關(guān)于管理會計(jì)報(bào)告體系構(gòu)建與應(yīng)用的綜述

胡靈穎 邱子依

摘 要：管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)的兩個重要分支，其共同組成了會計(jì)信息系統(tǒng)。但一直以來，大部分國內(nèi)企業(yè)都較為關(guān)注財(cái)務(wù)會計(jì)和對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，而很少關(guān)心管理會計(jì)與其形成的內(nèi)部報(bào)表。然而為內(nèi)部服務(wù)的管理會計(jì)報(bào)告體系能為管理者提供更有效的針對性信息，對企業(yè)資源的優(yōu)化配置起到實(shí)質(zhì)性助推作用。基于此，本文從構(gòu)建與應(yīng)用兩個方面出發(fā)，對管理會計(jì)報(bào)告體系的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行梳理，希望這一研究成果能夠?yàn)楣芾頃?jì)學(xué)科研究領(lǐng)域提供一些探索思路，推動我國管理會計(jì)研究工作的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì);報(bào)告體系;構(gòu)建;應(yīng)用

本文索引：胡靈穎，邱子依.<標(biāo)題>.[J].中國商論，2021（17）：-139.

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）09（a）--03

自20世紀(jì)50年代管理會計(jì)誕生以來，市場對管理會計(jì)的決策支持與價(jià)值創(chuàng)造的功能需求日益提高。2014年11月，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）與英國特許管理會計(jì)師公會（CIMA）一同頒布《全球管理會計(jì)原則》，希望建立一套國際通用的管理會計(jì)報(bào)告體系。同期，我國財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，提出要建立符合中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)的管理會計(jì)報(bào)告體系。2016年6月，財(cái)政部又頒布了《管理會計(jì)基本指引》，進(jìn)一步說明管理會計(jì)報(bào)告體系在企業(yè)實(shí)踐應(yīng)用中的重要性。可以預(yù)見，管理會計(jì)報(bào)告體系將擁有廣闊的研究前景。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境瞬息萬變，能否及時有效地收集到?jīng)Q策信息對企業(yè)來說至關(guān)重要，但對外的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表具有一定滯后性，屬于事后調(diào)節(jié)，而完善的管理會計(jì)報(bào)告體系能夠?yàn)槠髽I(yè)提供實(shí)時動態(tài)的信息，有效地彌補(bǔ)了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的缺陷。近年來，在會計(jì)工作人員與學(xué)界的探索與研究下，我國管理會計(jì)的理論與實(shí)踐都得到了極大發(fā)展，對我國會計(jì)行業(yè)的發(fā)展起到了助推作用。但由于國外學(xué)者對管理會計(jì)領(lǐng)域的研究歷史較長，管理會計(jì)報(bào)告體系也相對較完善，我國的研究與應(yīng)用和國外相比仍存在一定差距。尤其是管理會計(jì)報(bào)告體系領(lǐng)域，由于缺少嚴(yán)密的理論指導(dǎo)，對管理會計(jì)的功能發(fā)揮產(chǎn)生了不利。本文對管理會計(jì)報(bào)告體系的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行研究，系統(tǒng)化梳理出理論的研究進(jìn)展，從不同視角的構(gòu)建方法與不同行業(yè)的應(yīng)用方式兩方面來論述。

1 關(guān)于不同視角構(gòu)建管理會計(jì)報(bào)告體系的研究綜述

隨著企業(yè)轉(zhuǎn)型升級與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的逐步發(fā)展，管理者對會計(jì)信息支持決策功能的需求日益增加，政府也將管理會計(jì)提到戰(zhàn)略高度。我國學(xué)者對于管理會計(jì)報(bào)告體系的研究也在不斷加深，涌現(xiàn)出多視角的構(gòu)建方式。

1.1 基于價(jià)值鏈視角

價(jià)值鏈視角下的管理會計(jì)報(bào)告，對企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行了深入分析，不僅能彌補(bǔ)之前會計(jì)報(bào)告的缺陷，更有利于優(yōu)化企業(yè)的資源配置。

