會計在稅收方面的理論研究

李秀梅?李娟

摘要：稅收是國家宏觀調(diào)控的一種方式，各個經(jīng)濟(jì)活動中都有廣泛涉及從事生產(chǎn)經(jīng)營和各種經(jīng)濟(jì)活動的人，他們都需要依法納稅計算。納稅是會計核算重要內(nèi)容，也是會計人員需要掌握的基礎(chǔ)工作。稅收和會計的關(guān)系非常密切，稅收作為會計的一個要素之一，會計是實現(xiàn)稅收的有效條件，稅收政策直接影響會計的確認(rèn)計量和記錄報告等方法。會計中的相關(guān)理論核算方法改進(jìn)，可以幫助稅收工作實現(xiàn)更好的完善和提升，本文圍繞著會計在稅收方面的相關(guān)理論展開分析，幫助稅收會計實現(xiàn)更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：會計;稅收;理論分析

稅收和會計之間的關(guān)系非常密切，兩者在本質(zhì)上存在著聯(lián)系，稅收會計的作用就是對納稅人應(yīng)納的稅款形成申報繳納。稅收會計主要是國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)核算監(jiān)督稅款各項專門的會計活動，稅收會計和稅務(wù)會計是屬于不同的體系，稅收會計在整個會計中的作用非常突出。圍繞會計在稅收方面的理論研究，主要就是研究稅收會計，因此在文章中將從稅收會計的相關(guān)內(nèi)容展開研究。

一、會計體系中稅收會計的突出作用

國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在核算和監(jiān)督稅收資金運(yùn)行的過程中，會涉及對稅收資金的核算和監(jiān)督工作[1]。這個過程需要圍繞國家現(xiàn)行的會計體系分類方式，將會計劃分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大類，稅收會計是預(yù)算會計體系的重要組成部分，還有一種觀點認(rèn)為稅收會計是非預(yù)算會計的組成，稅收會計和預(yù)算會計兩者之間存在一種并列關(guān)系。但是從20世紀(jì)末開始，稅收會計獨(dú)立于預(yù)算會計之外，開始進(jìn)行變革。我國現(xiàn)行的會計制度是以能否盈利為根本標(biāo)準(zhǔn)，分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大類。稅務(wù)會計不以盈利為目的，所以不能歸屬于企業(yè)會計。

稅收會計本身是全面核算稅收征管和入庫等稅金流動過程的，它的會計主體一定會涉及直接從事稅款的稅收和入庫業(yè)務(wù)，因此稅收的主體就是稅務(wù)機(jī)關(guān)，但不是所有的稅務(wù)機(jī)關(guān)都是會計主體，只有直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫的機(jī)關(guān)才能夠作為一個主體，例如國家稅務(wù)總局和省稅務(wù)總局等都不能作為會計主體。按照國家稅收管理體制，直接負(fù)責(zé)稅收征管和入庫業(yè)務(wù)的機(jī)關(guān)很多，可以劃分為上解單位、入庫單位、雙重業(yè)務(wù)單位和混合的業(yè)務(wù)單位，上解單位主要是指直接負(fù)責(zé)稅款征收，上解業(yè)務(wù)而不負(fù)責(zé)和金庫核對等相關(guān)業(yè)務(wù)。入庫單位是直接負(fù)責(zé)與金庫核對稅款和從金庫辦理相關(guān)的稅款退庫業(yè)務(wù)的單位，雙重業(yè)務(wù)單位是直接負(fù)責(zé)稅款征收，需要圍繞金庫核對入庫款項和金庫辦理稅款，退庫等業(yè)務(wù)等稅務(wù)機(jī)關(guān)[2]。除此之外還有混合的業(yè)務(wù)單位，這主要是結(jié)合鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫設(shè)置相對應(yīng)的負(fù)責(zé)征收，對整個稅金或部分稅款的入庫提退過程展開全面的管理。

