淺析我國上市公司會計信息強制性披露制度

作者簡介：張維維（1981— ），女，漢族，浙江寧波人。主要研究方向：管理會計。

基金項目：2020年經濟管理創新活動基地創新實驗與實踐項目，上市公司信息披露制度研究（項目編號：2020JJGLCXHD071）。

摘 要：上市公司會計信息強制性披露制度的實施具有重要意義。一方面，上市公司可以通過會計自我評價和注冊會計師的會計審計工作，發現會計制度上存在的缺陷和不足并加以改進和完善，可以有效降低和防范風險，實現良好的運營，提升公司的價值;另一方面，外部信息使用者可以根據上市公司對外披露的會計信息，更加清楚地了解上市公司經營管理的情況，加強對上市公司的外部監督，同時也有助于優化決策。

關鍵詞：會計信息;強制性披露;政府監管

一、會計信息強制性披露的概述

（一）會計信息強制性披露的概念

我國《上市公司信息披露管理辦法》及《證券法》都涉及會計信息強制性披露的內容，這些法律法規規定上市公司的董事會必須負責會計信息披露工作。董事會應聯合專業的會計師事務所在每年年末對公司的財務會計情況、財會數據進行匯總與分析，并給出專業的會計審計報告。這一整個過程就是會計信息強制性披露。

（二）會計信息強制性披露的重要性

如上文所述，會計信息強制性披露要求上市公司每年末都進行披露，該制度能夠規范上市公司的監管行為、組織上市公司對財務會計進行定期監管。此外，會計信息強制性披露寫入法律法規中，上市公司也能從心底重視會計信息強制性披露，減少敷衍了事、支應差事的情況，重視會計信息強制性披露是做好會計信息強制性披露的基礎性一步，可以說，打好基礎才有助于做好披露。其次，進行會計審計也能讓上市公司了解自身的財務方面的問題，發現問題后也有助于盡早解決這些問題;在各上市公司進行會計信息強制性披露之后，公司之間也能看清自己的會計信息強制性披露工作與其他同行的差距，找到差距也能更有動力地迎頭趕上。最后，上市公司進行會計信息強制性披露能夠幫助公司管理好資金、減少不切實際的高風險投資，實現更穩妥的經營，最終鞏固公司的資本力量。

二、會計信息強制性披露存在的問題分析

（一）會計信息披露重形式輕內容

我國上市公司一直以來都存在著會計信息披露注重形式而輕視內容的現象。我國許多上市公司，在會計信息評價的結論方面，幾乎都是“本公司在會計信息強制性披露方面，已經按照有關規定進行了披露，并不存在缺乏和漏洞”，這幾乎是所有上市公司在進行會計信息披露時，所做出的結論。從披露的內容方面來看，很多會計信息披露非常空洞，非常注重形式化，但很難找到真正具有實質性的內容。

（二）會計信息缺陷整改情況披露不到位

本文舉A股份的例子，A股份有限公司曾在其自我評價當中，披露了旗下的子公司在對外擔保制度方面存在著缺陷，隨著注冊會計師也給出了否定意見。在A股份的會計信息披露當中，A股份在闡述上述缺陷之后，僅僅是簡簡單單地提及了A股份對于該缺陷的整改措施，沒有說明A股份對缺陷的具體整改方法以及整改的具體目標和整改具體時間節點，這些關鍵信息，A股份均沒有明確披露。從該案例可以反映出，A股份盡管發現了會計信息的相關缺陷，但沒有對該缺陷的整改情況予以說明。同時，A股份在報告當中，也提及了A公司如何整改，但在后續的《會計信息評價報告》當中，A股份并沒有說明該缺陷是否已經得到整改、A股份的整改計劃是否已經落實，這說明了上市公司會計信息缺陷整改情況的披露不到位。

三、會計信息強制性披露存在問題的原因分析

（一）公司缺乏會計信息強制性披露的意識

為了對我國上市公司起到規范作用，中國證監會、財政部等多個部門先后出臺了規范化措施，并建立了強制性的對外披露評價報告以及審計報告。我國所開展的強制性會計信息披露制度，主要是為了我國上市公司可以通過會計信息的披露工作，進而發現上市公司在運行過程當中所存在的缺陷，并不斷完善這類缺陷，以實現我國資本市場良性發展的目的。對于我國上市公司而言，通過會計信息的強制性披露制度，也可以促進上市公司不斷優化，這對于上市公司也是有著非常積極的意義。然而上市公司在實際運行過程當中，盡管上市公司也按照有關部門的規定進行了會計信息的強制性披露制度，但上市公司在披露時，缺乏主動性，把會計信息的強制性披露僅僅認為上市公司對國家完成的義務，甚至存在應付差事的態度，而造成上述問題的主要原因則是我國上市公司對會計信息強制性披露的不重視而造成的。

