基于企業價值對內部審計的研究

王文婷

摘要：隨著我國經濟的高質量發展，內部審計正向企業價值增值方向發展?；谄髽I價值的內部審計的優勢是傳統內部審計無法比擬的，但由于我國內部審計起步較晚，以價值增值為導向的內部審計仍存在問題和挑戰。本文從公司治理、內部控制、風險管理、審計質量四個方面，分析了內部審計對企業價值的影響，得出內部審計對企業價值增值具有重大意義。同時，本文提出了建立基于企業價值的內部審計模式，分析了如何加強內部審計服務于企業價值的手段。研究表明，內部審計具有重要的價值增值作用，同時，與其他機制的良性互動，有助于充分發揮內部審計對公司價值的促進作用。

關鍵詞：企業價值;內部審計;公司治理; 內部控制;風險管理

1.引言

隨著我國經濟進入高質量發展階段，市場競爭越來越激烈，行業面臨的挑戰日益復雜，企業在日常經營管理中逐步樹立起價值觀念。為了使內部審計更好的為公司服務，越來越多的企業開始引導內部審計工作建立在企業價值增值基礎上開展。

我國內部審計研究相較于國際內部審計研究起步較晚，但隨著國家對公司質量的重視、經濟的快速發展，內部審計越來越受到政府和企業的關注。2003年以來，我國出具了一系列關于內部審計的規范指引，例如《內部審計基本準則》、《內部審計職業道德規范》等。2013年，我國新修訂的《內部審計基本準則》首次明確了內部審計在提升我國公司治理及促進價值增值方面的作用，內部審計確認和咨詢的作用正在不斷強化，因為實施內部審計一方面可以發現問題防范風險，另一方面可以完善企業風險管理與內部控制，從而使企業達到提高運營效率、為企業增值的目的。

2.內部審計的相關內涵

國際內部審計師協會（IIA）提出“內部審計是一種為促進價值增值，改變組織營運而進行的獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過系統而嚴謹的方法來評價和改善風險管理、內部控制和治理程序的有效性，以幫助組織實現其目標?！痹摱x將內部審計的目標定位于實現企業價值增值，強調了內部審計是確認和咨詢的活動，預示著內部審計的職能進一步擴大，因此內部審計在職能轉變方面面臨著巨大挑戰。

具體來說，內部審計活動包括兩大類，分別是確認和咨詢，確認是指確認是指對客觀評價審計對象，并發表審計意見，主要包括舞弊調查、風險管理和內部控制、財務審計、績效審計等活動，企業可以通過確認活動來增強企業財務和業務信息的真實可靠性;咨詢是指為公司業務活動提供建議，為企業工作人員提供培訓等活動，這類活動有利于企業提高經營效率和效果。因此，內部審計的確認和咨詢活動通過完善企業的公司治理、風險管理和內部控制，進一步影響企業價值。

3.內部審計為企業價值服務的必要性

3.1由內部審計的局限性決定

從傳統內部審計角度來說：其一，在溝通方面，內部審計部門可以對審計對象進行監督和評價并發表內部審計意見，在向上級匯報問題時，內部審計部門很容易和被審計部門產生意見分歧，溝通不當導致內部審計工作開展受阻;其二，在獨立性方面，根據受托責任理論，內部審計是公司內部連接股東和管理層的紐帶，內部審計一方面要對治理層負責，另一方面還受管理層制約，使得內部審計獨立性受到一定程度的影響，比如我國企業的內部審計大多隸屬于董事會，從組織上看存在獨立性，但由于不參與企業的經營管理，導致內部審計雖然保持了經營上的獨立，但卻不能為企業防范風險創造價值;其三，在職能方面，傳統內部審計的職能重在監督和評價，強調在過去經驗的基礎上尋找對策，傾向對問題的簡單概括，不注重尋找導致被審計部門問題的根本原因;其四，在人員素質方面，內部審計的質量很大程度上取決于內部審計人員的素質，包括職業道德素養以及專業勝任能力，不同于外部審計，內部審計“治理”職能的發揮要求內審人員具備綜合素質，但傳統內部審計僅注重財務收支審計、監督與評價，內部審計人員素質并沒有成功過渡到“治理”層面。

事實上，我國內部審計很早就產生了，但在內部審計出現的前幾年間，不受重視已是不爭的事實，近兩年，內部審計在企業中的地位才逐漸上升，內部審計制度得不到有效執行以及如何幫助企業提升價值的道路還需要不斷探索。內部審計在國內并不成熟，從上市公司反映的情況而言，一些企業內部審計傳統職能的發揮都未能實現。

