農墾企業財務內部控制有效性策略思考

宋麗 內蒙古興安農墾集團有限責任公司

引言

隨著農業技術的進步，農業市場開放程度的提高，農墾企業所面臨的競爭越來越激烈。在當前的發展環境下，農墾企業要想在市場競爭中更好的生存和發展，財務內部控制的建立至關重要，通過內部控制才能使各項資源得到更好的利用，形成競爭優勢。然而，諸多農墾企業內部控制意識淡薄，對于各項經濟活動的控制都存在不同程度的缺失，使得企業財務內部控制的有效性并不樂觀。

一、農墾產業發展的基本情況

中國是農業大國。目前全國農墾系統正在以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，逐步推進墾區企業化改革，探索農墾新業態、新模式、新制度，不斷提升農墾內生動力、發展活力、整體實力，著力打造具有國際競爭力的現代農業企業。根據農業部發布的數據顯示，全國農墾經濟生產總值已達到7，886.25億元，人均生產總值56，305元，全年農作物播種面積為6，789.12千公頃[2]。以興安盟地區為例，下轄十個國有農牧場，2020年實現地區生產總值12.19億元，其中：實現一產增加值9.93億元，二產增加值1.06億元，三產增加值1.2億元；完成固定資產投資12.5億元；糧豆總產8.5億斤；牲畜存欄68萬頭（匹、只）；人均純收入實現28，886元，每年企業承擔的社會職能投入達6，000多萬元。顯然，國內農墾經濟發展態勢基本穩定，具有良好經濟效益。

二、農墾企業財務內部控制中的常見問題

農墾企業做好財務內部控制工作，對于企業的穩定發展、競爭實力的提升有重要意義。為對農墾企業的財務內部控制提出合理的建議，有必要預先了解當前農墾企業財務內部控制中的常見問題。

（一）全面預算管理流于形式

全面預算管理可實現全業務、全部門、全方位涵蓋，預算方案更具深度，通過全面預算管理，便可準確判斷企業各項經濟活動的情況，為內部控制的實施提供導向，督促各項經濟活動按既定計劃開展。但目前大多農墾企業管理層缺乏對全面預算管理的客觀認識，不僅預算目標確定隨意，且編制不科學，全面預算管理并沒有很好地滲透到經營活動中，導致預算管理與內部控制結合程度不高。在預算編制方面，缺乏業務部門參與，往往以年度為單位，編制方法大部分仍以“增量預算法”為主，易造成預算松弛和資源浪費，不利于各類資源的合理配置與利用。季度和月度預算的缺失，也給預算控制造成了極大障礙，導致后期無法監控和考核，使得預算編制如一紙空文，缺乏客觀嚴肅及權威性。且預算執行過程中，普遍未建立配套預算分析與預算調整機制，導致預算編制與執行脫節，財務與業務之間不能形成有效對接，經常發生超預算現象。

（二）缺乏對資產管理的有效監督

資產是農墾企業穩定發展的物質基礎，對資產管理進行有效內部控制，才能使企業具備一定的財物保障能力，保持健康發展態勢。然而，當前很多農墾企業忽視資產管理的必要性，資產產權不清晰，管理漏洞多。例如，在資金管理方面，監事會虛有其表，沒有實際權力，導致資金運營約束力小，自我監督力度不夠，財務控制能力弱，資金使用效率低下。此外，在存貨管理方面，企業沒有具體的存貨保管制度，未定期對存貨進行檢查，存貨管理混亂；而且收入、發出和結存缺乏真實記錄，導致賬實不符，存貨管理員不清楚賬上的存貨，導致可能重復進貨，造成存貨積壓。由于儲存量不合理，企業資金被大量占用。

（三）財務內部控制意識淡薄

實際上，農墾企業對財務內部控制認知程度較低，并沒有給予足夠重視，普遍沒有針對業務發展的需求，及時調整內控機制，內控滯后管理監督需要，導致財務內部控制效果嚴重受限。

具體來講，很多農墾企業未結合內控進行組織結構優化，管理與監督方面的權限難以形成制衡。且內部控制很多時候停留在喊口號階段，未進行相應的內部宣傳引導，很多人員對內部控制認知存在誤區，行動上存在偏差，對內部控制工作的推進不配合，甚至存在對立情緒。

