試論內部控制在院線企業管理中的重要作用

王浩

電影放映業是一種具有壟斷性的經營體制的行業。經營者為發展和保護其經營利益，在不同城市或地區掌握相當數量的電影院，建立放映網絡，借以壟斷電影的公映。中國最早的電影院線是20世紀初至20年代中期，由西班牙電影商人雷瑪斯（Ramos）在上海建立，由虹口、維多利亞等七家電影院組成的電影院線。解放后，國家成立電影公司，實行統一的電影公司制度。2002年，中國電影實行院線制改革，2003年開始，中國電影進入高速增長的黃金階段。十多年來，隨著市場化的發展，國內電影院線取得了長足的進步，這當中既有國有院線，也有民營參股、控股的混合所有制院線，還有純民營投資新建的獨資院線。電影院線迎來了史無前例的發展機遇，院線數量、銀幕規模等均實現明顯增長。但是整體來說，國內現代電影院線成熟度不高，發展時間歷程不長，可借鑒經驗不多[1]。

現代院線產業處于電影產業鏈的中下游，是以一個電影發行主體和若干家影院的組合形式為依托，以資本聯結或簽約加盟的形式為紐帶而建立的影院聯盟。院線對旗下的影院實行統一品牌、統一管理、統一經營和統一排片。近年來，受益于我國電影產業的崛起和房地產行業資金的涌進，“金融+互聯網+影視產品+影視文化”行業發展[2]。地產資本的入局加速院線建設布局，這其中最典型的就是萬達院線。2018年12月，國家電影局下發了《關于加快電影院建設促進電影市場繁榮發展的意見》，首次提到了“院線牌照”這一新鮮事物。該文件明確表示將“完善電影院線獎懲機制和退出機制”，國內院線至此迎來新一輪洗牌，一些小院線可能被清退，或被大院線吞并重組，院線間的合并重組不斷持續。

為了增強企業的市場競爭實力，提高企業的經濟效益，要求企業強化內部控制，提高生產效率，這是企業通往成功的基石，而資本運作、并購重組等只是其發展過程中的一種擴張手段。內部控制是現代企業管理的重要組成部分，也是企業生產經營活動賴以順利進行的基礎。現代意義的內部控制是企業內部科學管理的重要內容，其最重要的環節實質就是財務內部控制。將財務內部控制滲透到經營生產活動的每一個環節，確保資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性，保證企業經營活動的效率性和效果性。作為現代電影院線企業的領導者，特別是在當前激烈的電影市場競爭環境下，迫切需要而且應當隨時掌握院線各個環節經營活動的信息。這些信息的真實性和可靠性需要通過內部控制得以實現，因為虛假的信息會導致管理層的決策失誤。隨著電影院線企業的發展，內部控制應得到強化。

一、電影院線內部控制現狀

1996年，《會計基礎工作規范》出臺，強調了內部控制對企業的重要性;1996年，《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》出臺，規范了被審計單位建立健全企業內部管理環境的標準;1999年修訂的《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）將內部控制上升到法律的高度;2004年，我國頒發了《企業內部控制規范標準——固定資產》《企業內部控制規范標準——存貨》《企業內部控制規范標準——籌資》《企業內部控制規范標準——擔保》和《企業內部控制規范標準——對外投資》等五項規范標準，對企業內部控制提出了更具體、更明確的要求。目前，國內電影院線企業基本建立了內部控制制度，基本業務內部管理可以說是有章可循。一些競爭力強的大型電影院線企業，如萬達電影、中影星美、時代院線等對這一方面非常重視且取得成效;但對于一些二三線傳統院線企業特別是國有性質的電影院線企業，尚未意識到財務內部控制的重要性，院線企業內部控制薄弱，經濟業務隨意性大，缺乏有效的監督機制。例如，業務決策人員與經辦人員沒有有效分離制約，存在業務授權、業務執行、業務記錄、業績檢查兼容現象;重大事項的決策和執行沒有有效分離制約;財產清查制度不完善，院線企業“家底”不明確;內部審計機構設置不科學，內部審計人員不配等，使得管理力度層層遞減，管理效應層層弱化，造成院線企業競爭力降低，經濟效益下滑。2017年初《中華人民共和國電影產業促進法》正式實施，對2016年偷漏瞞報票房收入的326家院線實施處罰，其中瞞報票房超過100萬的有63家，這些院線停業整頓期限規定不少于90天，整頓期滿后視其情況重新核發放映許可證;其余各家院線按照瞞報票房金額大小作出各自處罰。這次事件可以看到，問題的實質就是院線內部控制薄弱，失去應有的風險控制作用，財務出現漏洞。