（二）政府監管缺失

隨著我國加強對上市公司的監管，中國證監會、財政部、國家稅務總局等有關部門加強了對上市公司的監管，上市公司的會計信息強制性披露都是各個有關部門所監管的對象。盡管我國監督力度有所加強，但監管部門對上市公司的監管工作還是有不到位的地方，沒有對上市公司的會計信息披露進行專項檢查。最為主要的是我國監管部門對于違法違規的上市公司，所處罰的力度相對較小，這使得上市公司經過違法違規而所得的非法收益遠遠大于公司接受處罰的成本，各地證監會部門往往只是對相關公司進行通報批評或者予以限期整改，這很難使上市公司受到懲戒。很多上市公司都是一而再、再而三地出問題，

上市公司之所以屢屢出現問題，很主要的一個原因就是政府監管有所缺失，如果政府能夠嚴格對上市公司進行監管，加大處罰力度，使得上市公司違法成本變高。只有加強了政府監管，上市公司才能夠進行高質量的會計信息強制披露。

四、會計信息強制性披露的建議

（一）提高公司會計信息強制性披露的意識

根據前文分析來看，我國上市公司之所以在會計信息強制性披露方面，存在各種各樣的問題，其主要原因還是上市公司對會計強制性披露缺乏重視，上市公司并不認為會計強制性披露對公司有任何意義。此外，我國證監會、財政部盡管都出臺了關于上市公司會計信息強制性披露的規定，但這些規定主要是行政法規和部門規章，其法律效力十分有限，這也使得廣大上市公司對會計信息的強制性披露并不十分重視。因此，應該全面提高上市公司會計信息強制性披露的意識，具體做法如下：第一，我國應該法律層面對上市公司會計信息強制性披露進行立法，以明確的法律條文對上市公司會計信息的強制性披露進行規定，以提高公司的重視。第二，相關執法部門應該加大對公司未按規定進行會計信息強制性披露的懲罰力度，對于上市公司更要實行從嚴從重的懲罰力度，進而倒逼公司提高對會計信息強制性披露的意識。第三，證監會、財政部等管理部門應該組建專家講師團，以宣講的形式，對廣大公司展開教育，使得公司明白會計信息強制性披露對公司的意義和作用。

（二）完善公司治理

上市公司要想改變會計信息在強制性披露過程中所存在的缺陷，除了要提高自身意識之外，更為重要的是，要加強對公司的治理，只有不斷完全公司治理，才能徹底解決公司會計信息的強制性披露問題。絕大多數公司出現公司治理問題，主要是由于公司的股權結構出現了問題，由于公司股權結構不合理，導致公司呈現出一股獨大的現象，進而造成許多決定都由公司大股東決定，這嚴重侵害了公司中小股東的利益。因此，上市公司應該全力解決公司股權問題，只有公司大股東受到限制和監管，才能使得公司的會計信息強制性披露得以完善。同時，要完善公司治理，務必要對公司董事會進行優化，在上市公司要增加獨立董事的比重，而且要確保公司獨立董事發揮重要作用，對于一些長期默默無聞的獨立董事，要清楚出董事會的隊伍，要選拔獨立性較強的獨立董事，來限制公司董事會的權利，以確保公司會計信息強制性披露制度的完善。

（三）推進相關立法并嚴格執法

結合前文分析來看，我國公司之所以在會計信息強制性披露制度方面存在很多問題，而這些問題的背后，很有可能是公司出現漏洞或者財務舞弊。盡管我國多個部門先后出臺許多規章制度，但還是有很多公司甘冒奇險，企圖獲得非法收益。之所以出現這樣的情況，其關鍵之處還是會計信息強制性披露制度并沒有以立法的形式予以表明，使得廣大執法部門在具體執法時無法可依，最終造成了處罰力度較輕，使得公司的違法成本較低。因此，我國應該積極推進會計信息強制性披露制度的立法工作，以明確的法律條文來明確公司會計信息強制性披露的各項規定。此外，要加大懲罰力度，將公司會計信息強制性披露的犯罪納入到刑法的范疇，對涉事公司以及涉事違法人員予以最嚴厲地懲罰，對于觸犯刑法的個人或公司，要從嚴從重進行處理，只有這樣才能根治我國公司會計信息強制性披露時存在的問題。

五、結語

在上市公司的會計信息強制披露制度的建設過程中，可以發現，實施這一制度有深刻的內涵和價值，一方面，上市公司可以站在會計的自我評價和注冊會計師的審核工作上，發現會計制度建設中存在的問題漏洞等等，在這些問題的基礎上進行改善，有效的減少風險，并積極防范，實現健康化運營，提升公司的產值;另外，外部的信息使用者可以按照上市公司對外披露的會計信息，可以更加清楚地認識到上市公司的經營管理情況，重視對于上市公司的外部監督，對于決策也有更好的幫助，在我國，上市公司會計信息的強制披露制度的實施還沒有存在很久，與其關聯的論述和文獻還不夠充分。上市公司會計信息強制性披露的有關經驗也相對匱乏，本文通過分析我國在這一制度范疇內的公司的執行現狀繼續擰了發內心，對于強制披露制度在實施過程中發現的問題展開了分析，希望可以為會計信息強制披露制度的未來發展帶來有效的建議。

參考文獻：

[1]馬靚.上市公司會計信息披露問題與對策探析[J].經貿實踐，2018（17）：141-142.