二、現(xiàn)階段稅收會計的鮮明特點和基本職能

（一）現(xiàn)階段稅收會計的鮮明特點

稅收會計的鮮明特點是和其他會計相比，稅收會計核算目的和其他會計不同，企業(yè)會計在核算時，目的是提供企業(yè)經(jīng)營信息，并利用相關(guān)的信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動展開，直到最終幫助企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益能夠全面提升，企業(yè)會計必須要核算成本和盈虧預(yù)算。會計的主要目的是為了提供相關(guān)的預(yù)算收支信息，并利用這些信息監(jiān)督財務(wù)管理活動，最終提高資金的使用效率，因此必須核算相關(guān)資金和收支余額超支情況，圍繞著稅收會計來看，稅收資金屬于國家的，它的獲得不需要償還，也不需要像支付者給予各種報酬費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)也沒有權(quán)利對這些資金使用這部分資金，既不存在周轉(zhuǎn)，也不會增值。它的主要目的就是對相關(guān)的稅收政策法令進(jìn)行執(zhí)行，最終所獲得的結(jié)果不需要考慮政策執(zhí)行成本，所以稅收會計本身不存在成本和核算的盈虧，也不存在收支預(yù)算等。但它的對象是稅收的資金運(yùn)動，因此和企業(yè)的會計核算對象之間有一定的聯(lián)系，例如在當(dāng)前企業(yè)的會計核算對象是圍繞企業(yè)資金運(yùn)動反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，稅收會計核算對象是反映稅收資金的一種運(yùn)動，反映稅收業(yè)務(wù)活動的基本情況。為了做好稅收業(yè)務(wù)活動，一定要圍繞著相關(guān)的稅收活動信息，做好相關(guān)的信息的收集，讓稅收會計真正的發(fā)揮作用。

稅收會計核算方式和其他會計有明顯的不同，在稅收會計中設(shè)置和運(yùn)用相關(guān)的會計項目具有一定的復(fù)雜制約性，稅收收入是國家預(yù)算收的重要組成，收會計和國家總預(yù)算會計在整個核算上保持相同方向。稅收會計的設(shè)置會受到預(yù)算會計制約，例如在稅收會計中提到的入庫類必須要和總預(yù)算會計中稅收收入保持相似。稅收工作具有極強(qiáng)的復(fù)雜性，它要求稅收會計對同一個數(shù)據(jù)從不同角度做好分析，這樣才能滿足不同部門的不同需要，這就對會計的明細(xì)科目設(shè)置有了一定的要求，要求明細(xì)科目設(shè)置一定要全面，導(dǎo)致整個工作非常的復(fù)雜。有些還要按照具體單位和征收人員自行設(shè)置，滿足實際工作需要，在明細(xì)科目各層次內(nèi)，所屬的關(guān)系是能夠相互變動的，例如入庫的稅金一級科目中，可以按照其設(shè)置二級明細(xì)，按照預(yù)算設(shè)置三級明細(xì)等等，這些都會增加其工作的復(fù)雜性，因此在稅收會計中復(fù)雜的憑證具有多重的特點和統(tǒng)一化的特征。

稅收會計憑證就是稅票，它既是完稅的證明，又是預(yù)算收入的憑證，還是統(tǒng)計核算憑證，一份稅票的不同聯(lián)次中聯(lián)次不同的作用，有的是在途稅金的憑證，有的是入庫稅金的憑證，所有的稅收會計憑證都由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一制定，統(tǒng)一印制，絕大部分的憑證由國家稅務(wù)總局和省級稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一印制，少部分由地方縣級的稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)規(guī)定印制。稅收會計的明細(xì)賬設(shè)置非常多，而且大量的使用多欄式。一個基層的稅務(wù)機(jī)關(guān)所管理納稅戶成百上千稅種也有十幾種，每個納稅戶還有不同的稅務(wù)繳納，這就需要借助大量的明細(xì)賬才能反映。

（二）現(xiàn)階段稅收會計的基本職能

稅收會計的基本職能和其他會計相似，它有反映和控制兩大職能，稅收會計的反映職能主要是指稅收會計具有連續(xù)性和全面性的特點，可以綜合性的記錄稅金運(yùn)動的結(jié)果和未來運(yùn)動方向。稅收會計的反映職能包括：一方面稅收會計通過一系列的核算方法，將稅金已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)活動直觀表現(xiàn)出來，另外一方面稅收會計用科學(xué)的方法，對歷史信息做好記錄，然后對這些信息做好相關(guān)的判斷，獲得高質(zhì)量的會計信息，有效地預(yù)測稅金運(yùn)動的發(fā)展變化。稅收會計的控制能是指它圍繞著相關(guān)的方法制度和目標(biāo)，運(yùn)用會計核算所提供的信息對稅金運(yùn)動過程中的相關(guān)情況做好有效的組織調(diào)節(jié)和監(jiān)督，這樣才能幫助稅收實現(xiàn)更好的發(fā)展，借助會計方法的控制，通過會計方法本身的規(guī)范性嚴(yán)肅性，讓稅收業(yè)務(wù)符合實際，達(dá)到最終控制目的。借助會計能夠反映稅收業(yè)務(wù)活動中所涉及到的國家各項政策法規(guī)制度，通過目標(biāo)的控制，借助稅收會計核算所提供的信息和既定的目標(biāo)發(fā)現(xiàn)問題，采取有效措施，讓稅收活動能夠正常進(jìn)行。

