某三甲公立醫院2018—2020年零星維修工程結算審計調查分析及對策研究

祝芳芳，余平，戴智敏

1.中國科學技術大學附屬第一醫院（安徽省立醫院）審計處，安徽合肥 230001；2.安徽省心血管病研究所辦公室，安徽合肥 230001

醫院零星維修工程主要是對原有建造物及其相關基礎工程的配套附屬工程進行應需性、應急性的改造、修繕等活動[1]，目的是為了恢復和改善建筑使用功能，延長使用年限。不同于大中型工程項目，零星工程具有種類繁多、大小不一、地點分散、不可預見、不便監管等特點[2-3]，這些特點很容易導致零星維修工程發生高估冒算、虛報工程量、侵占國資的漏洞[4]。由于醫療服務的特殊性、軟硬件環境的高要求，導致每年醫院的基建維修投資規模不斷擴大，成為醫院工程審計關注的重難點之一。該文通過對某三甲公立醫院2018年1月—2020年12月份零星工程結算審計情況進行統計分析，分析零星維修工程結算審計過程中存在的問題，探討新形勢下如何加強零星維修工程管理水平、提升審計時效和質量，助力公立醫院精細化管理和高質量發展。現報道如下。

1 對象與方法

1.1 研究對象

某三級甲等醫院中，由醫院總務處、信息中心、保衛處、基建處等相關部門報審，經審計部門組織審核工程結算價款的真實性、合理性、合規性，并出具零星維修結算審核報告的所有項目。該文所稱零星維修工程是指送審金額在50萬元及以下的零星修繕工程、駐點維修服務或其他臨時性項目。

1.2 方法

收集整理零星維修工程的送審金額、審定金額、核減金額、核減率、審計方式、審計時效等資料，采用Excel軟件建立數據庫，按照項目送審金額、審計方式、審計主體等維度進行分類，對送審項目個數、平均核減率、平均審計時長等進行描述性分析。

該文審計核減率計算方式為項目核減金額占項目送審金額的比例；審計時長為項目資料送達審計部門至項目結束出具審核定案表所需的全部時間，工程結算一般要經過資料送審、現場踏勘、結算審核、對賬、出具審計報告等多個階段[5]，項目不同所需審計時間也長短不一。

2 結果

2.1 零星工程審計基本概況

該三甲醫院2018年1月—2020年12月共完成零星維修工程結算審計346項，送審項目數量年均增長率為9.67%，近三年零星維修工程結算項目數量占所有工程結算審計項目的比例分別為75.36%、82.39%和87.41%。零星維修工程累計送審金額5 515.85萬元，審定金額4 658.1萬元，核減金額857.75萬元，其中2018年、2019年、2020年送審金額分別為1 280.65萬元、1 683.1萬元和2 552.1萬元；審定金額分別為1 112.13萬元、1 402.1萬元和2 143.87萬元；核減金額分別為168.52萬元、281萬元、408.23萬元，均呈逐年增長態勢。見圖1。

圖1 某三級甲等醫院2018-2020年零星維修工程結算審計金額和核減率情況

2018—2020年零星維修工程核減率分別為13.16%、16.7%和16%，平均核減率15.55%；審計時長分別為38.27 d、64.95 d、51.24 d，平均審計時長為51.96 d。

2.2 不同送審金額的平均核減率及審計時長

近3年送審項目中，送審金額≥30萬元、送審金額<30萬元的項目數量占比分別為14.16%、85.84%；平均核減率分別為14.48%、16.32%；平均審計時長分別為60.71 d、50.52 d。結果顯示，送審金額≥30萬元以上的零星維修工程占比較小；送審金額<30萬元的零星維修工程平均核減率，較送審金額≥30萬元的平均核減率高；且平均審計時長較送審金額≥30萬元項目的平均審計時長縮短。見表1。

表1 零星維修工程不同送審金額的平均核減率及審計時長

2.3 不同審計方式的平均核減率及審計時長

根據合同約定或項目特點，醫院主要采取兩種方式進行結算審計：一種是按定額計價方式，主要是以清單計價規范為依據，借助一點智慧、廣聯達、神機妙算等專業軟件進行審計的項目；一種按市場價方式，主要是一些不好利用計算規則和定額進行計價的項目。經統計，采用定額計價方式審計的零星維修工程占比為45.38%、采用市場價方式審計的工程占比為54.62%，兩種審計方式的平均核減率分別為17.61%、12.48%，平均審計時長為55.17 d、49.30 d。 見表2。