3.2受經濟社會發展影響

在市場競爭日益激烈的當今，企業為了穩定業績，實現長遠穩定的發展，開始將重心投入到內部審計建設中，以提升自身競爭力。當然，經濟發展程度越高，企業面臨的風險也越多，內部審計需順應當下高風險經營狀態，由傳統內部審計模式轉向基于價值增值的內部審計模式，以增加企業價值為目標在監督和評價的職能基礎上，注重于為企業經營管理者提供咨詢服務。此外，越來越多的企業為了降低成本提高管理效率，開始利用專業咨詢機構為公司發展服務，內部審計面臨被邊緣化的風險，因此內部審計要想在企業中保有獨立地位，為企業創造價值。

4.內部審計如何影響企業價值

4.1內部審計通過公司治理影響企業價值

從內部審計在公司治理中的作用來看，內部審計利于股東監督經營者，實現股東利益最大化。企業所有權與經營權的分離是委托代理關系產生的最重要原因，股東出“資”，管理者出“力”，就使得股東（委托人）和管理層（受托人）存在信息不對稱、利益不對等的矛盾。因此，了解管理者對股東而言尤為重要。基于企業價值的內部審計包含企業經營管理審計的綜合性審計，這種審計有利于縮小董事會、股東及管理層的信息不對稱性，縮小股東與管理層的利益不對等關系，有利于在股東獲得最大利益的基礎上實現管理層的利益，使管理層愿意按照股東的意愿行使決策。由此看來，基于企業價值的內部審計不但有利于財務信息的確認，而且有利于管理層高效率管理企業，使得企業降低交易成本和代理成本，從而影響公司價值。

從內部審計在管理中的作用來看，基于企業價值的內部審計一方面有利于高級管理層了解企業日常經營活動中產生的問題;另一方面有利于管理層利用內部審計的信息站在“上帝視角”全面了解問題，從而制定出更符合實際情況的有效的解決方案。

從分析資本的作用來看，有助于使資本和流動性緊縮的可能性降低，與具有更高不確定性和風險的公司相比，如果其提供高質量確認信息，則資本成本會更低，進而影響企業價值。

4.2內部審計通過完善內部控制影響企業價值

在現代公司制企業中，股東或者董事會對經營管理者監督所起到的作用是有限的，因此必須建立一個對內部經營管理進行監督的系統。從監督系統的有效性角度講，內部控制雖然在監督方面起到了一定的作用，但仍然需要一個專門的職能部門將內部控制運行中存在的問題及時準確地反饋給最高經營管理者，從而對內部控制的運行進行控制、平衡和考核，使最高經營管理者對內部控制作出合理的及時的調整，以保證其運行效率。這個專門的職能部門由內部審計實現，它是實現評價內部控制的有效手段。內部審計可以通過分析制度問題產生的原因和影響，提出切實可行的、富有建設性的建議和措施來完善公司的內部控制，通過內部控制環境的完善，有利于企業盈利能力的提升。

4.3內部審計通過戰略風險防范影響企業價值

在戰略決策階段，內部審計可以為決策提供可靠的信息和建議，以支持決策的有效性。由于內部審計監督貫穿于戰略實施始終，內部審計的存在可以有效監督企業戰略的具體實施情況，防止偏離戰略目標;此外內部審計在全過程參與中會時刻關注市場風險，對戰略的實時調整做出建議。由此，內部審計可以通過戰略目標的實現，增加企業價值。

4.4內部審計通過審計質量影響企業價值

有研究表明（陳瑩，2016），內部審計質量與企業價值呈正相關關系，內部審計質量越高，越有利于企業價值的提升。高質量的內部審計是向董事會及高級管理層分別匯報工作，有利于彌補“信息不對稱性”，既能實現股東利益最大化，又能使高級管理層不斷完善企業經營管理策略，充分執行確認和咨詢活動，達到企業長期穩定發展的治理效果計運營效率，實現企業價值增值。此外高質量的內部審計工作有助于增進內部審計部門和其他部門的溝通，實現企業內部信息共享，有利于內部審計充分發揮其職能作用，使被審計部門更容易采取內部審計建議，達到利于企業經營活動良性循環的目的，有利于為企業創造利潤，實現企業價值增值。

5.加強內部審計服務于企業價值的手段

5.1增強內部審計制度性安排

首先要建立健全內部審計法律法規體系，內部審計工作的開展需要法律法規及職業道德規范和制約。我國應在我國國情的基礎上，借鑒和總結國際內部審計的經驗，建立全面有效的內部審計法律體系。此外，在相關法律體系中，應當明確內部審計的組織形式及地位。事實上，要想內部審計普及到中小企業或提升內部審計作用，法律還應明確規定內部審計的地位及組織形式。在細化內部審計的法律條文中，應明確審計委員會的建設、內部審計標準、捏不升級程序及方法等，只有細化法律條文才有利于企業內部審計不斷通過法律進行規范和完善。

