企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及其改進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)

郝素娟 沈露

摘要：我國近年來越來越重視內(nèi)部控制的建設(shè)，相繼出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引。同時(shí)新冠肺炎疫情的爆發(fā)，國內(nèi)外形勢嚴(yán)峻，社會(huì)也面臨著前所未有的大變局，企業(yè)面臨著諸多風(fēng)險(xiǎn)。諸多案例啟示我們，企業(yè)如果沒有一套完善的內(nèi)部控制體系，企業(yè)很可能在這場大沖擊中面臨諸多威脅。基于此，本文從內(nèi)控的缺陷及其改進(jìn)措施入手，重點(diǎn)分析內(nèi)部控制缺陷改進(jìn)前后企業(yè)面臨的不同風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部控制制度;缺陷;改進(jìn);風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)

一、內(nèi)部控制產(chǎn)生缺陷的原因

（一）內(nèi)部控制環(huán)境方面

首先是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系有待完善，內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)體系制定的范圍不夠廣泛，沒有相對的約束力，導(dǎo)致內(nèi)控在實(shí)施過程中會(huì)出現(xiàn)執(zhí)行效力有限的現(xiàn)象。其次是對內(nèi)控體系的評價(jià)、追責(zé)機(jī)制建設(shè)的不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員對內(nèi)控的重視程度不夠。在內(nèi)控的執(zhí)行上出現(xiàn)了懈怠心理。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評估方面

現(xiàn)階段，由于企業(yè)缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理信息平臺(tái)建設(shè)不完善，風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞不及時(shí)，對于企業(yè)會(huì)發(fā)生的經(jīng)營情況等等，都是事后評估，忽略了對事件的事前估計(jì)和控制。無法有效識別和判定各類風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范措施沒有標(biāo)準(zhǔn)化[1]。

（三）信息建設(shè)方面

內(nèi)部控制的信息化水平低，風(fēng)險(xiǎn)意識弱。企業(yè)的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的使用率低，員工的信息技術(shù)能力不足，信息數(shù)據(jù)收集不準(zhǔn)確，這都會(huì)影響內(nèi)部控制的信息化。導(dǎo)致信息系統(tǒng)的安全性很難保證，使得企業(yè)在經(jīng)營的過程中面對很多的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步也會(huì)影響企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估過程。

二、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)措施

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

需要增強(qiáng)企業(yè)管理者的意識。要讓企業(yè)管理者意識到企業(yè)內(nèi)部控制對于企業(yè)的生存發(fā)展健康生長甚至于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的重要性。另外，為了讓員工感受到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，有必要開展與風(fēng)險(xiǎn)知識相關(guān)的講座。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)起著主導(dǎo)作用。

（二）加強(qiáng)控制活動(dòng)

加強(qiáng)控制活動(dòng)，即應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度，在企業(yè)不管是員工還是管理者，“不敢不能不想”違反相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，在企業(yè)中形成震懾作用，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)隨時(shí)根據(jù)新的情況和變化，完善內(nèi)部控制體系。同時(shí)企業(yè)應(yīng)該建立和完善內(nèi)控管理體系，完善相應(yīng)的評價(jià)和追責(zé)機(jī)制，確保內(nèi)部控制管理的有效實(shí)施。

（三）加強(qiáng)信息交流

首先要注重信息的收集，企業(yè)應(yīng)當(dāng)暢通上對下，內(nèi)對外的信息交流渠道，第一時(shí)間掌握員工和公眾的需要。其次是高效利用收集到的信息，可以利用計(jì)算機(jī)建立企業(yè)的信息系統(tǒng)，收集大規(guī)模的信息數(shù)據(jù)，對信息實(shí)現(xiàn)深度挖掘和分析，對企業(yè)收集到信息實(shí)現(xiàn)高效利用。

三、企業(yè)內(nèi)部控制缺陷及其改進(jìn)與風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)

（一）企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷會(huì)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)

1.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的經(jīng)營者不夠甚至不重視企業(yè)內(nèi)控制度的建立與運(yùn)行。經(jīng)營者和管理者對內(nèi)控認(rèn)識不足，對于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解更是片面。他們認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，與其他部門沒有關(guān)系，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作在企業(yè)內(nèi)很難開展[3]。同時(shí)有些企業(yè)自身內(nèi)部控制體系建設(shè)不完善，這也是導(dǎo)致內(nèi)控管理在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作中失效的重要原因[2]。