表2 零星維修工程不同審計方式的平均核減率及審計時長

2.4 不同審計主體的平均核減率及審計時長

目前醫院零星維修工程的審計主體主要有兩類，一是內部審計，主要由醫院審計部門安排內部審計人員對零星維修工程開展結算審計；二是外部審計，采用委托第三方造價咨詢機構或聘請外部工程造價師對工程進行結算審計。統計結果顯示，醫院內部審計、外部審計的零星維修工程數量占比分別為57.23%、42.77%；平均核減率較高的為外部審計；平均審計時長較短的為內部審計。見表3。

表3 零星維修工程不同審計主體的平均核減率及審計時長

3 討論

3.1 項目數量和金額均呈逐年增長趨勢

縱向對比發現，近年來醫院零星維修工程數量、送審金額均呈逐年增長趨勢，雖然單個零星維修工程的送審金額并不大，但項目數量較多，醫院每年在零星維修方面支出的已超過上千萬元，維修費用的超預算支出和成本管理均不容忽視。因查閱文獻未獲取到其他公立醫院零星維修情況的報告，無法進行單位數據、行業數據的橫向比對，不能確定醫院的零星維修成本增幅是否在合理區間。但從目前醫院的零星維修工程來看，大部分零星維修工程沒有合理的規劃，建設標準、投資額度、建設周期、質量要求、配套內容等等都存在不確定性[6]，盲目施工較多，經常出現因項目方案、圖紙設計、科室需求等變動帶來的返工或窩工，浪費了人力、物力和財力，增加醫院成本支出。

3.2 項目核減率一直居高不下

由于零星工程量小繁雜，也很少有施工圖、竣工圖等資料，審計部門只能依據現場管理部門簽署的施工單、簽證單、現場勘查情況等確認工程量、施工工藝及材料等信息。部分項目管理部門對施工單位報審資料不審閱、不復核，直接轉交審計部門審核，經常出現報審資料與現場情況不符、資料不完整、審批手續不全、簽證單信息模糊等現象，導致審計過程中需要與現場管理部門、施工單位反復溝通、對賬，增加審計工作量和工作難度。還有些施工單位存在僥幸心理，報審資料中虛報工程量、錯套高套定額、不合理計取費率，認為只要高估冒算的行為不被發現，其帶來的收益遠高于自身需要承擔的審計費，也造成了工程審定金額與送審金額差距較大、核減率一直居高不下。

3.3 項目信息化管理水平較為低下

大多數醫院的信息平臺都處在單兵作戰狀態，尚未真正實現業務與業務、業務與財務等系統的融合。以該醫院為例，總務部門一站式報修系統建立多年但使用率并不高，基建、信息、保衛等部門也沒有專門信息管理系統，審計部門只能對相關管理部門報審的紙質版合同、施工單、簽證、驗收單等進行人工審核，一方面這些海量的紙質版資料不利于查詢、保管和歸檔，另一方面審計部門無法利用信息系統提取和審核相關數據真實性，如實際的工期、工程變更、簽證、竣工驗收、隱蔽工程量等，使得審計工作略顯“被動”。

3.4 內審人員專業技術水平有待進一步提升

目前，各級各類醫院內部審計的機構設置和人員配備不盡相同，但總體來說，如要全面系統地開展內部審計，審計目標與審計資源、審計成本等配比明顯失衡[7]。以某三甲醫院為例，現有在職職工7 141人，專職內審人員6人，審計人員數量占醫院在職人員的比例為0.8‰，遠遠低于安徽省省屬企業專職內部審計人員配比2‰的標準[8]。加之，零星維修工程涉及到土建、安裝、裝飾、市政等各個專業，內審人員受專業知識、現場施工工藝、施工要求等實踐經驗的掣肘，結算審計能力相對薄弱，核減率方面較外部審計略低；但內部審計在審計環境、信息獲取等方面擁有優勢，所以審計時長比外部審計更短。

4 建議

4.1 強化零星維修工程的全面預算管理和成本核算，避免零星維修改造的過度利用

①制訂合理的零星維修項目的預算計劃。相關管理部門需結合醫院既往零星維修情況、各科室維修項目上報情況以及對醫院現有建筑物使用功能、老舊程度等整體情況的把握，每年年初研究和制定零星維修項目計劃，邀請專家論證項目可行性和必要性，做好預算資金安排和規模控制。②嚴格零星維修項目申報和管理。科室需要進行零星維修時，應通過釘釘、OA或一站報修平臺提請相關管理部門審核，避免施工單位在主管部門不知情、無監督和管理的情況下施工，工程質量、數量等無法核實和確認等現象。③加強成本核算，納入績效管理。每個亞專科作為獨立核算單位，科室內發生的零星維修費用直接分攤到亞專科成本中，公共部分的維修成本按亞專科規模進行分攤，將零星維修成本直接與各亞專科績效獎金掛鉤，在一定程度上控制零星維修的過度利用。

