企業(yè)強化財務內(nèi)控的思路

作者簡介：張齊兵（1975-），男，漢族，安徽桐城人。主要研究方向：財務內(nèi)控。

摘要：現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務日趨復雜，需要承受來自多個方面的財務風險。若企業(yè)財務內(nèi)控存在缺失，一旦財務風險集中爆發(fā)，勢必對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展造成負面影響，導致企業(yè)失去原有的市場競爭優(yōu)勢。企業(yè)有必要結合自身實際情況，基于財務管理需要，加強財務內(nèi)控建設，通過內(nèi)控規(guī)范經(jīng)濟活動，強化自身風險抵御能力。因此，本文將針對企業(yè)強化內(nèi)部控制的思路展開探討，并提出合理建議。

關鍵詞：財務內(nèi)控;管理策略;企業(yè)財務

企業(yè)一切經(jīng)營活動都需要財力的支撐，財務狀態(tài)的穩(wěn)定是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的前提條件。要想有效遏制財務違規(guī)行為，確保各項資產(chǎn)有序流轉，企業(yè)就要做好財務內(nèi)控工作。財務內(nèi)控是保障企業(yè)會計信息質(zhì)量，提升財務決策正確性的重要手段。然而，很多企業(yè)對財務內(nèi)控缺乏正確認識，內(nèi)部控制機制不完善，內(nèi)部控制手段落后，仍以事后監(jiān)督為主，缺少完整內(nèi)控審計體系，導致內(nèi)控效果不理想。

一、企業(yè)財務內(nèi)控的原則

財務內(nèi)控是指，為保障企業(yè)經(jīng)濟活動、管理活動的有序開展，按照財務管理制度，對財務活動進行相關的控制。通俗來講，財務內(nèi)控就是對資金活動進行內(nèi)部控制，資金活動主要包括：籌資、供應、生產(chǎn)、銷售四個環(huán)節(jié)，可理解為：籌錢、花錢、管錢、掙錢。該理論最早在1972年，由美國ASB提出，已廣泛融入現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理工作中。但是，要想使財務內(nèi)控發(fā)揮出應有的功能，就要遵循經(jīng)濟原則、相互控制原則、全員參與原則、合法性原則，科學推進各項內(nèi)控工作。經(jīng)濟原則是指，財務內(nèi)控的實施要考慮到管理效益與管理投入的關系，避免投入超出管理效益的資源，要基于成本效益進行控制。相互控制原則是指，一項完整的經(jīng)濟業(yè)務，需要讓不同的部門、不同的人員相互監(jiān)督，分級控制，從而減少舞弊行為發(fā)生的可能性。全員參與原則是指，要鼓勵員工參與內(nèi)部控制目標、標準、程序的制定，要求各級人員配合內(nèi)部控制工作的開展。合法性原則是指，財務內(nèi)控必須遵循法律法規(guī)，符合《會計準則》的要求。因此，企業(yè)要遵循財務內(nèi)控的原則，通過財務內(nèi)控的自我調(diào)節(jié)、約束、規(guī)劃，確保會計信息的真實性;保障財務業(yè)務的規(guī)范性;保證經(jīng)濟資料與核算數(shù)據(jù)的正確性，促進既定經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

二、企業(yè)財務內(nèi)控的基本要素

（一）內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部環(huán)境是實施財務內(nèi)控的基礎，主要包括：治理結構、機構設置、權責分配、內(nèi)部審計等要素[1]。具體來講，內(nèi)部環(huán)境關系到職責分工，影響企業(yè)管理決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的權限制衡，關乎內(nèi)控環(huán)境的塑造。例如，一些集團企業(yè)會設置董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層、審計委員會等機構[2]。而這些機構之間可形成相互制約的關系，董事會依法行使經(jīng)營決策權，監(jiān)事會負責股東、董事會的監(jiān)督工作，經(jīng)理層則負責實施董事會的決議，主持經(jīng)營管理工作，保障企業(yè)穩(wěn)定運行。

（二）風險評估

風險評估是指，企業(yè)根據(jù)自身情況，及時識別、分析經(jīng)濟活動、財務活動，以及實現(xiàn)內(nèi)部控制目標過程中，可能遭受的風險，并制定風險應對方案，將風險降低到企業(yè)可承受范圍內(nèi)，從而規(guī)避經(jīng)濟損失。風險評估，主要是從：內(nèi)部風險、外部風險、風險限度幾個角度入手。其中內(nèi)部風險主要源自：經(jīng)營方式、管理結構、資產(chǎn)管理、業(yè)務流程。外部風險主要源自：市場環(huán)境、政策環(huán)境、競爭環(huán)境。而風險限度分析則是對風險影響和企業(yè)風險承受能力進行分析。因此，企業(yè)財務內(nèi)控建設中不僅要考慮如何應對風險，還要考慮到內(nèi)控實施引起的內(nèi)控風險。

