淺談中小型制造企業全面預算管理

易姍

摘要：隨著我國市場經濟的不斷發展，制造企業逐漸成為國民經濟的支柱型行業，然而中小型制造企業面臨著當前激烈的競爭環境與復雜的經濟形勢，如何增強企業核心競爭力使其脫穎而出成為了中小型制造企業最主要的戰略目標。越來越多的中小制造企業意識到提升管理水平對于企業長遠發展的重要性，全面預算管理作為提升企業管理水平的一種有效方式，它不僅可以加強中小型制造企業的戰略控制，而且還可以加強中小型制造企業的內部控制，對企業的成熟與發展起著巨大的推動作用，但由于管理理念落后和制度建設滯后等原因，全面預算管理在部分中小型制造企業中的應用還不夠成熟和完善。文章闡述了全面預算管理在中小型制造企業經營管理中的意義，分析了實施全面預算管理存在的問題，具體包括對全面預算管理的理解不準確、全面預算管理保障不全面、全面預算管理的導向不明確，預算編制缺乏客觀性，預算執行缺乏有效的控制制度，預算激勵機制不健全等，并針對這些問題，提出了促進中小型制造企業在全面預算管理落實的具體措施及對策。

關鍵詞：中小型制造企業;全面預算;預算編制;績效考核

一、中小型制造企業全面預算管理的意義

（一）實施全面預算有利于中小型制造企業提升管理水平

隨著市場環境的不斷變化，企業面臨的不確定因素越來越多，新的競爭對手不斷出現，各種新的產品及替代品層出不窮，新的營銷方式創新及外部社會環境對商品及服務需求的動態變化，特別是互聯網大數據時代帶來的管理方式變化，這些都對中小型制造企業的生存和發展提出了挑戰，這勢必導致企業管理思想和理念的更新。也就是說，中小型制造企業必須由保守的內向型管理向開放的外向型管理轉變，由局部的過程管理向整體的戰略管理轉變，由傳統的行為管理型企業向現代的文化管理型企業轉變。

（二）實施全面預算有利于中小型制造企業實現戰略規劃

企業通過實施全面預算管理將企業的長期戰略規劃與短期經營計劃有效結合，全面預算管理的目標是通過對預算方案的編制、對預算實施的控制、對預算執行的分析和對預算績效的考核等手段來保障經營目標的實現。中小型制造企業面對激烈的市場競爭環境，更需要制定明確的總體戰略目標，更需要強化預算管理的戰略導向作用，將戰略目標轉化為具體的、可操作性的、易于評估的計劃，明確各個責任中心的工作職責，使全體員工可以積極參與到企業全面預算管理中，從而有利于中小型制造企業戰略和經營目標的實現。

（三）實施全面預算有利于中小型制造企業內部資源優化配置

資源在中小型制造企業生產經營過程中是十分重要的，中小型制造企業受到規模限制，資源并不充足完備，如何利用有限資源為企業戰略目標的實現提供保障，成為急需解決的問題，預算編制過程中，預算執行部門會收集和匯總有關信息，促進了企業內部各個部門之間的合作與交流，避免了資源過度導致的資源浪費，提升了企業內部資源利用效率。

二、中小型制造企業全面預算管理應用存在的問題

（一）不能正確理解全面預算管理，僅停留在財務預算的階段

目前，很多中小型制造企業雖然都引入了全面預算管理體系，但是并沒有重視并利用其為企業提供管理服務，中小型制造企業沒有正確而深刻地認識全面預算管理的內涵，認為財務預算的制定就是全面預算，認為預算執行的責任都歸屬于財務部門;尤其是企業管理層對全面預算管理重視度不夠，對于企業全面預算管理體系建設投入精力甚少，對于全面預算管理全過程控制不到位，企業部門不了解自身責任，企業部門之間工作不協調，企業資源沒有得到有效合理地利用;同時，中小型制造企業在預算年度結束后，只關注企業費用支出的情況，而忽略了與生產經營相關的其他預算指標的差異分析，無法提出使企業生產經營進一步提升的建議和改進措施。

（二）不能提供全面預算的組織保障，管理體系不健全

目前，有的中小型制造企業的沒有建立全面預算管理體系，有的中小型制造企業雖然建立了全面預算管理體系，但是并不健全，缺乏企業管理層的有力支持，責任中心職能劃分不明確，企業員工不清楚自己的職責，不能參與到全面預算管理中，導致全面預算管理流于形式，不能發揮其應有作用。預算編制、執行以及評價與考核工作都和企業員工有著密切的關系，對于中小型制造企業而言，受到企業規模限制，為了節約成本，未建立健全全面預算管理體系，使得預算編制與執行過程中缺乏系統性和全面性。

（三）全面預算管理缺乏明確的導向，預算編制不具有客觀性

中小型制造企業在編制預算方案時，普遍不是從企業的戰略目標出發，對企業實際情況沒有進行深入考察，對歷史數據和業務發展合理性沒有進行深入評估，而是采用簡單方法來粗略編制預算方案，在此情況下編制的預算不能反映真實企業經營業務，缺乏了客觀性，這樣會導致預算過度松弛難以發揮作用或是預算過高無法完成。同時，中小型制造企業在全面預算管理中，往往沒有以戰略規劃為導向，不能明確以經營計劃為指導，不重視全面預算的過程控制，不能結合產品的實際市場環境，產品生產與市場需求存在差異。

（四）對全面預算管理缺乏有效的控制體系

全面預算管理是企業總體戰略具體化的體現，全面預算管理的實施流程能夠反映出經濟活動的真實形態，但是在實際實施過程中，會受到內部因素和外部阻力的影響，最終導致預算目標難以完成。大多數中小型制造企業通常會設立一些預算管理制度，設計簡單的預算流程，但是很少有企業建立監督控制制度以及評價與考核制度，也就是說在中小型制造企業在預算執行過程中存在很大的隨意性，如隨意調整預算標準的現象，使全面預算管理失去了嚴肅性和權威性，預算結果與預算標準存在較大差異，對于這種差異企業缺乏評價過程，導致預算管理形同虛設。

預算松弛傾向就是中小型制造企業在執行全面預算管理過程中出現的較為典型問題，由于責任中心預算完成效果是解決責任中心考核結果的重要依據，有些部門在編制預算時隨意抬高費用標準，給自己留有余地。預算松弛的產生使預算管理主要指標受阻，并影響業績評價的客觀性。