企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量影響因素研究

蔣英

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)管控以及內(nèi)部控制等進(jìn)行客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，從而提出改進(jìn)建議，為企業(yè)發(fā)展增添助力。目前，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，內(nèi)部審計(jì)工作重新被推上舞臺(tái)，受重視程度越來越高，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量迎來新的挑戰(zhàn)。影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素千差萬(wàn)別，既有外部因素也有內(nèi)部因素。本文通過對(duì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量因素分析，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，提出了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的建議

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)改革的推進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不再局限于對(duì)管理層離任、日常經(jīng)營(yíng)、績(jī)效指標(biāo)等進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，而是需為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作最終價(jià)值體現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的立足之本，只有不斷提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，才能讓內(nèi)部審計(jì)工作職能得到有效發(fā)揮，助推企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不斷增長(zhǎng)。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

內(nèi)部審計(jì)是一種由企業(yè)部門專職審計(jì)人員獨(dú)立履職，并對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出客觀、公正地評(píng)價(jià)，其目的是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。目前，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)依照現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度、相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理過程進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過對(duì)收入、利潤(rùn)、凈現(xiàn)金流等指標(biāo)真實(shí)性審計(jì)，評(píng)價(jià)管理層整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。雖然企業(yè)不斷地完善績(jī)效指標(biāo)考核細(xì)則，但是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有待提高，難以執(zhí)行到位，存在以下主要問題。

（一）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)不明確

審計(jì)部門每年年初都制定了年度審計(jì)計(jì)劃，但都以企業(yè)整體為主，未對(duì)下屬企業(yè)編制出切實(shí)可行的審計(jì)方案，因而在實(shí)施審計(jì)時(shí)，只能依靠審計(jì)人員的個(gè)人經(jīng)驗(yàn);若不熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，審計(jì)人員將會(huì)耗費(fèi)大量時(shí)間在生產(chǎn)工藝和成本構(gòu)成上，偏離審計(jì)要點(diǎn)，忽略真正的審計(jì)目的。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失應(yīng)有的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)工作能順利開展，董事會(huì)或管理層的大力支持必不可少，同時(shí)應(yīng)具有相對(duì)獨(dú)立的地位，這樣才能確保審計(jì)人員對(duì)審計(jì)結(jié)論作出客觀、公正地判斷。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)未單獨(dú)設(shè)立，而是與法務(wù)、紀(jì)檢一起合并設(shè)立，內(nèi)部審計(jì)人員不能自由地開展工作，無法獨(dú)立完成審計(jì)任務(wù)，一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)方法和手段相對(duì)落后

隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，審計(jì)工作已步入信息化時(shí)代，但企業(yè)實(shí)際審計(jì)模式仍以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主，審計(jì)方法多采取核對(duì)法、詢問法等傳統(tǒng)審計(jì)方法;由于審計(jì)底稿采用手工記錄模式，根本無法實(shí)現(xiàn)對(duì)大量數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析、統(tǒng)計(jì)抽樣等工作，對(duì)企業(yè)未作深入了解和分析，因而審計(jì)重點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)不清晰，審計(jì)質(zhì)量難以提高。

二、影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的因素分析

（一）內(nèi)部因素

1.文化氛圍因素

企業(yè)文化由企業(yè)核心價(jià)值衍生而來，其關(guān)鍵領(lǐng)域是‘理念和‘習(xí)慣。企業(yè)文化氛圍是企業(yè)發(fā)展過程中所形成的具有獨(dú)特性的行為規(guī)范，因而一定程度上會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)，由于對(duì)企業(yè)文化的理解缺乏政治意識(shí)，個(gè)人利益的矛盾，不能僅依靠政治素養(yǎng)和道德底線，正能量的文化氛圍引導(dǎo)對(duì)員工至關(guān)重要。良好的企業(yè)文化氛圍可以為企業(yè)的全方位發(fā)展帶來積極影響，從而提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

2.機(jī)構(gòu)設(shè)置因素

（1）管理層重視程度不夠。企業(yè)以經(jīng)濟(jì)效益為目的，效益以產(chǎn)銷為龍頭，以節(jié)約費(fèi)用為基本。審計(jì)工作基本上是事后開展，只能對(duì)正在實(shí)施或即將實(shí)施的項(xiàng)目作風(fēng)險(xiǎn)提示，從表象上看沒有直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，因此，管理層將內(nèi)部審計(jì)工作作為一種例行公事看待，沒有實(shí)質(zhì)的價(jià)值意義，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員地位較低，沒有充分的話語(yǔ)權(quán)。

