我國個人所得稅偷漏稅問題分析及對策探討

潘志鵬

個人所得稅是當(dāng)前我國財政收入最重要的來源，同時也是眾多稅收中損失最嚴(yán)重的。在許多因素的影響下，個人所得稅偷漏稅問題屢禁不止，在很大程度上影響了經(jīng)濟(jì)發(fā)展。本文將通過重點(diǎn)介紹我國個人所得稅的發(fā)展歷程，個人所得稅的偷漏稅現(xiàn)狀，個人所得稅偷漏稅的危害及原因分析，并有針對性提出相關(guān)解決對策及思考，以期能為后續(xù)相關(guān)研究提供理論參考。

我國采用的稅制主要是商品課稅，在現(xiàn)階段，個人所得稅在稅收中所占的比重處于較低水平。個人所得稅收入一直在增長，但在整體稅收收入中所占的比例并沒有顯著變化。國際貨幣基金組織指出，對于發(fā)展中國家來說，其總稅收中約有15%屬于個人所得稅 。且大約60%總額為工資收入，可見，目前個人所得稅繳的主要來源還是工資收入，也說明了個人所得稅的繳納主體還是以工人階級為主。

根據(jù)社會科學(xué)院的調(diào)查報告，我國的基尼系數(shù)較高，近十年的數(shù)值在0.45-0.48之間，峰值可以達(dá)到0.49。數(shù)據(jù)表明，約有50%的國民財富被10%的富人所占據(jù)，而富人的繳納在個人所得稅方面所占的比例非常低，僅為5%左右。這種現(xiàn)象的存在違反了建立個人所得稅的初衷，更加違反了個人所得稅立法的公正性。于是，自2006年以來，我國建立了一系列相關(guān)制度來更好地監(jiān)管高收入者的個人所得稅。例如，當(dāng)一個人的年收入超過120，000時，他必須申報并納稅。但是，從制度實(shí)踐的角度來看，尚未達(dá)到預(yù)期的實(shí)施效果，高收入者仍然存在嚴(yán)重的偷漏稅問題。

一、我國個人所得稅的發(fā)展歷程

個人所得稅，是指對收入達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn)的居民按照個人收入所得繳納的稅收，是國際各國均有征收的稅種。1799年，英國開始征收個人所得稅，英國的經(jīng)濟(jì)因此得到了飛速的發(fā)展。如今個人所得稅在發(fā)達(dá)國家的稅收占比中超過50%，是發(fā)達(dá)國家財政收入的主要組成部分。對于中國而言，個人所得稅也同樣是是國家財政收入的重要來源之一，其增加了國家財政收入、調(diào)節(jié)社會收入再分配、縮小貧富差距、維系社會穩(wěn)定方面做出了重要貢獻(xiàn)。。

改革開放以來，我國的生產(chǎn)率與人均收入較低，并且實(shí)行了低工資制度，盡管已經(jīng)建立了稅收，但并未對其征收。直到1980年，為了適應(yīng)對外開放，振興國內(nèi)經(jīng)濟(jì)、縮小國民收入差距和促進(jìn)稅收均衡等問題，第五屆全國人民代表大會通過了征收個人所得稅的立法。個人所得稅法到目前為止，歷經(jīng)了七次修改，起征點(diǎn)首次定為800元。2005年8月，稅收起征點(diǎn)從每月800元提高到1600元。同時，建議年收入在12萬以上的高收入者應(yīng)自行申報和納稅。2008年3月，在第二輪稅收改革中，稅收起征點(diǎn)從1600元提高到每月2000元。2011年6月30日，個人所得稅免稅額從2000元提高到3500元，并同時將個人所得稅1級稅率從5%降低到3%。到2021年，個人所得稅已經(jīng)增至5000元。

隨著個人所得稅法的不斷修改，我國的財政收入有了明顯的提高，居民收入差異大的問題也有了顯著的改善。但對于偷漏稅問題始終沒有很好的解決。在近幾年的稅務(wù)案件中，前有范冰冰陰陽合同案，后有鄭爽天價片酬逃稅案，娛樂明星作為高收入群體，相對于普通人來說，他們的收入相當(dāng)豐厚，然而在如此高回報的工作中，還依然想著如何偷稅漏稅，而不是依法納稅，其偷稅漏稅問題屢禁不止，證明我國對于偷稅漏稅的管理還有所欠缺，對高收入者的監(jiān)控還不夠完善，我國對于個人所得稅偷稅漏稅的問題還要進(jìn)一步的完善。