溫素彬等（2016）從價(jià)值鏈出發(fā)，以三個維度：橫向價(jià)值鏈、縱向價(jià)值鏈和內(nèi)部價(jià)值鏈構(gòu)建績效評價(jià)指標(biāo)體系，通過變異系數(shù)和層次分析法，構(gòu)建了一套綜合評價(jià)體系。賀清燕（2018）基于價(jià)值鏈視角，將管理會計(jì)報(bào)告體系劃分為六個子報(bào)告，并對子報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行大致設(shè)計(jì)。王茜（2018）參考波特的價(jià)值鏈模型，將企業(yè)各環(huán)節(jié)與管理會計(jì)報(bào)告體系緊密結(jié)合，對價(jià)值鏈中各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行動態(tài)追蹤，以加強(qiáng)對管理會計(jì)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確掌握與及時獲取。

1.2 基于價(jià)值創(chuàng)造視角

諸波（2017）梳理出企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的基本邏輯，從價(jià)值創(chuàng)造活動出發(fā)構(gòu)造CVA與EVA結(jié)合的價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)，并提出具有實(shí)操性的管理會計(jì)報(bào)告體系的應(yīng)用路徑。

黃玉卿（2019）按照戰(zhàn)略層、經(jīng)營層、業(yè)務(wù)層三個不同應(yīng)用主體的管理層信息需求，從價(jià)值創(chuàng)造角度對各個層級的管理會計(jì)報(bào)告分別進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。楊靜（2019）認(rèn)為管理會計(jì)報(bào)告體系應(yīng)從人為因素、預(yù)算費(fèi)用、績效管理等方面進(jìn)行歸納綜合評價(jià)，企業(yè)應(yīng)樹立管理會計(jì)應(yīng)用理念，構(gòu)建效益最大化的預(yù)算管理體系與精準(zhǔn)化會計(jì)成本核算體系。

1.3 基于戰(zhàn)略管理視角

戰(zhàn)略管理會計(jì)作為管理會計(jì)的延伸，不僅重視內(nèi)部環(huán)境，也關(guān)注外部環(huán)境對企業(yè)策略制定的影響。董紅曄（2011）從戰(zhàn)略管理會計(jì)的要求出發(fā)，分三個層級構(gòu)建信息報(bào)告體系，使企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境和自身?xiàng)l件進(jìn)行綜合透視。尹靜秋（2012）以企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略為研究視角，進(jìn)行內(nèi)部管理報(bào)告體系構(gòu)建。按企業(yè)集團(tuán)的三個戰(zhàn)略層級，并以不同層次的戰(zhàn)略信息需求為依據(jù)，將報(bào)告體系與戰(zhàn)略制定、實(shí)施和評價(jià)結(jié)合，構(gòu)造層次分明的報(bào)告體系。唐尚亮（2015）基于戰(zhàn)略視角，從財(cái)務(wù)指標(biāo)及業(yè)務(wù)流程等方面設(shè)計(jì)管理會計(jì)報(bào)告體系。

1.4 基于平衡計(jì)分卡視角

作為管理會計(jì)中非常重要的績效評價(jià)工具之一，平衡計(jì)分卡主要分為四個維度：財(cái)務(wù)維度、顧客維度、學(xué)習(xí)與成長維度、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度。劉虹（2014）基于平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略，深入剖析平衡計(jì)分卡與各種管理會計(jì)工具整合于統(tǒng)一框架的戰(zhàn)略價(jià)值，為其他同類型企業(yè)提供了經(jīng)驗(yàn)。郝旭鑫（2019）以平衡計(jì)分卡的基本思想為指導(dǎo)，以各層級信息需求為導(dǎo)向，建立多層次的管理會計(jì)報(bào)告體系。

1.5 其他視角

2 關(guān)于管理會計(jì)報(bào)告體系不同行業(yè)應(yīng)用的研究綜述

全球經(jīng)濟(jì)一體化和現(xiàn)代化管理趨勢加強(qiáng)等背景給管理會計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。管理會計(jì)若要在管理中發(fā)揮有效作用，標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的管理會計(jì)報(bào)告體系必不可少。由于我國的應(yīng)用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少，對理論框架的構(gòu)建存在許多問題。近年來，國內(nèi)學(xué)者感知到管理會計(jì)對企業(yè)發(fā)展的重要意義，對我國管理會計(jì)理論研究發(fā)表了眾多看法，但對單個行業(yè)的研究成果較少，因此出現(xiàn)了企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告體系的指導(dǎo)應(yīng)用偏少的情況。