（2）內(nèi)部審計(jì)設(shè)置缺乏獨(dú)立性。審計(jì)部門在管理部門中被人為設(shè)定為二類部室，在人員編制、薪酬待遇上都低于財(cái)務(wù)等部門。而且內(nèi)部審計(jì)部門不是設(shè)立在董事會(huì)下、監(jiān)事會(huì)下和執(zhí)行層，而是合并設(shè)立，因而企業(yè)的組織構(gòu)建、制度建設(shè)等都不完善，缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性。

3.環(huán)境因素

內(nèi)部審計(jì)已從傳統(tǒng)的檢查財(cái)務(wù)賬簿、查看財(cái)務(wù)收支有無違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律等行為向經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)防范轉(zhuǎn)換，由于內(nèi)部審計(jì)未能事前參與經(jīng)營(yíng)決策和控制監(jiān)督，多數(shù)審計(jì)監(jiān)督都以事后為主，審計(jì)實(shí)施中難以掌握原始信息依據(jù)，對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失挽回難度大。

4.執(zhí)行因素

（1）審計(jì)方案缺乏系統(tǒng)性，可預(yù)見性不強(qiáng)。目前，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開展的是事后審計(jì)，它以“查錯(cuò)糾弊”為主，編制審計(jì)方案長(zhǎng)遠(yuǎn)無規(guī)劃，近期無計(jì)劃，多數(shù)審計(jì)因臨時(shí)任務(wù)而中斷，因而審計(jì)方案缺乏可比性。受多種因素影響，審計(jì)計(jì)劃仍局限于查賬、糾錯(cuò)或領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)性要求而制定，導(dǎo)致審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)內(nèi)容比較空洞，審計(jì)內(nèi)部缺乏前瞻性。

（2）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用存在偏差。遇到內(nèi)部審計(jì)提出的問題，多數(shù)被審計(jì)單位認(rèn)為審計(jì)人員在給自己挑毛病、找麻煩、設(shè)阻礙，審計(jì)報(bào)告反映的問題會(huì)擱置不理，從而對(duì)審計(jì)工作造成諸多阻礙，無法獲取真實(shí)的第一手資料，導(dǎo)致審計(jì)問題與風(fēng)險(xiǎn)不能得到及時(shí)整改和防控。

（3）內(nèi)部審計(jì)手段的信息化程度不高。目前，內(nèi)部審計(jì)手段和方法主要還是手工查賬和事后審計(jì)，從大量的數(shù)據(jù)中列表分析、對(duì)比、核實(shí)，效率低下，出錯(cuò)率高，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 。

（4）未建立有效的復(fù)核制度。為了確保審計(jì)質(zhì)量，每項(xiàng)審計(jì)需經(jīng)不同的審計(jì)人員復(fù)核后方可形成報(bào)告。由于內(nèi)部審計(jì)人員僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部單位開展審計(jì)，人員配置上相對(duì)緊缺，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從開始到出具報(bào)告，均由一人完成。由于沒有建立健全有效的復(fù)核、監(jiān)督機(jī)制，對(duì)審計(jì)問題、風(fēng)險(xiǎn)等發(fā)現(xiàn)不及時(shí)，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量缺乏保障。

5.人員因素

內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和組織屬性影響審計(jì)質(zhì)量。一是內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)程度等存在較大差異，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、判斷、分析能力有所欠缺，從而影響內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。二是內(nèi)部審計(jì)人員均從財(cái)務(wù)崗位轉(zhuǎn)過來，無其他相關(guān)專業(yè)人員補(bǔ)充，整個(gè)知識(shí)結(jié)構(gòu)僅限于財(cái)會(huì)方面，缺乏其他崗位的業(yè)務(wù)知識(shí)，直接影響審計(jì)工作開展的深度和廣度，從而影響審計(jì)質(zhì)量。三是內(nèi)部審計(jì)人員的人事任免、薪酬待遇以及獎(jiǎng)懲考核與企業(yè)密切相關(guān)，加之為了個(gè)人利益不受影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員不能客觀、公正地開展經(jīng)濟(jì)效益監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作，從而影響審計(jì)工作價(jià)值的實(shí)現(xiàn)和效果的發(fā)揮。