以某家在全國開設了80家影院、合計700余塊銀幕（截至2017年底）的電影院線公司為例。該公司在國內一二線城市均設有主力影城，自身定位為中高端電影連鎖企業。2017年，該院線全國總票房收入3.1億元，最好的影院票房全國排行第9，最差的影院票房全國排行第3500。據資料顯示，該院線公司設置了內部審計崗位，但該崗位隸屬于財務部，公司內部審計人員的工作僅局限于對財務核算的審計，只審查內部賬務處理是否合規格、票據審核是否按公司內部規定執行，檢查憑證粘貼是否合理、付款單據是否齊全、報表數據是否正確，并沒有很好地起到監督與服務作用。

二、電影院線內部控制的重要性

電影院線內部控制是為實現其經營目標，保證財務信息的準確可靠，確保經營按照既定方針順利執行，關系到院線日常經營活動的經濟性和有效性。《會計法》明確規定“各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度”，并提出建立內部監督制度的四項要求，即要建立財務人員相互牽制制度、投資及資產處置的監督制度、財產清查制度、定期內審制度。《會計法》對企業負責人在管理會計事務中的職責及法律責任做了明確規定，即“單位負責人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責”，在一定程度上促使企業領導自覺加強財務內部控制制度的建立，防患于未然。《會計法》還規定：“記帳人員與經濟業務事項和會計事項的審批人員、經辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約;重大對外投資、資產處置、資金調度和其他重要經濟業務事項的決策和執行的相互監督、相互制約程序應當明確;財產清查的范圍、期限和組織程序應當明確;對會計資料定期進行內部審計的辦結和程序應當明確。”根據上述規定，這些職責明確、相互分離、相互制約、相互監督的一系列法律要求，即構成了財務內部控制的本質。

作為院線企業的財務內部控制體系，它不但可以為母公司等一級核算單位進行內部控制，更具有向子公司等二級核算單位及其他層級核算單位進行輻射、深化內部控制的作用。建立財務內部控制制度，能夠確保院線企業的會計信息真實可靠，為電影院線企業領導者的各項決策提供準確的合法合規的依據。因此，建立行而有效的財務內部控制制度是關系到院線企業生存發展的關鍵。院線企業應建立健全財務內部控制制度，強化監督體系力度，為院線企業的發展創造穩健的經營環境[3]。

三、現代電影院線的內部控制體系建立

電影院線企業要建立符合現代企業制度的內部控制體系，重點要根據院線企業發展的情況建立一套完善的財務內部控制體系，在組織結構、職責分工、授權批準、會計記錄、資產保護、職業素質及報告制度等重要環節組織實施。

（一）組織結構

組織結構要求在企業內部遵循不相容職務相分離的原則。當前，院線企業內部部門、職務、崗位的設置基本已按不相容職務相分離原則進行劃分。但某些環節如內部審計環節較為薄弱，許多院線企業內部審計形同虛設。審計監督工作與財務中心相分離，將嚴格按照內部控制的制度進行監督，有利于院線企業的穩定發展。

（二）授權審批

內部控制要求在企業處理經濟業務時，必須嚴格遵循授權審批制度。財務內部控制要求明確一般授權和特別授權的權限責任，以及經濟業務的批準程序。國內企業包括院線行業，早期內部控制工作實行“一支筆”審批做法，實際工作與財務內部控制原則不一致。長期實踐證明，失去制約后的權力極易導致腐敗[4]。因此，現代院線企業應建立層層分工的授權審批制度。