4.2 嚴格零星維修項目過程管理，構建零星維修信息化管理平臺

目前，管理信息化在各個領域已廣泛應用，醫院零星維修工程管理走向信息化階段已是必然趨勢[9]。建議相關管理部門以制度體系為依據，按照“制度流程化、流程表單化、表單信息化”的思路，在醫院后勤信息化管理系統中開發零星維修管理模塊，通過信息化逐級報批，分層落實管理責任，統籌維修全程電子檔案，科學分配維修中的人力物力，節省維修資金使用[10]。同時，加強醫院財務、業務、管理等信息系統的有效對接，可以通過信息系統對整個工程項目決策與授權審批、預算編制、招標采購、合同簽訂、現場施工、變更管理、驗收、工程審核、付款的完整流程進行審核和內控評價，持續提升零星維修項目質量和管理效率，根據不同建設階段實現不同側重點審計，不斷推進智慧醫院建設和精細化管理水平。

4.3 合理編制招標文件，明確結算程序和方式

材料價格的審核在工程審計中有著重中之重的地位，是影響工程總造價的敏感因素和動態因素[11]。據統計，零星維修項目材料金額在整個維修項目資金中至少占比50%[12]，因此對于材料價格的精準把控直接影響到醫院零星維修成本。醫院在與施工單位簽訂合同時應明確材料價格審計依據，如雙方有合同約定的按合同約定執行；雙方無約定而有定額的，由乙方按相應定額編制決算報醫院審計；既無約定又無相應定額的，主材價格參照施工期內的市場信息平均價執行，或由醫院招標采購部門會同總務、基建等相關科室進行市場調研，并與施工單位就材料的規格、型號、品牌、質量及單位等進行約定，以免后期結算審計引起爭議。同時，招標文件中應加入一些對施工單位高估冒算行為的約束條款，如報審的工程結算費用核減額超10%部分的審計費由施工單位承擔，從源頭上形成良好的造價管理和控制機制。

4.4 充分整合審計資源，最大限度發揮審計效益

在現有內審力量與能力不能滿足醫院內部審計工作需要的情況下，引入社會審計是必然選擇。因此，審計部門要結合自身情況選擇合適的審計方式，最大限度發揮審計效益。該三甲醫院結合近年來審計工作情況，通過公開招標方式建立了工程造價咨詢協審單位項目庫，業務范圍包括醫院修繕改造及零星工程等工程量清單及控制價編制、工程竣工結算、跟蹤審計等。結合醫院工作實際，制定《醫院工程項目結算審計管理辦法》，規范結算審計工作流程，依據工程送審金額高低采取不同審計方式，送審金額在50萬元以上的工程，因工程造價較高、施工內容多且涉及多個專業，可采用委托協審單位的方式進行審核，送審金額50萬以下的修繕工程、日常駐點維修服務或其他臨時性項目，因工程造價較低、施工內容少、涉及專業單一，可采用自行審計或外聘工程師的方式進行審核，不斷增強內部審計機構與社會審計機構的協同性[13]，最大程度整合審計資源，充分發揮現有審計資源的效益。同時，加大對協審單位考核評價，即每次項目審計結束后，組織審計部門、使用部門、管理部門等多方對審計質量、審計程序、審計效率、綜合管理[14]等內容進行考核，并作為分配下次審計任務的依據。

4.5 提升內審人員業務能力，推進零星工程大數量審計

零星維修工程是一項專業性很強的工作，涉及的知識面較廣，包括造價、招標采購、法律、審計、內部控制等方面知識[15-16]，醫院想要做好內部審計工作，首先要組建一支專業的工作團隊，通過專業的知識培訓學習[17]，使內審人員能夠掌握施工工藝，熟悉建筑結構、繪圖和看圖，熟練運用預算定額和工程量清單計量計價規則，全面提升審計人員的專業素養。其次，內審人員要不斷學習和探索大數據審計在零星維修工程結算審計中的應用，充分借助大數據的分析技術優勢，對獲取的大量相關聯系的審計數據進行多維度、多層次和多方面的分析[18]，將醫院零星維修工程的業務數據與財務數據，單位數據與行業數據進行比對，在更高層次，更廣范圍，更全角度上分析數據，提高審計結果的準確性和科學性，降低審計風險。

綜上所述，只有醫院主管部門、使用部門、招采、財務、審計等多部門各司其職、緊密協作，不斷規范管理機制、優化服務流程、強化能耗管控，才能使零星維修工程在總量、質量、造價等方面進行實現規范管理和有效控制，最大限度提高醫院資金使用效益，不斷推動醫院的精細化管理和高質量發展。