其次，建立內部審計人員職業制度體系，在制度條件上，國家為內部審計提供了職業化的標準。當前，我國內部審計職業化考試已建立，類似財會行業，設置初級、中級、高級審計師的職稱考試等，還應當健全內部審計職業質量標準體系，科學量化考核職業道德管理。在企業中，企業應當制定內部審計規章制度，使內部審計人員在執行內部審計任務時有規可依。

最后，我國內部審計機構應建立一套內部審計運作模式。這種模式的設立必須穩固或內部審計的獨立性較強，確保內部審計人員公正客觀的行使內部審計職責，對管理層進行有效監督，抓住機遇，調整戰略，實現企業長遠發展。內部審計運作模式可參考外部審計的程序和方法，使內部審計全程參與到企業的經營過程中。

5.2優化內部審計環境

企業應當加強內部審計與董事會和管理層的信任與聯系。一方面，在被審計部門看來，內部審計部門是檢查被審計機構并找出漏洞和錯誤的機構，被審計部門認為內部審計人員是“有意找茬”，從而使內部審計部門孤立，出現被審計部門不配合現象;另一方面，在管理層看來，內部審計人員是股東派來的監管者，內部審計人員如果提出一系列問題，則在管理者看來可能是否定其工作，管理層對內部審計的支持度是有限的。由此，企業必須加強董事會和管理層對內部審計良好的看法和態度。

內部審計有效實施的基礎是獨立性，因此公司治理結構的合理性對內部審計獨立性有重要影響。我國企業內部審計機構設置主要有以下模式：設置于財會部門;總經理領導;董事會下設;隸屬監事會;董事會下設的審計委員會領導。不同的模式具有不同的獨立性，其中，隸屬于董事會的審計委員會的內部審計獨立性最強，企業應當將內部審計設于審計委員會之下，其承擔的主要責任是：監督企業的內部審計制度及其實施;保證內審機構的獨立性及內審人員的客觀性;制定內部審計戰略規劃;建立健全內部審計質量控制體系;監督與評價董事會的相關行為，并為其提供決策服務;負責內部審計與外部審計之間的溝通。

價值增值型的內部審計最大的特點是以企業價值為核心為企業提供確認咨詢服務，與公司治理目標一致?；谄髽I價值的內部審計的重點是確保企業在經營過程中降低成本，面對風險時盡量風險最小化，抓住企業發展的關鍵機遇，為企業面臨的挑戰作出詳細戰略規劃，幫助企業實現戰略目標。因此，內部審計應構建能動式的雙軌報告關系，即面向審計委員會與高管層的能動式雙軌報告。即分別向審計委員會及高級管理層報告，企業價值的內部審計針對審計委員會和高管層這兩個不同的客戶，基于他們各自的需求和目標，分別提供具體服務，使確認和咨詢活動更有針對性，其建議更有價值。

為使內部審計部門能在企業不同發展階段滿足企業不同需求，企業應當建立學習型內部審計組織。首先企業需營造良好的不斷學習的企業文化，營造濃厚的學習氛圍;其次，將學習型內部審計組織落實到規章制度，提供必要的學習資源;最后，僅內部審計部門學習是不夠的，企業需要調動管理層及各組織部門學習，使企業從上到下的組織都成為學習型組織。

5.3轉變內部審計職能和理念

在內部審計全過程中，內部審計部門應當主動參與介入企業生產經營活動，及時與被審計部門溝通，提出相應的建議，同時要求被審計部門報以探討的態度與內部審計部門通力合作，找出問題根源所在，解決內部審計發現的問題。

在職能轉變的過程中，內部審計人員應分別通過審計委員和高級管理層會對企業戰略決策、戰略規劃及具體實施的可行性進行有效分析，對由此可能產生的經濟活動效益進行評價，針對不同的報告主體，揭示主要矛盾、分析深層次的原因、研究措施并提出合理建議。由單一的企業經濟活動監督者向企業經濟活動服務者轉變，將服務意識貫穿于內部審計工作的職能中。

5.4構建有效的風險管理機制

企業應當建立健全風險管理監控機制。內部審計應當監控風險管理的執行情況，已有效識別和評估風險，及時采取應對風險的措施。監督是一個持續的過程，應當貫穿于企業內部審計工作的全過程。在監督過程中，為防止內部審計人員違規或被監督者干涉內部審計工作等不良現象的發生，企業應當建立健全內部審計監督制度體系。內部審計監督制度體系應當全面覆蓋總體性制度、可操作性制度、專門性制度等。