（三）控制活動

財務內(nèi)控目標之一是幫助企業(yè)規(guī)避風險，而控制活動就是企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采用的控制手段，可分為：發(fā)現(xiàn)性控制與預防性控制[3]。常見控制形式有：授權審批控制、預算控制、財產(chǎn)保護控制、不相容職務分離控制、績效考評控制等等。例如，設置明確授權范圍、權限、程序，硬性約束相關人員行為，要求特別事項，在特定授權、特定條件下進行，以此實現(xiàn)授權審批控制，避免越權管理現(xiàn)象發(fā)生，使企業(yè)管理行為制度化、規(guī)范化、合理性，幫助企業(yè)規(guī)避管理風險。

（四）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是對財務內(nèi)控的建立與實施情況進行監(jiān)督檢查，評價財務內(nèi)控有效性，若發(fā)現(xiàn)管理與控制機制存在缺陷，及時加以改進。內(nèi)部監(jiān)督根據(jù)性質(zhì)的不同，主要可分為：日常監(jiān)督和專項監(jiān)督兩大類。日常監(jiān)督，是持續(xù)對財務內(nèi)控執(zhí)行情況進行日常檢查，確認內(nèi)部控制的實效性。專項監(jiān)督則是在企業(yè)組織結構、業(yè)務流程、關鍵崗位、戰(zhàn)略目標發(fā)生重大調(diào)整或變化時，對財務內(nèi)控情況進行特別檢查。若缺少有效的內(nèi)部監(jiān)督，財務內(nèi)控工作任務就很難得到有效的落實和執(zhí)行。

三、企業(yè)財務內(nèi)控的現(xiàn)狀分析

（一）缺少財務內(nèi)控的基礎環(huán)境

目前很多企業(yè)對財務內(nèi)控理論缺乏正確認識，認為實施財務內(nèi)控并不會對企業(yè)經(jīng)營產(chǎn)生實質(zhì)影響，內(nèi)控力度小，做不到全過程、全方位覆蓋，基本停留在事后監(jiān)督層面，內(nèi)控模式較為初級，缺少實行內(nèi)控的基礎環(huán)境。這導致內(nèi)控計劃形同虛設，內(nèi)部控制的預見性、主動性不足。且由于缺少事前控制，以及事后的內(nèi)控反饋，導致很多財務問題未得到及時處理，存在諸多風險隱患與財務安全隱患。這不利于財產(chǎn)安全控制，不利于企業(yè)的健康發(fā)展。

（二）缺少專業(yè)內(nèi)部控制人才

財務內(nèi)控需要對企業(yè)經(jīng)濟活動的各環(huán)節(jié)進行監(jiān)督與控制，這不僅涉及現(xiàn)金、資產(chǎn)、庫存、預算，還涉及納稅、管理、金融、法規(guī)。因此，財務內(nèi)控工作對相關人員專業(yè)技能有較高的要求。然而，目前很多企業(yè)沒有專業(yè)內(nèi)部控制人才，現(xiàn)有人員大多是兼顧內(nèi)部控制工作，不具備內(nèi)控知識，更缺少內(nèi)控經(jīng)驗，不能準確識別財務風險影響因素，無法為內(nèi)控計劃實施提供支持，導致內(nèi)控效果大打折扣。

（三）財務內(nèi)控機制不健全

目前很多企業(yè)并未針對財務內(nèi)控需求，構建配套內(nèi)部控制機制，財務內(nèi)控仍較為粗放，不論財務內(nèi)控制度，還是內(nèi)部機構，亦或是內(nèi)部監(jiān)督都有諸多缺陷。從財務內(nèi)控制度方面來看，存在制度殘缺現(xiàn)象，制度邏輯性不強，前后銜接不暢，不能為財務內(nèi)控提供制度支撐。內(nèi)控機構方面，大多企業(yè)沒有構建內(nèi)部控制機構。部分企業(yè)雖設置了內(nèi)控機構，但機構的獨立性不強，機構功能受限，無法順利開展內(nèi)控工作。內(nèi)部監(jiān)督方面，沒有做到不相容崗位分離，權責制衡嚴重不足，未能遵循相互控制原則，存在“一言堂”的情況，財務違規(guī)行為難以得到有效遏制。且由于內(nèi)部監(jiān)督的缺失，造成管理行為得不到有效約束，企業(yè)需要承受內(nèi)控風險。