關于禽類深加工成本核算的探究

高善文

[摘 要]禽產品加工是家禽產業化發展的關鍵環節之一。近年來，隨著“集中屠宰、冷鏈配送、生鮮上市” 活禽交易模式的轉變，行業總量不斷擴大，產品類型不斷豐富，且目前大多禽類加工企業隨著市場領域的不斷深入，紛紛采取縱向一體化發展戰略，但此行業在產品成本核算方面良莠不齊。因此，禽類深加工成本的準確合理分配與核算對促進該行業的正常運行具有重要意義。文章以鴨產品的加工為例，提供了禽產品成本費用的基本歸集方法，在此基礎上按照聯產品成本分配理論給出了按分離點售價、可變現凈值、實物數量等幾種核算模型，通過對幾種成本分配模式進行比較淺析，認為禽類產品深加工較為合理的成本分配核算方法是可變現凈值法。

[關鍵詞]禽產品加工;聯合成本;成本分配;可變現凈值法

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.26.166

1 探究的意義

鴨產品深加工將收購的毛鴨歷經吊掛、水浴麻電、宰殺瀝血、脫毛、分割、冷凍并進一步熟制加工后銷售，其主要原材料為毛鴨，其產品則視加工程度而有所不同，通常分割后有白條鴨、鴨胗、鴨肝、鴨腸等十種左右的生鮮鴨產品。進一步熟制加工后有香辣鴨翅、香辣鴨腸、香辣鴨肫、香辣鴨心等十余種熟食產品，其是以生鮮鴨產品為原材料，輔以味精、綠色精制鹽、調料，經科學加工，無菌包裝而成。鑒于禽類產品生產工藝的特殊性，如何合理核算產品的成本，則將對于提高財務數據的準確性、合理性、可靠性具有重要意義，也直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，最終對企業的成本決策和管理經營決策產生重大影響。首先，產品成本的合理分配是企業會計準則的基本要求，毛鴨分割后的各種生鮮產品及進一步加工后的熟食制品是企業存貨的主要構成部分，按企業會計準則的要求，存貨作為資產確認的基本前提使其成本或價值必須可靠計量，因此必須合理核算各產品的成本。其次，合理的成本核算有利于管理層制定產品銷售價格，體現產品準確的毛利率等財務指標，促進企業生產經營的健康發展。最后，合理的成本核算使企業按照收入與成本配比的原則準確計算銷售產品的成本，保障了會計期間利潤的準確性，進而以此為基礎確定企業各項稅費金額，規避因會計差錯而帶來的稅務風險。

2 成本費用歸集

企業生產加工設有：毛鴨加工車間、熟食車間（香辣鴨翅車間、香辣鴨肫車間、香辣鴨舌車間、香辣鴨掌車間、香辣鴨心車間、香辣鴨肝車間）、輔助生產車間，組成一個整體生產系統?；旧a成本的明細科目為直接材料、直接人工和制造費用。

2.1 直接材料

構成待售狀態鴨產品實體的主要原料，以產品的生產加工步驟為成本對象進行歸集。毛鴨加工車間，以收購的毛鴨金額、必要冷凍包裝袋金額歸集為該車間的直接材料，熟食各車間以毛鴨加工車間生產的生鮮鴨產品及必要存儲包裝袋為原材料，按領料數量歸集為直接材料。

2.2 直接人工

同樣以產品的生產加工步驟為成本對象進行歸集，各生產加工車間以人事部工資表中本車間的人工金額，歸集為本車間的人工費用。

2.3 制造費用

各車間以本車間的折舊費用、輔料領用、備品備件領用等金額予以歸集。輔助生產車間主要有熱力車間、維修車間，為基本生產車間服務，其發生的一切成本費用，包括耗用的煤炭等材料、人工費用、領用的輔料及備品備件，都通過輔助生產成本來歸集核算。

期末將生產輔助車間的成本，按直接分配法予以分配，分別得出毛鴨加工車間、熟食各車間的總成本，此成本即為待分配的聯合成本和各聯產品的繼續加工成本。

3 成本費用分配方法

毛鴨加工車間的產出品，除白條鴨、腺胃食管類、皮油及其他類直接出售外，其余產品都經熟食車間加工包裝后出售。從生產過程來看，使用同種原料毛鴨，經過同一生產加工程序同時生產出來白條鴨及其他產品，因此，毛鴨加工車間的產出品應作為聯產品予以核算。聯合成本即為毛鴨加工車間總成本，下面分別按分離點售價法、實物數量法、可變現凈值法予以淺析。

3.1 分離點售價法

在此方法下，聯合成本是以分離點上每種產品的銷售收入為比例進行分配。采用這種方法，要求每種產品在分離點時的銷售收入能夠可靠計量。所謂分離點就是指生產出各種產品的時點。先求出分配率：分配率=待分配聯合成本÷各產品分離點總售價，再求出各產品應分配的聯合成本：產品應分配聯合成本=聯合成本分配率×該產品分離點的銷售總額。然而，由于鴨翅、鴨肫等產品用于繼續深加工，所以無法獲取準確售價。

3.2 實物數量法

以產品的實物數量或重量為基礎分配聯合成本的方法。通常適用于所生產的產品的價格很不穩定或無法直接確定的情況。該方法計算出的各產品單位成本相同。先求出分配率：分配率=待分配聯合成本÷各產品分離點總重量，再求出各產品應分配的聯合成本：產品應分配聯合成本=聯合成本分配率×該產品分離點的重量。各產品在分離點的重量極易獲取，雖然計算簡便易行，過程扼要明了，但實際上并非所有的成本發生都與實物量直接相關，容易造成成本計算與實際相脫節，因此該法一般適用于成本的發生與產量關系密切，且各聯產品售價較為均衡的聯合成本的分配。

3.3 可變現凈值法

聯產品分離前的共同成本按其可變現凈值的比例在各聯產品之間進行分配，從而算出各聯產品成本的一種方法?？勺儸F凈值是聯產品最終完成的售價，減去其分離后繼續加工的成本及應負擔的銷售費用后的凈值。適用于聯產品尚需要進一步加工后才可供銷售的情況。先求出各聯產品分離點的可變現凈值：某聯產品可變現凈值=該聯產品售價-該聯產品繼續加工成本-該聯產品銷售費用，再求出分配率：分配率=待分配聯合成本÷各產品分離點可變現凈值總和，繼而得出該聯產品應分配的聯合成本，最后求出各聯產品的總成本：某聯產品總成本=該聯產品應分配聯合成本+該聯產品分離后繼續加工成本。