如何提高事業單位內部控制的有效性

李曉岑 劉瑩

[摘 要] 內部控制是自我調節和自我約束的集中表現，內部控制也是企事業單位防范職務犯罪、確保資產安全、達成管理目標的要求。所以，在事業單位運營管理中，內部控制是一個不容忽視的環節。但是，結合實際情況來看，許多事業單位在內部控制方面都存在明顯的缺陷。文章結合事業單位內部控制中存在的問題，就如何提高事業單位內部控制的有效性提出了對應的策略，希望能對事業單位內部管理有所啟發。

[關鍵詞] 事業單位；內部控制；有效性

中圖分類號：F325.2 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2021）11-0080-03

內部控制是現代企業管理的重要組成部分。事業單位雖然不以營利為目的，但是科學而完善的內部控制對于行政事業單位來說，也是不可或缺的。事業單位要想促使各項工作順利開展，提高單位服務效率和服務質量，必須要加強內部控制與管理。那么，當前事業單位內部控制狀況如何呢？

一、事業單位內部控制中存在的問題

（一）不重視內部控制

事業單位內部控制是很有必要的，其必要性主要體現在以下幾點：首先，內部控制是保護國有資產的現實需要。事業單位只有加強內部控制，才能維護國有資產的安全和完整，提高國有資產的配置和使用效率。其次，內部控制是促使資金使用效能最大化的要求。雖然事業單位收支兩條線，但是，要想維持正常開支，必須要明確資金審核、分配、管理程序，加強資金控制管理。再次，內部控制是減少人為因素對財務管理的影響、提高會計信息質量的需要。但是，由于缺少財務壓力，許多事業單位都將財政部門的預算控制視為絕對保障，認識不到內部控制的必要性，加上缺少內部控制知識和經驗，所以許多事業單位的內部控制浮于形式，根本起不到監督和制約作用，這也給事業單位內部控制制度建設、工作開展帶來了不良影響。

（二）財務管理制度有待完善

如果說先進的內部控制意識是確保事業單位內部控制的根本，那么，完善的內部控制制度就是事業單位內部控制健全和實施的基礎保障。但是當前許多事業單位都缺少完善的內部控制制度，許多事業單位的負責人只是把財會部門當成“管家”和“錢袋子”，卻不重視財務管理制度建設，財務運作和管理缺少條文制度，都是依照慣例進行的。[1]一些事業單位雖然有財務管理制度，但是財務管理制度不完善，而且財務管理制度內容陳舊，許多制度之間交叉、重疊，起不到參考和規范作用。所以，在事業單位財會部門內部控制中，尤其是在印鑒保管上，存在重大漏洞。如有的事業單位財務章由財務部門負責人保管，有的事業單位直接將財務章、票據交由出納保管，財務管理崗位設置存在著明顯的問題，財務管理職務相容的情況極其常見，財務管理中的資金支出和核算都非常混亂。

（三）審計監督不到位

授權審批是內部控制的重要手段。事業單位在內部控制中，要有明確的授權審批主體，要對授權審批金額權限和審批流程做出明確的規范，這就要求事業單位健全審批流程控制體系、內控監督和考核機制，對內部控制進行全面監督和審批，以提高內部控制的質量。但是，許多事業單位都沒有建立完善的內部控制監督考核機制，對于財務管理人員、管理工作的授權審批流程和權限都非常模糊。許多事業單位在內部控制中實行的是“先審批后審核”的程序——內部控制以事前控制為主，單位費用開支則是事后報銷。這種內部控制程序不太合理，使得一些事業單位的內部審計工作很不規范，審計人員的業務水平參差不齊。所以，即便是事業單位內部控制制度、財產盤點制度未能有效執行，也無人追究。

二、提高事業單位內部控制有效性的對策

（一）強化內部控制意識

《會計法》明確規定，事業單位必須建立健全內部控制制度，確保國家財產的安全穩定。事業單位的資金雖然來自政府財政撥款，但是，行政事業單位也要正視財務管理、內部控制的重要性，增強內部控制意識；要以保證單位正常運轉為目的，完善內部控制制度，為事業單位內部控制創造良好的環境。這就要求事業單位的負責人樹立內部控制意識，以第一責任主體的身份積極推進內部控制運轉。如設置專門的財務管理部門、審計部門，將各級各部門負責人組織起來開展相關培訓和學習活動，提高他們的思想認識，促使他們給予財務審計、內部控制以重視，使他們具備準確把握內部控制重要節點的能力。[2]然后，在事業單位內部的日常工作中，積極借助各種媒介和工具，深入宣傳內部控制工作的重要性，使單位負責人和財務會計工作人員形成“第一責任主體意識”，從根本上提高內部控制工作的質量。[3]在信息時代，事業單位可以積極借助如電子屏、網站、部門工作群等深入宣傳內部控制對于單位資產安全和完整的重要性，要求各部門負責人和相關人員將單位經營方針、政策和內部控制制度貫徹執行下去，這樣可以改變相關人員內部控制意識薄弱、重事業發展輕內部管理的心理，促使事業單位的內部控制逐漸規范與完善起來。