（三）會計記錄

會計記錄控制要求建立會計內部崗位責任制，分工相互分離和牽制，以便會計處理符合規范要求，備用金管理能夠起到控制企業各部門及二級核算單位現金開支等的作用。長期以來，許多院線企業財務工作對各會計崗位的用人標準及崗位職責未作明確界定，造成實際工作中不按專業水平和工作能力來分派工作，以致有些人員不能勝任其所在崗位的工作，影響工作的順利推進。因此，嚴格的財務內部控制制度首先應明確各崗位的責任，避免有些工作人人做、有些工作無人做及有些人無事可做等情況。

（四）資產保護

資產保護和職業素質是內部控制制度執行的關鍵。資產保護涉及財務人員如何保護企業資產的問題。現代內部控制制度要求資產管理要定專人，手續要清楚，有價證券和存貨等變現能力較強的資產必須限制無關人員直接接觸，單位負責人不得直接經手各項資產收發等。現今，有些院線企業內部管理混亂，財務收支失控，會計基礎工作薄弱，沒有按國家統一的會計制度進行會計處理;會計從業人員素質良莠不齊、職業道德缺失以及法制觀念淡薄，導致院線企業資產流失。激烈的市場競爭對傳統電影院線行業資產管理提出了更高的要求。如今，朝向集團化、數字化發展的院線企業各項資產紛繁復雜，財務部門在內部控制這一框架下如何管理這樣一個龐大的體系，是院線企業需要長期探索的課題之一。

（五）職業素質

院線行業是一種服務行業，人是其中最活躍的因素之一。互聯網背景下，傳統電影院線經濟競爭的重要因素有三個：資金實力、高品位的產品質量、高素質的人才。但歸根結底還是要有高素質的人才，只有高素質的人才才能創造出高質量的產品，才能切實提高企業實力，才能增強院線企業的市場競爭力。院線企業要高度重視企業員工的認同感和發展需求，進一步發揮員工的潛力和能力，提高員工參與內部控制的積極性。內部控制制度是否有效，人的品質與自律是關鍵之一。現代內部控制制度對人的職業素質提出了更高的要求，這不僅要求會計人員接受過會計業務專業知識的系統教育，而且要求會計人員不斷提高自身業務水平和職業道德修養。因此，提高電影院線行業會計人員的職業素質至關重要，是財務內部控制是否能夠有效落實的重要因素之一。此外，會計人員還必須受到嚴格的內部控制的約束，這是現代科學管理的要求之一。

當然，加強院線企業內部控制的有效措施還很多，包括加強院線環境建設，不以觸碰法律和道德底線為代價賺取利潤，在合法合規的前提下開展經營活動心，建立合理的治理結構和規范的議事規則，重視院線法制文化建設，增強院線管理層和員工工作的責任意識和法治思維，給院線發展營造健康的環境[5]。

總而言之，面對激烈的市場競爭，電影院線企業不斷提升整合速度和力度，以應對與互聯網模式共生的挑戰和機遇。通過借鑒和學習先進的內部控制管理經驗，符合國內電影院線特點的現代企業制度將日趨成熟與完善，符合國際化要求的內部控制制度最終也將建立。

參考文獻：

[1]周佳麗.我國電影產業研究[D].武漢：華中科技大學，2009：39.

[2]智研咨詢集團.2021—2027年中國電影院線和電影院行業前景研究與發展前景報告[EB/OL].[2021-03-01].https：//www.chyxx.com/research/202011/912900.html.

[3]張洋.基于財務風險防范下的企業內控管理研究[ J ].中國商論，2018（29）：80-93.

[4]王春鶴.淺談企業財務內控制度體系建設[ J ].價值工程，2010，29（24）：7-8.

[5]袁靈紅.淺談企業財務內控體系的建設[ J ].新財經，2011（3）：253-255.