此外，沒有構建配套的內部控制制度，未對業務流程、關鍵崗位做出相應規定，導致內部控制缺少制度支持，管理過程不規范、經常出現越權管理現象。另外，內部控制活動設計過于重視流程設計，對采購付款、銷售收款、賬目處理都做出了描述，而管理活動監督內容卻少有提及，尤其是特殊事項和突發情況內控流程設計方面存在嚴重疏忽。例如，在內部間的關聯交易方面，內部控制標準不一致，流程設計存在缺陷，內部控制制度得不到有效執行，更沒有根據流程的必要性設置應急后備人員，導致管理中內部控制存在缺失。

（四）沒有樹立風險管理理念

任何企業的經濟活動都伴隨風險，預防風險是內部控制的重要目標之一。農業投資，由氣候、季節影響，需要承受較大的投資風險，易出現經濟損失，管理活動中必須重視風險控制。然而，很多農墾企業缺乏風險意識，疏于對風險防控與評估，投資數據測算不準確，報表核算不規范，投資決策分析不科學，相關的投資管理辦法和管理機制不完善，導致投資審核不到位。從風險管理角度來講，由于農墾企業對內部控制原理與要求理解不透徹，多認為按要求完成工作即可，按部就班的開展工作，不能正確理解內部控制與風險防控間的關系，就無法有效識別風險因素。例如，融資活動中，存在著融資規模控制不當問題，認為資金多多益善，卻忽視融資過量帶來的風險。大量融資無疑會增加償債壓力，導致負債比率和資金使用成本過高。在這種情況下，一旦企業投資失利，難以回收投資收益，就可能導致資金鏈斷裂，不得不啟用應急資金，嚴重影響企業資金安全。

（五）缺少財務內部控制監督與評價機制

通過對財務內部控制基本要素的了解可知，內部監督是影響內部控制質量和有效性的關鍵因素之一。然而，農墾企業大多沒有完善的內部控制監督與評價機制。從內部控制評價角度來講，大多農墾企業只是簡單地對工作完成情況進行表面評價，沒有詳細的評價指標，更沒有融入新COSO框架。由于缺乏評價，內部控制失效現象非常普遍。從監督角度來講，多是不定期自行審查、抽查，內審不能保持應有頻率，且監督反饋不足，沒有采取相應追責措施。

三、農墾企業提升財務內部控制有效性的策略

通過前文分析可知農墾企業大多內部控制意識淡薄，缺乏內部控制監督與反饋，對于資產、預算的控制存在諸多不足，導致內部控制的有效性不理想。因此，下面本文通過幾點來探討農墾企業提升財務內部控制有效性的策略。

（一）實施全面預算管理

全面預算管理的實施，可以使預算得到全過程控制，大幅度提高預算控制時效性，以便于內部控制目標的實現。因此，農墾企業應實施全面預算管理，提高預算編制質量，加強預算執行控制，將預算全面覆蓋到業務流程中。

具體來講，為提高預算編制質量，要先合理確立預算目標。若預算目標設定不科學，不僅影響績效考核，更會對后續的預算執行控制造成負面影響。農墾企業要結合自身實際情況，基于戰略目標，圍繞業務流程，制定年度、季度、月度預算，設定配套年度、季度、月度費用標準，通過階段預算提高預算編制的針對性。在預算目標確定中，要采集真實數據，深入分析、調研市場環境，避免預算目標偏離實際。在預算編制的過程中，要落實“零基預算”，并要求各部門參與預算的編制，提高預算編制的權威性，確保預算配置的合理性。預算執行階段，要進行跟蹤控制，對相關賬目進行及時處理，確保賬實相符，避免超預算。若戰略環境發生重大變化或突發重大事件等，致使預算編制基礎不成立時，應嚴格履行審批手續，確保預算執行的嚴謹性。

（二）加強資產管理監督

資產是企業保持正常經營的基礎，做好資產控制，才能提升農墾企業運營效率，使各項資產的價值得到最大化發揮，促進農墾經濟的進一步發展。

具體來講，農墾企業要建立資產管理體系，對資產流轉過程進行全過程監管，確保資產流動的每一個環節都在可控范圍內，跟蹤、監督資產的采購、分配、使用，確保資產的安全性、完整性，避免出現資產的浪費與流失。此外，要設立結算中心，遏制違規財務行為，確保流動資產和流動資金的安全。在經濟業務的處理過程中，農墾企業要通過結算中心管理和執行賬面結算工作，嚴格控制財務收支，保障對外支付的安全性，有效控制應收拖欠款，使結算資金得到落實。

