重塑會計人員誠信體系的實踐研究

葛杰

摘要：財務造假、會計人員行為失信直接影響了市場經濟秩序和公平競爭的營商環境，給企業自身、投資者及國家財政造成巨大損失。重塑會計人員誠信體系必須立足于現狀，找出問題、有的放矢。相關措施主要有：一是嚴把會計人員入口關，二是完善會計法律制度體系，三是加強會計誠信教育，四是落實會計人員“黑名單”制度，五是實行守信聯合激勵和失信聯合懲戒。其間，對會計人員誠信檢測評估是關鍵，為此，專門設計“會計人員誠信評估檢測綜合量表”，進行量化考核。

關鍵詞：會計人員;誠信;聯合激勵;聯合懲戒

一、案例回放

案例一：2017年7月14日，央視公開曝光2015年雅百特公司在重組過程中，虛構承接巴基斯坦地鐵公交金屬屋面業務，實現營業收入人民幣2億元。

案例二：2018年3月15日《證券之星》報道，2016年5月，浙江九好集團為了達到上市目的，公開與鞍重股份聯手造假，2013～2015年，共虛增銀行存款3億元、貿易收入57萬余元、服務費收入2.6億余元。

案例三：2021年5月6日，維維股份第二大股東涉嫌違規占用公司資金9億元，且信息披露違法違規，受到證監會公開調查。

透過上述案例，我們不難發現，財務造假的范圍之廣、數額之大令人震驚，給公司乃至國家財產造成的損失和影響短期內難以消除。可以肯定地說，在所有財務造假案例中，相關會計人員均脫不了干系。其間，無論是出于被動還是主動，無論是出于狹隘的公司利益還是一己之利，會計人員經不起誘惑，沒有守住底線，甚至是以身試法，不客觀、不誠信顯而易見，其直接后果是破壞社會誠信體系，違背市場公平交易秩序，給國家、企業和社會公眾造成重大損失，給自己的職業生涯造成重大的負面影響，涉嫌違法犯罪的，直接受到法律的制裁。

二、會計誠信再認識

會計誠信，從字面上理解就是會計人員從事會計工作要誠實守信，要堅守職業操守，客觀公正的記錄反映真實的經濟業務，并按照會計準則要求進行會計信息歸集整理，向利益相關者進行及時披露，為投資者、債權人、經營管理者和政府經濟調控部門及時決策提供信息支持。會計誠信既屬于會計人員執業理念，更是會計人員的職業操守。

社會主義市場經濟是一種契約經濟，誠信是一種基本游戲規則，不僅對于會計人員，即便是一些不是直接從事經濟活動的社會公眾，也不能游離于這一游戲規則之外，否則將寸步難行。故此，誠信對于會計人員來說，不僅是一種職業操守，更是一種綜合素養和基本的處事哲學。

三、會計人員誠信建設存在的主要問題

（一）少部分會計人員不能嚴格遵守會計職業道德

隨著社會主義市場經濟的深入發展，在一些經濟領域很容易出現“拜金主義”“利己主義”，少部分會計人員作為經濟社會的主要參與者和見證人，難以獨善其身，屢屢出現職業道德失范滑坡的現象，具體表現在：第一，會計職業道德只是停留于口頭上，沒有入腦入心，一旦有可乘之機，就把職業道德拋到腦后。第二，法律觀念淡薄，只是把會計工作作為一種謀生的手段，平時過多關注于會計技術層面的學習提升，缺乏應有法律意識和法治思想; 三是業務學習不及時，對于財稅、會計領域的一些新的變化和新的政策不能及時掌握，僅憑傳統經驗處理經濟業務，造成非主觀性會計信息失真。

（二）會計從業門檻過低，有效的社會監督機制尚未形成

2017年1月1日財政部取消會計從業資格證，現有的會計人員入門標準不是提高了而是降低了。盡管《會計法》對會計從業人員有一定的規定，應當具備從事會計工作所需專業能力，這一說法過于籠統，實操性不強，一些學歷低，受教育程度不高的社會人員，經過簡單的短期培訓，也能順理成章地進入會計隊伍，給會計人員誠信建設埋下隱患。同時，會計從業門檻過低，社會認可度不高，極少數會計人員工作中有迎合相關利益主體的傾向，導致業務處理上不能客觀公正，偏離應有職業道德約束。

（三）會計人員違反會計誠信懲戒措施缺乏剛性

《會計法》是我國會計人員必須遵守的根本大法，應該對會計人員的職業行為具有相應約束和懲戒作用。但在實際執行過程中，由于部分會計人員違法行為相對低端，社會危害較小，在失信處理上缺乏及時性和剛性，懲戒力度明顯減弱，導致違規違法成本相對較低，為此，直接影響《會計法》對會計人員失信行為的約束力。個別會計人員在出現行為失范時，并不認為自己已經違法，有時甚至從違法行為中得到的好處遠大于懲戒，完全沒有意識到相關失信行為給社會以及自己職業生涯帶來的負面影響，難以對會計人員的失信行為形成必要的威懾。

（四）會計誠信教育缺失，難以形成有效的自律機制

會計誠信教育缺失主要表現在兩個方面：第一，會計基礎教育沒有相關會計誠信教育的相關課程，過去只是在《財經法規與會計職業道德》中有所涉及，但隨著全國會計從業資格考試退出歷史舞臺，這類課程的開設也有所弱化。現有的會計從業人員繼續教育，過多地偏重于新的準則調整、新的稅法條款的修訂變更，對于從會計誠信教育卻很少涉及。第二，全國統一的會計技術資格考試也沒有專門的要求，盡管初級、中級技術資格都涉及到《經濟法》課程，但其中對會計誠信教育的內容卻少之又少，難以入腦入心，對現有的會計從業人員形成必要的約束和警示。

（五）社會輿論對會計誠信行為監督不夠，無法形成有效震懾

目前，對于會計人員的失信行為的監督主要還是依賴于財稅、證券管理部門，對于會計行業協會、注冊會計師協會等行業自律組織對失信行為的監督缺乏剛性，有時還會受到人情世故、經濟利益的影響，出現“多一事不如少一事”的心態。至于社會公眾，由于缺乏必要的監管知識，再加上本身的熱情就不是很高，對會計失信行為的監督很難落到實處，甚至主管部門對會計失信行為的處理缺乏足夠的理解。比如，少數會計人員打著“小集體”的旗號，變相實施會計失信行為，部分社會公眾并不認為是違規、違法，甚至以“為大家謀福利”心理予以肯定。