部獨立性與外部的有效連接性。不論是內部的行政審計工作還是外部的行政審計，獨立性都被普遍認為是當前我國行政審計工作的內在基本要求和基本特征之一。

三是內部審查、評價的及時性與需要廣泛性。審查、評價需要及時，它指的是行政審計管理部門工作人員可以在事前或者事中、事后，對所有內部審計需要的地點和時間段內進行及時的內部審計監督和評價，以便更好地滿足行政審計事業單位和行政管理者的業務需要。審查的廣泛性主要指的是內部審計行政管理部門對行政事業單位的各個層級、各個部門進行審計核算，從而通過審計來進行財務監督管理。

二、行政事業單位內部審計存在的問題

（一）內部審計無法做到真正的獨立

在我國各級的行政事業單位中，內部審計工作依附于財務部門，過程和結果客觀公正。大多數行政事業單位其內部審計部門缺乏獨立性，嚴重受財務等相關部門的管轄和制約，尤其是內審部門在進行審計工作的過程中經常會受到某些領導的意識壓力和審批控制。甚至可能還有行政事業單位根本就沒有設立負責審計的部門，導致審計工作無法真正得到有效管理和保障。

（二）領導對內部審計重視不夠

在我國目前各級行政事業單位工作中，部分相關領導對內部審計工作的重視程度較低，直接導致審計工作開展較困難，內審工作沒有發揮出效果。對于行政事業單位的內審工作，我國各級行政事業單位領導人員的關注程度嚴重不足。

一方面，行政事業單位中的領導大多數是其從屬單位的人員，對審計工作的相關知識匱乏。如公用電業局的科室領導多為公用電力專業的人員，學校中的辦公室領導多為高等教育或公共管理科學類相關專業的人員，水利局的辦公室領導多為水利類相關專業的辦公室人員等。在對領導專業知識培訓的實際工作過程中，也很少引入內部的審計專業知識，導致行政部門或事業單位內部的主要領導在內部的審計專業知識培訓方面存在嚴重的欠缺，也很少利用其他途徑來幫助領導學習、了解內部審計的知識以及有關專業理論與技術知識。而由于領導內部審計知識的儲備量少，缺少必要的工作實踐經歷和業務認識，缺乏相關專業知識的認識與理解，會直接導致部分領導在對內審工作的開展過程中缺乏全面考慮和重視程度低。

另一方面，財務來源方面是采取國家財政向行政事業單位全額撥款，這導致一些領導在決策財務管理工作方面風險意識較低，在貫徹落實相關內審工作的時候把它當作上級領導下達的任務與要求，為了做好“面子工程”，沒有根據本單位內部實際情況進行匯報調查，而是優化相關數據報告，導致部分財務風險被隱藏。此外，有些部門領導辨別不清內部賬目審計工作和外部賬目審計工作的區別，認為都是對賬目核對，沒必要進行兩次審計，以外部審計應付內部審計工作，草草了事。

除此之外，有些行政事業單位領導雖然了解到了內部管理的財務審計工作的重要性與必要性，但是在實踐層面缺乏一定的經驗。如何能夠更好地正確開展內部的財務審計工作，如何盡快實現內部提質減量增效等，不知道到底從何下手。在一定程度上由于其失誤導致各級行政執法機關和行政事業單位內部的財務審計工作無法順利有序地持續開展和嚴格執行下去。

（三）內審工作人員綜合素質不高

部分國家行政事業單位的內部審計人員，與政府審計、注冊高級會計師審計相比，其專業知識不足，法律認識匱乏，對制度更新認識和掌握不好，審計工作與經濟社會發展及內部審計建設發展的實際需要不協調，這些都會直接影響到內部審計工作的具體情況和開展進程。此外，還可能存在另外一種現象，就是個別內部從事審計的人員本身知法犯法，利用權力為個人謀取社會福利，助長不正之風。為了一己之私做一些個人道德敗壞的事情，這樣不僅會直接影響內部審計工作的正常管理和開展，還可能會對我們的社會經濟發展帶來不好的影響。