三、稅收會計和稅務(wù)部門預(yù)算會計的關(guān)系

首先兩者之間的主體不同，稅收會計的會計主體是直接負(fù)責(zé)稅款征收和入庫的稅務(wù)機(jī)關(guān)，例如國家稅務(wù)總局省稅務(wù)總局地稅務(wù)局等，雖然也屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)，但是他們不是稅收會計的主體，稅務(wù)部門預(yù)算會計主體主要是稅務(wù)系統(tǒng)中的各級行政單位，凡是涉及到了預(yù)算撥款并獨(dú)立核算的都是稅務(wù)部門，包括國家省級和地級在內(nèi)的各級稅務(wù)機(jī)關(guān)部門[2]。

其次兩者之間的核算對象有明顯的不同，稅收會計核算對象是一級稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)的相關(guān)稅金從應(yīng)征到入庫和提退的全過程，而稅務(wù)部門發(fā)生的稅金資金以外的資金運(yùn)動不屬于稅收會計。核算對象是行政單位預(yù)算會計核算對象，所以兩者之間的核算對象是不同的，在稅務(wù)部門內(nèi)發(fā)生的各項資金收支活動，一定要區(qū)分好稅收資金和非稅收資金，在此基礎(chǔ)上才能借助不同的會計來進(jìn)行核算。

再次兩者之間的會計內(nèi)容有所不同，會計要素也有很大的區(qū)別，稅收會計的要素分為稅收資金來源和稅收資金占用兩大部分，行政事業(yè)單位的會計要素分為資產(chǎn)負(fù)債和收入支出等。兩者之間會計確認(rèn)基礎(chǔ)不同，稅收會計主要是適應(yīng)核算的需要，分別在稅收資金運(yùn)動不同階段采取權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制來做好相關(guān)的確認(rèn)基礎(chǔ)，行政單位會計利用收付實現(xiàn)制作為會計確認(rèn)基礎(chǔ)。

最后兩者之間所依據(jù)的會計制度有明顯不同，處理具體業(yè)務(wù)時稅收會計要按照稅收會計制度展開相關(guān)的確認(rèn)計量和報告工作，行政單位預(yù)算會計需要按照行政單位會計制度展開相關(guān)的工作。

四、稅收會計中的相關(guān)問題和對策研究

稅收會計主要存在的問題就是稅收成本效益問題，這一成本效益問題是目前現(xiàn)階段內(nèi)非常值得研究和關(guān)注的[3]。稅收具有強(qiáng)制性和無償性的特點，稅收收入征收要按照國家的法律法規(guī)執(zhí)行，稅收的多少取決于稅法，又結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)的制約，稅收機(jī)關(guān)要嚴(yán)格的按照稅法執(zhí)行，不能多征，也不能少征。稅收會計要如實核算，反映稅款的具體征收提退和減免入庫，這個過程中不需要核算稅收成本費(fèi)用和盈虧，這是會計中稅收會計的特殊性，但是受到這種傳統(tǒng)觀念影響，多年來稅收會計雖然進(jìn)行改革，但都沒有涉及到成本核算的問題。伴隨著經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步發(fā)展，多種經(jīng)濟(jì)成分并存局面越來越突出，依靠原來的稅收征管方式，無法適應(yīng)當(dāng)前時代的需要，需要圍繞著多種稅收征收方式，這樣就會導(dǎo)致稅收成本的增加，所以核算稅收成本考慮效益是非常關(guān)鍵的，圍繞著稅收會計體制制度是沒有辦法對稅收征收成本展開核算。

當(dāng)前的稅收會計在會計體系中地位不明確，稅收會計核算內(nèi)容存在一定的局限性，稅收會計核算功能區(qū)統(tǒng)計劃，稅收會計制度設(shè)計過于復(fù)雜，面對這些問題影響稅收會計的發(fā)展，為了幫助稅收會計實現(xiàn)進(jìn)一步的提升[4]。可以結(jié)合實際情況，在核算內(nèi)容上逐步的過度圍繞稅收成本收益進(jìn)行核算，在核算層級上，借助現(xiàn)代化的相關(guān)軟件，以省為單位，做好集中化的數(shù)據(jù)統(tǒng)計，在核算依據(jù)上幫助其憑證實現(xiàn)無紙化發(fā)展。在手段上要朝著信息化方向發(fā)展，推動國家統(tǒng)一稅收會計核算軟件的開發(fā)，只有這樣才能幫助稅收工作朝著標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化方向進(jìn)步。

五、結(jié)束語

綜上所述，會計在稅收方面的理論研究主要是圍繞著會計體系中稅收會計基本情況進(jìn)行分析。本文針對其突出的作用以及特點和職能，還有稅收會計和稅務(wù)部門預(yù)算會計之間的關(guān)系展開相關(guān)研究，并對其存在的問題分析后提出相關(guān)的對策，幫助稅收會計實現(xiàn)更好的發(fā)展。

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