在行業(yè)環(huán)境管理會計(jì)報(bào)告體系的應(yīng)用分析上，徐琳（2010）結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，解讀了管理會計(jì)信息在企業(yè)經(jīng)營管理中的兩大功能，并將經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）引入管理會計(jì)報(bào)告體系，提出在實(shí)際應(yīng)用中衡量企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造并進(jìn)行價(jià)值管理的重要性。同期，霍紅艷（2010）分析了管理會計(jì)報(bào)告體系的問題及原因，重構(gòu)了管理會計(jì)報(bào)告體系并應(yīng)用于多層次的主要企業(yè)，體現(xiàn)出重構(gòu)后給企業(yè)帶來的價(jià)值增值，對管理會計(jì)報(bào)告整體框架的實(shí)際應(yīng)用產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。然而，上述對于企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告的研究均為縱向垂直式管理會計(jì)報(bào)告，因缺乏動態(tài)性而影響企業(yè)價(jià)值的進(jìn)一步提升。張晨（2013）以中國二重為例，試圖打破信息交流的桎梏，構(gòu)建橫向的管理會計(jì)報(bào)告體系，提高管理會計(jì)報(bào)告的及時性，將Michael E.Porter提出的價(jià)值鏈理論引入管理會計(jì)報(bào)告，橫向考慮各部門價(jià)值活動之間的聯(lián)系，促進(jìn)了部門的溝通交流，為企業(yè)決策管理提供了新思路。

建筑業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要行業(yè)，具有生產(chǎn)周期較長、工程龐大等特點(diǎn)，這也導(dǎo)致建筑業(yè)的管理會計(jì)報(bào)告體系與其他行業(yè)相比有所差異。劉遠(yuǎn)（2013）通過對某大型建筑企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告的實(shí)際應(yīng)用情況進(jìn)行研究，建立了一套與之匹配的管理會計(jì)報(bào)告體系，提高了該企業(yè)的決策效率。但其調(diào)研時間不夠，對建筑專業(yè)知識也缺乏系統(tǒng)了解，得出的結(jié)論不夠全面。彭雷生（2015）在建筑施工企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用研究中，擴(kuò)大和延長了研究樣本量和調(diào)研時間，保證了管理工作的全面開展。張奧（2018）在前面學(xué)者對建筑業(yè)內(nèi)部管理會計(jì)報(bào)告體系研究的前提下，對應(yīng)用中存在的問題提出完善措施，為管理會計(jì)報(bào)告服務(wù)決策者提供思路，進(jìn)一步將理論應(yīng)用于實(shí)踐，提高了體系應(yīng)用的高效性。

在其他行業(yè)的管理會計(jì)應(yīng)用研究上，學(xué)者們?nèi)〉昧艘欢ǖ难芯砍晒冀K處于初步了解和試引用階段，未形成一套全面、完整的管理會計(jì)報(bào)告體系。黃玉卿（2019）從應(yīng)用現(xiàn)狀出發(fā)，指出C石油公司管理會計(jì)報(bào)告體系在應(yīng)用中存在一些不足之處，如管理會計(jì)報(bào)告未區(qū)分應(yīng)用主體等問題。戴小喆等（2019）通過分析公立醫(yī)院設(shè)計(jì)管理會計(jì)報(bào)告體系的政策依據(jù)，提出改進(jìn)思路和機(jī)制，為我國其他醫(yī)院在管理會計(jì)報(bào)告體系實(shí)際應(yīng)用中提供參考。覃艷（2020）以徐工機(jī)械為例，參考阿米巴管理模式，在分析管理會計(jì)理論基本框架的基礎(chǔ)上，構(gòu)建多層次管理會計(jì)報(bào)告體系，進(jìn)一步探索應(yīng)用效果。

3 文獻(xiàn)評述與展望

3.1 文獻(xiàn)評述

上述文獻(xiàn)從管理會計(jì)報(bào)告體系的構(gòu)建與應(yīng)用兩大角度回顧了學(xué)者對管理會計(jì)及其報(bào)告進(jìn)行的一系列學(xué)術(shù)研究。各學(xué)者研究的角度和方向各有不同，但總體來說仍停留在體系構(gòu)建階段，更傾向報(bào)告信息的反映形式，而在滿足管理者對決策等的信息需求方面仍有所欠缺。