（二）健全內控管理制度

事業單位內部控制的目的是確保會計信息的真實可靠，維護國家財產安全。但是，內部控制是一項復雜而系統的工作，它需要有強有力的制度支撐。在依法治國背景下，事業單位要以《會計法》《內部會計控制基本規范》為指南，完善內部控制制度，健全內部控制體系，嚴格內部控制程序，明確內部控制要求，將內部控制內容細化，以制度建設為根本強化內部控制的強度。事業單位內部控制制度建設的重點是要遵循合法、合理的原則，成立具有單位特色的內部控制管理體系，包括內部控制管理制度、內部牽制制度、授權批準控制制度和職務分離控制制度等，要將預算管理、資金撥付、費用支出都納入內控范圍。此外，還要就報銷審批程序、錯誤核算與支出追責與糾正納入內部控制的范圍，同時合理劃分內控責任和權限，就授權和分配責任的方法進行詳細的說明。然后，制定單位自控目標，把握單位自控的重點，設立專門的審計、內控組織機構，嚴格報銷審批流程，并在機構內部因事設人，視能授權，確保崗位之間分工明確，責權到位，責權對等，促使內控制度和崗位之間相互制衡，杜絕一個部門、一個人完成一項業務的現象，并定期對已完成工作的準確性進行審核、復查。

（三）重視內部控制監督

內部控制制度不完善固然是導致單位內部控制失效的一個重要原因，但是，它并不是唯一的原因。內部控制監管缺位，也會導致單位內部控制失效。如在授權監督機制下，一旦監督不到位，會計核算系統條塊經常會被人為分割，員工的職責意識也非常模糊，在財務管理中經常會出現一人多崗、頂崗現象，資產收入、費用管理也是漏洞百出。要想解決這些問題，需要健全事業單位內部控制審計規定，完善內外審計監督和考核體系，強化審計機構的監督作用，確保內部控制監督與審核的權威性、獨立性。在內控審計與考核制度建設中，事業單位要借鑒發達國家的經驗，設置專門的內部審計機構，將管理審計、經濟責任審計權限都歸該部門管理，明確審計機構的工作內容和工作方法，對單位經濟效益、財政收支情況進行監督和考核，同時加強單位財務計劃執行和決算、項目決算等考核，并在初審、復審、會審管理中，將審計的重點放在事前管理上。針對內控審計與考核，事業單位還要重視審計環境建設，加大內部控制審計投入，抓住信息化建設的良機，改進審計部門的軟硬件環境，促使內控審計方法由手工操作向計算機操作的轉變，以提高內控審計工作效率。

（四）做好會計基礎工作

做好會計基礎工作，可以從根本上減輕內部控制工作的壓力，為事業單位發展打好基礎。[4]所以，在日常管理中，事業單位要重視和做好會計基礎工作，在會計核算與會計管理方面下足功夫，以強化會計系統的控制作用。做好會計基礎工作，首先要加強財務管理隊伍建設，強化內部人員的內部控制意識和自我管理意識。這就要求事業單位立足于人事資源管理制度建設，引進專業的財會人員，并針對財會管理隊伍定期開展培訓和考核，促使內控意識在他們頭腦中生根發芽。然后，依托內部監督責任制，提高內部會計監督的有效性，規范單位內部控制行為，要求核算和管理人員遵守工作制度，踏實做好會計管理、預算管理、財務管理、成本管理、國有資產管理工作，促使會計工作有序開展，以取得良好的效果。在此基礎上，要重視預算管理，強化預算管理的內部控制功能。事業單位要規范預算編制質量與編制程序，將部門預算與單位預算結合起來，加大預算體系建設力度，將預算管理責任和目標落實到各個崗位，促使壓力向下傳遞。在對部門預算編制質量和項目績效進行考核時，要將考核與獎懲結合起來，要及時處理違紀違規事項，以增加內控管理的規范性、透明度。

三、結語

綜上所述，事業單位財務會計工作的規范、高效運行，需要一套科學完善的內部控制制度和體系來支撐。所以，要想提高事業單位內部控制的有效性，既要增強內控意識，還要重視和加強內部控制制度、監督和考核制度建設，以控制內控漏洞，推動內部控制的發展。

參考文獻：

[1]唐學華.企業內部控制失效的主要表現、成因及對策[J].商業時代，2014（04）：115-116.

[2]郭艷婷.初探行政事業單位內部控制存在的問題及對策[J].財會學習，2016（14）：220+222.

[3]馬晉.行政事業單位內部控制存在的問題及對策探討[J].現代經濟信息，2018（02）：107.

[4]馮艷霞.新形勢下行政事業單位內部控制建設存在的問題及對策[J].中國國際財經（中英文），2018（07）：98.