企業應當健全責任追究機制，這是企業構建有效的風險管理機制的補充手段。責任追究機制一方面賦予內部審計部門權力，另一方面又嚴格考核了內部審計部門的履行責任的情況，當發現有失責行為發生時，責任追究制度明顯生效，以此避免企業風險管理機制形同虛設。在建立健全責任追究機制時，應當包括以下三方面：企業應當明確組在風險管理機制中企業每個人員的具體相應的責任，這類人員指與風險管理過程有關所有人員或崗位，并根據人員所在的崗位特點建立與崗位相適應的責任追究機制，而不是建立統一的責任追究機制;此外，企業在考慮崗位特點時應當考慮不同的業務流程的運行情況、具體業務的完成情況等，而不同的業務流程的運行情況又依賴于處于各自流程上的所有崗位的職責履行情況，因此企業應當明確處于不同業務流程上的崗位劃分，再根據劃分的崗位界定對風險管理過程承擔的相應責任，明確相應的責任追究機制。

5.5提高內部審計人員素質

優化內部審計人員結構，以提高內部審計人員素質。內部審計人員結構由兩方面構成：構成結構和知識結構?；趦r值增值的內部審計需要主動介入或參與到企業經營管理的全過程中，在構成結構方面，內部審計部門在用人時需采取彈性的人員編制，這一方式不應當容許僅由內部審計部門專業內部審計人員實施內部審計，而是應該配備適量的專業審計人員，其他職能部門的職員作為輔助力量參與內部審計工作。例如在實施內部審計某項內容時，根據工作的需要臨時調用生產、質檢、售前、售后等各個職能部門的職員組成內部審計專項小組，由其他各職能部門輔助內部審計部門開展工作。在知識結構方面，復合型內部審計人才是企業價值導向內部審計發揮價值增值的重要條件，企業應當建立具有豐富專業結構的內部審計隊伍，一是在招聘人才時建立高標準的招聘制度，例如參考學歷、職業技能、職業經驗、擅長專業領域;二是在培養內部審計人才時定期為內部審計人員提供學習機會和學習資源，例如管理學、風險管理、信息技術、大數據等方面的培訓，使內部審計人員成為復合型人才，具備較強的綜合分析能力。

企業應建立健全內部審計負責人任期制度。較年輕的內審負責人，能夠在風險管理、內部控制和公司治理方面提供更激進的建議，有助于企業抓住機遇;年齡大的人可能受未來任期較短或薪酬期望值變高，使企業產生用較高的內部審計成本創造較低的企業價值的現象。因此，企業應強化任期對企業價值的調節作用，實行競聘上崗，在內部審計負責人達到最佳任期（一般為5年）后，及時提拔或轉崗重用，使企業內部審計充分發揮增值功能。

5.6有效提升審計質量和效率

企業應充分利用審計技術，提高審計質量和效率。企業應當研發或購買內部審計軟件，在企業所有部門實現內部聯網的基礎上在各部門程序系統中裝置內部審計程序，以方便內部審計人員執行工作，實現互聯網費現場審計，提高內部審計質量。

為提高內部審計人員介入風險管理的質量，企業還應當設立風險評估信息數據庫。信息數據庫應當涵蓋內外部信息，例如企業歷年內部審計審出的問題匯總、歷年審計報告、企業戰略規劃、行業相關風險等，在此基礎上對信息進行加工處理。內部審計工作組需通過信息整合選取最佳風險評估與應對方案。

企業應當提高董事會及高級管理層對內部審計的重視程度，給予內部審計支持和幫助，確保順利開展內部審計工作。當然，僅重視內部審計是不夠的，企業應充分利用外部審計結果，加強內部審計與外部審計溝通，合力發現企業發展過程中存在的問題，彌補企業生產經營中的漏洞，提高內部審計質量和效率。

6.結論

經濟的高質量發展及經濟全球化促進了內部審計的發展，在發展中內部審計既面臨著機遇也迎接著挑戰。IIA把內部審計定義解讀為增值型內部審計，受到了學術界和企業的廣泛關注，這意味著內部審計的目標不再是查錯糾弊，而是實現企業的價值增值。通過準確全面地了解基于企業價值的內部審計模式，一方面可以充分體現內部審計在公司經營管理中的重要作用，促進內部審計在未來更適應經濟社會發展;另一方面有利于促進內部審計的增值功能的發揮，實現企業價值增值。綜上所述，基于企業價值增值的內部審計模式將在企業中越來越廣泛應用，這對內部審計發展具有重大意義。

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