基于價值增值視角的高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包審計質(zhì)量控制研究

作者簡介： 李強（1979-），男，漢族，江蘇南通人。主要研究方向：高校財務(wù)管理、內(nèi)部審計。

[摘要] 本文首先介紹了高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包的現(xiàn)狀，其次分析了影響目前高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量的關(guān)鍵性因素，最后從如何正確選擇內(nèi)審?fù)獍鼏挝弧⑼晟苾?nèi)審?fù)獍鞒獭⑼晟茖徲嬞|(zhì)量控制體系制度建設(shè)、強化內(nèi)審?fù)獍潞笤u價控制四個方面提出改進措施，有效提升高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包審計質(zhì)量，促進高校價值增值。

[關(guān)鍵詞] 高校內(nèi)審;審計外包;質(zhì)量控制;

自20世紀90年代以來，我國高等教育事業(yè)發(fā)展迅猛。高校辦學(xué)規(guī)模不斷擴大，內(nèi)部審計環(huán)境也變得更加復(fù)雜，加上我國高校內(nèi)審機構(gòu)設(shè)立普遍較晚，制度建設(shè)滯后，內(nèi)審業(yè)務(wù)質(zhì)量管理、評價體系有待建立和完善多方面因素的存在，這對內(nèi)審工作提出了更高要求。為了提高審計效率和質(zhì)量，近年來越來越多的高校在強化內(nèi)部審計工作的同時普遍選擇開展外包審計業(yè)務(wù)。由于缺乏系統(tǒng)規(guī)范外包審計業(yè)務(wù)質(zhì)量管理的相關(guān)法律、法規(guī)加上利益驅(qū)動和高校內(nèi)審部門對外包審計單位審計工作監(jiān)管不到位等問題存在，致使高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包審計質(zhì)量難以保證。

一、高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量影響因素分析

1、高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包質(zhì)量政策、制度環(huán)境

高校內(nèi)審機構(gòu)作為高校從事內(nèi)審工作的專職部門，涉及的審計工作領(lǐng)域廣、專業(yè)性強，加上高校內(nèi)審專職人員在配備數(shù)量上、配備專業(yè)結(jié)構(gòu)上都存在問題，難以有效開展并保證審計質(zhì)量。引入第三方審計機構(gòu)力量（審計外包）成為目前各高校解決審計工作量大、人員配備不足的通用方式。依法審計是提高審計工作質(zhì)量的基礎(chǔ)。但目前指導(dǎo)開展內(nèi)部審計工作的文件有《中國內(nèi)部審計準則》、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、《江蘇省內(nèi)部審計工作規(guī)定》等文件，目前規(guī)范、指導(dǎo)高校內(nèi)審工作文件有《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》、《江蘇省教育廳關(guān)于貫徹內(nèi)部審計規(guī)定，推進全省教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展的指導(dǎo)意見》等。以上規(guī)范內(nèi)審工作管理的文件、規(guī)定中，沒有明確內(nèi)審工作質(zhì)量等級認定標準、內(nèi)審質(zhì)量評價等方面的規(guī)定[2]。

目前國家層面對外包審計單位監(jiān)管主要體現(xiàn)在社會審計管理上。對于社會審計機構(gòu)和審計人員來說，違反職業(yè)準則、規(guī)則訴訟風(fēng)險較低。工程外包審計人員一般都是績效考核制度，收入主要取決于完成的工程項目數(shù)量，保底收入較低，甚至沒有。各項保障也沒有得到有效保障。基建工程項目審計由于自身的特殊性更容易受到各種因素的干擾，況且對于外包審計單位工程審計人員來說工程審計（特別是隱蔽工程工程量認定）本身就存在不確定，即使違反職業(yè)準則、規(guī)則對自身職業(yè)生涯的影響也不大，所以外包審計人員沒有提升審計質(zhì)量的內(nèi)在動力[1]。

2、高校內(nèi)部審計環(huán)境

獨立性是審計工作有效開展的基本保障，內(nèi)審機構(gòu)的獨立設(shè)置是其獨立行使審計監(jiān)督職能的基本體現(xiàn)。十八大以來，國家層面對審計? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?工作越來越關(guān)注，對審計工作的要求也越來越高。2020年3月份教育部出臺的《教育系統(tǒng)內(nèi)審工作規(guī)定》明確要求高校獨立設(shè)置內(nèi)審機構(gòu)，并保證內(nèi)審工作所需人員編制，規(guī)定對內(nèi)審人員錄用標準，具備審計、財務(wù)、經(jīng)濟、法律、管理、工程、信息技術(shù)等專業(yè)知識提出明確要求。但從目前規(guī)定執(zhí)行情況來看，高校內(nèi)審機構(gòu)的獨立設(shè)置，內(nèi)審工作開展需要的人、財、物的配套相對滯后和不足。內(nèi)審工作獨立性未能能到充分體現(xiàn) [4]。

目前高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包審計質(zhì)量控制問題主要有以下幾個方面：①內(nèi)審機構(gòu)、內(nèi)審人員對外包審計質(zhì)量控制重視不夠，質(zhì)量標準不明確、控制手段單一，加上人員配置不足、知識結(jié)構(gòu)限制等原因，導(dǎo)致內(nèi)審人員對外包審計質(zhì)量控制要不無從下手、要么流于形式，未能有效、系統(tǒng)進行監(jiān)管。②由于缺乏明確的審計質(zhì)量標準規(guī)范，內(nèi)審人員對外包審計審計方案、審計流程、審計結(jié)論支撐材料等沒有有效跟進，加上外包審計與學(xué)校內(nèi)審聯(lián)動反饋機制不健全等因素，目前高校內(nèi)審開展的外包審計質(zhì)量控制基本上停留在審計報告的復(fù)核方面，外包審計質(zhì)量控制工作任重道遠[6]。

3、高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包程序控制

目前高校內(nèi)審業(yè)務(wù)外包主要集中在基建項目審計、校投資企業(yè)財務(wù)報表審計、財務(wù)收支審計、各類專項經(jīng)費審計、校管干部經(jīng)濟責(zé)任審計等方面。基建工程審計業(yè)務(wù)類型主要包括前期造價咨詢、過程跟蹤審計和竣工結(jié)算審計[7]。高校一般都是由招標辦或資產(chǎn)管理處扎口根據(jù)物資采購管理辦法采用公開招標等多種形式根據(jù)業(yè)務(wù)類型構(gòu)建對應(yīng)外包單位備選庫。備選庫中選擇開展外包業(yè)務(wù)單位的方式根據(jù)各學(xué)校實際情況略有不同，一般情況依據(jù)業(yè)務(wù)金額分檔和輕重緩急。備選庫選擇落實工作外包單位過程，應(yīng)做好詳細臺賬并作為重要資料存檔。學(xué)校職能部門應(yīng)加強外包單位的監(jiān)管和考核，制定針對性并具備操作性的考核評價制度，實行考核淘汰機制，建立黑名單，有效提高外包單位履職能力[2]。