存貨管理環節，企業應詳細地記錄存貨入庫、出庫及庫存情況，做到存貨記錄與實際庫存相符，并定期與財會部門存貨管理部門進行核對。而且要建立盤點清查制度，結合企業實際情況合理確定盤點周期，定期核查存貨數量，確保存貨處于最佳庫存狀態。盤點清查結果要形成書面報告，為決策提供可靠數據參考。

（三）樹立財務內部控制的意識

農墾企業要轉變對內部控制的看法，從主觀上重視內部控制，樹立內控意識。提高企業財務內部控制水平，應從組織、制度、活動控制幾個方面入手。

從組織方面來看，農墾企業要確立明確組織目標，并將組織目標具體化、實際化，使組織目標成為內部控制的指引。例如，將組織目標與企業文化融合，通過企業文化的熏染，讓員工理解內部控制目標，同時通過企業文化激發員工的工作熱情，讓內部控制與組織目標完美結合，強化內部控制效果。

從制度方面來看，要基于管理需求，建立配套內部控制制度，為控制行為提供依據。例如，建立授權審批的控制制度、職務分離控制制度、財產保護控制制度，對管理活動進行管控與監督。授權審批控制，可提高審批的正確性，避免出現徇私舞弊的情況。職務分離控制則可以實現合理的分工，對權力過大的崗位進行制約和牽制，避免“一言堂”情況的發生。財產保護控制則是指，要對資產的流入與流出進行控制，對資產管理系統設置操作權限密碼，防范資產的外流。

從活動控制方面來講，要基于新COSO 框架，合理確定各項工作中的內部控制關鍵點，并對特殊事項、突發事項進行嚴謹的說明，從而更好地應對突發問題，提升內部控制有效性。例如，要將董事會加入其內部控制管理結構的框架下，使其發揮對內部控制的推動以及有效的監督作用等，避免內部控制失效的發生。

（四）增強財務風險管理與控制力度

農墾企業要關注投資項目的收益和風險的關系，樹立風險意識，加強對經濟活動的內部控制，通過內部控制來規避風險，確保投資收益的回收。

首先，應根據《企業內部控制規范》，對經濟活動進行合理規劃，科學擬訂方案與計劃，正確安排資金投放結構。倘若發生重大投資決策，應按規定權限或程序實行集體決策審批或聯簽制度，建立投資臺賬，收集相關經濟資料。

其次，要建立良好互動機制。要配備專業管理人員，負責業務與財務工作的對接，使各業務相關部門保持良好溝通，便于及時掌握風險影響因素。要求配備的人員懂法律、懂財務、懂管理、懂業務、懂財政投資政策，可準確計量長期投資減值，可提前預測投資風險。而溝通機制方面，則要加強對信息技術的應用，可對ASP、ERP等軟件進行應用，通過信息平臺進行實時的信息共享。

最后，董事會、管理層、監事會，以及相關人員要意識到內部控制是防范財務風險的重要手段，將風險分析結果作為內部控制的依據和導向。風險評估分析過程中，要以流動比率、資產負債率等財務指標作為預警和參考。特別要注意負債規模與資金流量的控制，若負債規模過大，超出自身償債能力范圍，則需要承受巨大債務風險，發生資不抵債情況，企業就會陷入財務困境。

（五）完善財務內部控制監督與評價機制

農墾企業內部控制有效性差的根本原因是缺乏相應監督與評價機制。針對這一原因，農墾企業應從多個角度來完善內部控制監督與評價體系。

從監督方面來看，農墾企業要積極做好內部審計工作，通過審計手段來進行內部控制監督[6]。在內部審計過程中，要對投資行為、財務報表、財務會計管理、財務內部控制制度執行情況進行相應審計。另外，為確保審計的權威性、獨立性，除了進行內部審計外，還要進行外部審計，加強與會計師事務所的合作，通過第三方事務所進行財務鑒定、經濟鑒定，避免內審受到相關利益方影響。

從評價角度來講，要在新COSO框架的20項原則的基礎上，對內部控制執行情況及內部控制要素運轉狀態進行持續評價。例如，設置評分制度，總分100分，每項要素總分20分，根據評分進行評級。且要根據評價情況對相關責任人進行追責，做好監督反饋，避免工作開展中相關人員相互推諉責任、不履行職責。

結語

做好財務內部控制工作，對農墾企業保持良好財務狀態具有重要意義。通過正文分析可知，部分農墾企業內部控制存在著一些缺失，控制的有效性不足。因此，農墾企業應完善財務內部控制監督與評價機制，科學設計財務內部控制流程，建立主觀重視財務內部控制的環境，提高內部控制有效性。