2.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

良好的經(jīng)營手段是一個(gè)企業(yè)良好的發(fā)展動(dòng)機(jī)，而不當(dāng)?shù)慕?jīng)營所造成的就是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際情況中，一些企業(yè)并未結(jié)合當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，企業(yè)的資金水平，經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)范圍以及行業(yè)的現(xiàn)狀等等，制定出與企業(yè)自身情況相適應(yīng)的內(nèi)部控制策略，在實(shí)際執(zhí)行中會(huì)出現(xiàn)不符合實(shí)際的方案，以致企業(yè)產(chǎn)生損失。因此企業(yè)的內(nèi)控工作要隨時(shí)根據(jù)市場變化以及自身情況及時(shí)做出調(diào)整[3]。

3.信息風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制的缺陷阻礙了系統(tǒng)本身發(fā)揮預(yù)防和監(jiān)督的作用，從而提高了企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制的運(yùn)行情況可以反映在年度報(bào)告的非財(cái)務(wù)信息中。據(jù)有關(guān)調(diào)查表明年報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息隨著內(nèi)控缺陷的增加而增加。進(jìn)一步調(diào)查表明，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息的年增量與內(nèi)部控制缺陷的增加呈正相關(guān)。內(nèi)部控制良好時(shí)，控制企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)。一方面，運(yùn)行有效的內(nèi)部控制通過提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量來保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。另一方面，由于內(nèi)部控制的缺陷，阻礙了系統(tǒng)自身發(fā)揮預(yù)防監(jiān)督的作用，增大了企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)[4]。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制缺陷改進(jìn)后面臨的風(fēng)險(xiǎn)

1.執(zhí)行不力風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)注意到自身內(nèi)控制度存在缺陷后，很多企業(yè)都會(huì)積極尋找解決對策，完善自身的內(nèi)控建設(shè)，但是在內(nèi)控制度建設(shè)完成之后，卻面臨著執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)。原因我認(rèn)為可能是企業(yè)的經(jīng)營者和管理層對內(nèi)控的普及力度還不夠，企業(yè)內(nèi)員工沒有體會(huì)到內(nèi)控的重要性，因此在執(zhí)行上出現(xiàn)了懈怠的心理，即使有了好的內(nèi)控制度但是員工不執(zhí)行或者懈怠執(zhí)行，這都是企業(yè)在改進(jìn)自身內(nèi)部控制缺陷之后可能會(huì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。

2.資源分配風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)需要多種資源的投入。成本效益原則的存在，當(dāng)企業(yè)由于資源不足等原因要在日常經(jīng)營與內(nèi)控建設(shè)之間抉擇時(shí)，很多企業(yè)都會(huì)選擇前者，忽視后者。因此，企業(yè)內(nèi)控之所以存在缺陷很大一部分的原因是由于企業(yè)在這方面的資源投入不夠。與此同時(shí)，管理層會(huì)將資源投入到其他的領(lǐng)域，這些都導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)面臨更多的風(fēng)險(xiǎn)，大大提高了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)水平。

通過對企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷及其改進(jìn)前后對風(fēng)險(xiǎn)的影響對比分析可知，當(dāng)企業(yè)存在內(nèi)部缺陷時(shí)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)多為宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn)，如經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)的存在對企業(yè)來說往往都是致命的存在，可能導(dǎo)致企業(yè)面臨破產(chǎn)的威脅。內(nèi)部控制缺陷改進(jìn)之后企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)就是一些較微觀的層面了，如執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)、資源分配上的風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)不管是在內(nèi)部控制缺陷改進(jìn)前還是改進(jìn)后，都會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要注重對風(fēng)險(xiǎn)的評估，針對出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)也要及時(shí)找到相應(yīng)的解決之策，幫助自身擺脫風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)步入正軌，走向發(fā)展的高速路。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭曉麗.S公司內(nèi)部控制體系優(yōu)化研究[D].首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2019.

[2]謝海霞.試論企業(yè)內(nèi)控管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范[J].中小企業(yè)管理與科技（下旬刊），2020（02）：81-82.

[3]李程程.企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制研究[D].華中科技大學(xué)，2013.