從對管理會計(jì)報(bào)告體系不同視角構(gòu)建的研究來看，通過整理相關(guān)文獻(xiàn)可以發(fā)現(xiàn)，近幾年我國學(xué)者對管理會計(jì)報(bào)告構(gòu)建的研究方向更加多樣。基于價(jià)值鏈及區(qū)塊鏈等多種角度，學(xué)者們構(gòu)建了管理會計(jì)報(bào)告體系，并逐步推動管理會計(jì)工具在反映報(bào)告信息上的應(yīng)用。經(jīng)過之前學(xué)者們的研究與總結(jié)，管理會計(jì)理論框架的搭建已取得了一定成就，形成了基本理論體系。但我國的應(yīng)用實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)較少，許多理論無法應(yīng)用于實(shí)踐，管理會計(jì)報(bào)告體系的應(yīng)用需進(jìn)行更深入的研究。近年來，雖然不少學(xué)者都對我國管理會計(jì)報(bào)告研究發(fā)表了看法，并嘗試將構(gòu)建的理論應(yīng)用于實(shí)踐中，但是對單個行業(yè)的研究成果仍比較少，對企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告體系的指導(dǎo)應(yīng)用無法滿足管理者的決策需要。

通過上述文獻(xiàn)的梳理與總結(jié)，可以看出，學(xué)者們對管理會計(jì)在企業(yè)管理中發(fā)揮的決策作用已達(dá)成初步共識。然而，我國理論界對管理會計(jì)報(bào)告體系如何更加高效、科學(xué)地應(yīng)用于實(shí)踐尚未形成定論。隨著現(xiàn)代化管理趨勢的加強(qiáng)，企業(yè)轉(zhuǎn)型升級迫在眉睫，管理者需要應(yīng)用管理會計(jì)報(bào)告體系來助其做出最優(yōu)決策。

3.2 結(jié)語

我國管理會計(jì)理論研究的主要目的是為社會主義市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)。隨著國際環(huán)境日益復(fù)雜多變，企業(yè)更加需要運(yùn)用有效的管理會計(jì)報(bào)告體系來提升管理及決策水平，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級。體系的建設(shè)還需進(jìn)行更深入的學(xué)術(shù)研究，同時企業(yè)需要進(jìn)一步推動管理會計(jì)報(bào)告體系應(yīng)用的創(chuàng)新，幫助其在復(fù)雜多變的環(huán)境中更具有市場競爭力。在今后的研究中，如何擴(kuò)大研究對象的范圍，從而進(jìn)行更加全面系統(tǒng)的構(gòu)建與完善，并在更多的不同行業(yè)中得到有效應(yīng)用，推動管理會計(jì)工作走向高效化、科學(xué)化，是未來學(xué)界需探討的方向。

市場環(huán)境的日益復(fù)雜、企業(yè)實(shí)踐的日益深入對企業(yè)管理會計(jì)報(bào)告體系的研究提出了更高要求。本文通過對文獻(xiàn)的梳理、總結(jié)，在歸納國內(nèi)學(xué)者研究歷史與現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國管理會計(jì)報(bào)告體系的實(shí)際情況，從不同視角深入分析管理會計(jì)理論的構(gòu)建思路、應(yīng)用價(jià)值及未來展望，希望能為我國企業(yè)的管理者提供戰(zhàn)略、決策等方面的支持。

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A Summary of the Construction and Application of Management

Accounting Reporting System

Zhejiang University of Technology? HU Lingying? QIU Ziyi

Abstract： Management accounting and financial accounting are the two important branches of modern enterprise accounting， which together constitute the accounting information systems. But for a long time， most domestic enterprises are more concerned about financial accounting and financial statements which disclose to the outside world， and less about management accounting and its internal statements. However， the management accounting report system for internal services can provide more targeted information for managers， and play a substantial role in promoting the optimal allocation of enterprise resources. Based on this， the paper combs the related literature of management accounting report system from the two aspects of construction and application， hoping that this research result can provide some exploration ideas for the research field of management accounting， and promote the development of management accounting research in China.

Keywords： management accounting; report system; construction; application