三、改進行政事業單位內部審計工作建議

（一）提高行政事業單位內部審計的獨立性

行政事業單位內部審計工作要保證審計的獨立性，即內部財務審計人員必須同時嚴格保證內部財務審計工作的基本合法性、權威性、準確性和審計結果的合法性和公正性，為決策提供充分保障。當前，我國審計工作缺少具體的法律法規保障，使得一些內部審計人員對其職位缺乏安全感。同時內部審查機構的設置也不合理，與其他部門的職責分界不明確，審計人員的工作往往需要經過上一級的批準，由于通常要綜合考慮各方面的因素，導致難以公正公開地開展審計工作。包括普通的升職加薪都要受到高層管理者的控制，引發內部審計人員顧慮重重，難以發揮監督職能，對審計范圍不夠清楚，工作缺乏敏感性等。

為了保障單位制度的廉潔性，必須強調內部審計的獨立性，其中加強內部審查機構的信息化，是提高獨立性的一個重要途徑。通過信息化處理，各部門的財務情況一目了然，可以減少徇私舞弊和貪污等現象的發生。同時也能降低內部審計人員的工作量，加強內部審計人員的職業道德素質，區分審計部門與其他部門的關系結構，對內部審計風險系數進行評估等都是提高審計部門獨立性的有效途徑。

（二）增強行政事業單位對內部審計的重視程度

隨著我國經濟的不斷發展，部分行政事業單位正處在積極的轉型階段，部分行政單位在發展過程當中對內部審計工作與新運行的機制無法積極迎合。所以在發展過程中，應該提高事業單位內部審計的科學性和高效性，積極改善內部審計的不足之處，提高內部審計工作的科學性和延伸性，否則在發展過程當中會直接導致內部審計工作過于傳統化。在發展過程中，事業單位要有效落實審計工作的進展效率，提高審計工作的發展科學性。相關領導也要高度重視內部審計工作的落實狀況，更好地發揮內部審計作用。在培訓和管理過程中要采取科學有效的措施，使行政事業單位的內部審計工作能夠多角度、全面性地發展。在開展培訓工作的同時，與當地審計部門和審計機關舉行相應的課題講座，對參加上述培訓活動的事業單位領導干部進行科學的評價。在課題演講過程中，要通過活動的形式對領導干部的業績進行科學的考核，使內部審計工作能夠落實到位，提升內部審計在行政事業單位管理過程當中的地位。

（三）提升內部審計工作人員的專業水平

從業人員擁有較高的專業技術水平和財務管理素質，是行政事業單位內部審計工作開展的有力保障。可從以下兩方面保證內部審計工作人員的專業水平。一方面，在早期選拔內部審計專業人員時，主要是通過考試選拔一批教育背景合適、知識體系結構全面、理論和實踐應用能力等綜合實力較強的內部審計專業人員;另一方面，對行政事業單位內部審計工作進行后期進修教育，通過講座和專業技術培訓，加強對其后期教育，有針對性地對審計工作進行調查和評價，加強審計工作的人才建設，提升其綜合素質和工作能力。

本文主要通過對國家機關行政部門及其事業管理單位內部財務審計工作的深入研究，得出了如下結論。內部財務審計工作的主要職能不僅僅體現在對財務的核算與其管理方面，同時還應該包括對行政事業單位內部各項預算審計事務的運行進行監督、管理、控制、服務、評價等基本職能。因此，要想有效做好內部的審計工作，先要充分認清內部審計工作的基本職能與其作用，從內部審計職能發揮的重要性角度出發，做好各職能方面的技術保障與服務以及基礎設施工作，充分發揮行政事業單位內部審計工作的功能與效用。我國行政事業單位內部的審計工作不同于其他類型的行政審計工作，它是一種在行政審計單位內部廣泛開展的以審計監督和管理服務的工作，所以在對行政事業單位內部審計的實踐過程中不能產生片面的認識，認為與其他類型的行政審計工作是一樣的，而是應當以更嚴格的內部審計標準合理地落實行政事業單位的內部審計工作，以期更好地保障人民的權益，為人民提供優質的服務。

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