二、我國個人所得稅偷漏稅現(xiàn)狀

根據(jù)中國裁判文書網(wǎng)顯示，自2012年至2020年，我國偷逃稅案件的數(shù)量一直處于上升階段，說明我國偷逃稅的不法行為日益嚴(yán)重，并有愈演愈烈之勢。尤其是從2018年范冰冰偷逃稅案件之后，偷稅問題開始被大眾廣為關(guān)注，各行各業(yè)的偷漏稅內(nèi)幕也開始一一曝光，但即使國家對范冰冰偷稅案件處以8.8億元人民幣的漏稅款項以及罰款，人們在感嘆明星收入豐厚的同時卻沒有想著改善自身的偷稅問題，致使我國偷稅問題始終沒有得到很好的解決。

從中國裁判文書網(wǎng)的中得到的信息來看，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)案例數(shù)量最多，偷漏稅較為嚴(yán)重，2019年逃稅罪案例主要集中在浙江省、河南省、廣東省，分別占比25.93%、10.00%、6.63%。其中浙江省的案件量最多，達(dá)到708件。2019年逃稅罪案例數(shù)量明顯呈現(xiàn)從東部沿海到西部內(nèi)陸遞減。

隨著科技的不發(fā)展，我國對于偷稅行為打擊程度的加深，偷漏稅手段越來越隱蔽，各種偷漏稅手段層出不窮，監(jiān)管機(jī)關(guān)很難全部查清。最典型的就是簽訂陰陽合同，是范冰冰逃稅案中的主要逃稅手段，通過簽訂兩個合同的方式可以隱瞞企業(yè)的真實(shí)收入，從而達(dá)到漏稅的目的。還有其他的比如通過分?jǐn)偟姆绞酵堤觽€人所得稅、通過各種變相補(bǔ)貼的方式偷逃個人所得稅、通過股息紅利進(jìn)工資的方式偷逃個人所得稅等。

三、個人所得稅偷漏稅問題的危害

（一）造成稅收管理的不公平

我國實(shí)行分類征稅與綜合征收相結(jié)合的征管模式，在收集管理工作中，實(shí)施度不高，效果不明顯。 由于個人所得稅是所有稅收類中納稅人數(shù)量最多的，因此征收和管理工作量相對較大，并且稅務(wù)檢查機(jī)構(gòu)無法執(zhí)行驗證。

此外，我國個人所得稅的主要力量以工人階級的工資為主，就目前來看，我國高收入群體所繳納的個人所得稅在整個個人所得稅中所占的比例較低，這使個人所得稅在公平的稅負(fù)負(fù)擔(dān)和調(diào)整貧富差距方面失去應(yīng)有的作用。網(wǎng)易研究局曾出具一份調(diào)查結(jié)果，結(jié)果顯示自2005年以來，中國個人所得稅的中堅力量是北上廣深等一線城市的工薪族，他們是個稅的主力軍，貢獻(xiàn)了中國大部分的個人所得稅。此外，按照西南財經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理研究院特聘院長甘犁樂觀估計，至多有1.53億居民在繳納個人所得稅，征收管理十分的不公平。

經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展，使人們的經(jīng)濟(jì)收入不斷提升，收入形式也越來越多樣化。除了工資和獎金外，通常還有其他各種隱藏的收入。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難準(zhǔn)確地控制納稅人的全部實(shí)際收入，這使稅務(wù)機(jī)關(guān)更難以監(jiān)督和征收個人所得稅。很多高收入群體的收入得不到有效監(jiān)控，有利于他們偷稅漏稅。辛勤勞動的工薪階層老老實(shí)實(shí)繳稅，而拿著天價報酬的明星卻以各種途徑渠道逃稅，這顯然導(dǎo)致極其嚴(yán)重的稅負(fù)不公。個稅的目的在于調(diào)節(jié)收入分配，目的是為了讓高收入者多繳稅，中低收入者少繳稅。在公眾的普遍工資還在五六千的時候，拿著天價片酬的明星卻想著如何偷稅漏稅，這不僅使個稅調(diào)節(jié)收入分配的功能無法發(fā)揮，更是一種極端嚴(yán)重的稅負(fù)不公平，特別是在我國實(shí)行累進(jìn)制稅率的情況下，更是嚴(yán)重影響到稅收作為社會再次分配調(diào)節(jié)工具的實(shí)現(xiàn)。很多高收入者的稅收來源稅務(wù)機(jī)關(guān)無法對其進(jìn)行監(jiān)控，偷稅現(xiàn)象更為普遍?？梢姡刀惵┒惖拇嬖谠斐闪硕愂展芾淼牟还健?/p>