基于協同監督下國有企業內部審計工作機制分析

張震

摘 要：國有企業體制改革的持續深化，使得其對于內部審計工作的要求越發嚴格，而對國有企業內部監督機制的演變歷程進行分析，不管是稽查特派員制度、國有企業監事會制度還是會計監督制度，在實際應用中都存在著監督效能不足的問題。則這種情況下，需要強調企業各部門的協同監督作用 ，從協同監督的角度，推動國有企業內部審計工作機制的完善，在保證審計監督效果的同時，實現對風險的有效防范和控制。

關鍵詞：協同監督;國有企業;內部審計;工作機制

對于國有企業內部審計工作而言，監督是最為本質的職能，而因為內部審計本身存在缺陷，并不能對企業監督問題進行全面解決，在這種情況下，可以借助相應的協同監督，推動內部審計工作機制的完善，與其他職能部門實現協同監督，幫助內部審計人員明確自身定位，梳理好工作的重點以及發展方向。

一、協同監督機制構建的理論基礎

現階段，我國國有企業在監督體系建設方面，依然存在有不少問題，各種監督機構相互交錯，如監事會、紀檢、行政監察、內部審計、業務監督等，而在實際運行中，這些監督機構相互脫節，在要求上下對應的同時，無法很好地保障資源的優化配置。以此為背景，需要企業做好對于紀檢監察、審計、工會等監督資源的整合工作，探索出協同監督管理的模式。

協同監督簡單來講，就是在現有監督體制的基礎上，發揮紀檢監察、審計、法律及工會等部門的監督作用，將職能部門在業務管理領域的監督主體責任突顯出來。在協同監督中，各監督部門共同承擔企業內部監督職責，不過因為分工不同，職責存在一定差異性，不能相互取代，都能夠通過履行自身監督職能的方式，為國有企業提供服務。以協同監督模式為支撐，內部審計工作應該更好地發揮監督職能，與其他監督力量聯合，確保權利的運行能夠處于多層次、全方位的監督之下，提升監督的效果，以此來推動國有企業防腐敗體系的完善。

二、國有企業內部監督部門協同監督路徑

（一）優化內部審計結果應用

在國有企業內部監督機構中，監事會和內部審計部門的監督范圍最廣，檢查頻率最高，而這兩個部門在開展監督檢查工作的過程中，存在一些職能范圍的重疊，在導致監督成本增大的同時，也會給被檢查部門帶來麻煩。因此，監事會在履行自身職能的過程中，應該重視對于內部審計結果的優化應用，以此來提高自身的工作效率。

（二）推動審計監督資源整合

紀檢監察具備部署安排以及監督檢查的雙重職責，在實際操作中，因為各種因素的影響，很難實現齊抓共管的良好局面，基于此，在協同監督機制下，應該由內部審計負責紀委部署的各項工作，實現優勢互補，因為內部審計能夠發現企業運營中存在的問題，但是卻沒有處理問題的相應權利，紀檢監察有權對問題進行處理，卻無法及時發現問題。通過對內部審計和紀檢監察監督資源的整合，能夠賦予內部審計一定的問題處理權利，以保障審計工作的順利實施。

（三）重視法律風險防范工作

應該充分發揮法律顧問的作用，確保企業在決策初級階段，能夠實現對于法律風險的有效預防，而法律顧問本身能夠發揮的作用，在很大程度上受其對于企業內部信息了解程度的影響。基于此，各職能部門需要定期召開相應的工作會議，對本部門的內部情況和經營管理過程中發現的問題進行通報，確保在制定決策時，能夠將法律風險降到最低。

（四）工會參與企業管理活動

新的發展環境下，國有企業工會的職能發生了很大變化，要求工會必須能夠參與到企業管理中，職工群眾是企業的勞動者，要求其參與到企業管理活動中，賦予其參政議政的權利，是維護職工權益，實現民主管理的關鍵所在。職工群眾關注的焦點問題、熱點問題和難點問題，也是內部審計的主要對象。國有企業可以通過設置廉潔從業舉報箱以紀檢監察意見箱的方式，對舉報電話進行公開，將群眾的監督作用充分發揮出來。

三、基于協同監督的國有企業內部審計工作機制

國有企業內部審計流程大致可以分為五個階段，分別是審計計劃、審計實施、審計報告、后續審計以及成果應用。會對審計計劃編制產生影響的因素主要有審計工作目標、審計范圍、審計方向以及審計資源，需要內部審計監督機構的重視。

（一）確定審計目標

結合內部審計的概念，可以依照目標，將其分為三個不同層次：一是業務審計，強調企業運營效率的提高;二是戰略審計，強調提高企業的戰略管理能力，三是風險審計，關注的是風險管理的深化。在實踐中;三是審計有著共同的目標，即提高審計管理效能，增加企業價值，推動企業效益的強化。不同層次的目標對于監督部門的協同程度有著不同要求，越是復雜的目標，越是需要更多監督部門的參與，形成監督合力。在最新的內部審計準則中提出，內部審計的總目標是借助增值服務，實現組織目標，需要所有監督職能部門共同參與目標設定，盡可能以最小的資源消耗，實現最佳的監督效果。在確定好組織總目標后，需要將其分解為部門及個人份目標，通過紀檢監察、審計委員會、內部審計等部門的分工協作，確保目標的順利實現。

（二）優化審計范圍

審計范圍包含了審計對象和審計活動的范圍，對照國際內部審計標準分析，內部審計涉及的范圍相對廣泛，如經營、績效、質量、財務控制、財務報表等，而對照內部審計單位的現實需求，可以實施財務收支審計、內部控制制度評審、經濟責任審計等專項審計活動。基于此，在協同監督視角下，各監督職能部門應該結合自身的職責和權限，負責某個部分的審計業務，以此來保證內部審計的效果。

（三）指明審計方向

內部審計計劃的制定，需要考慮各種因素的影響，從國有企業的實際情況出發，確定好內部審計工作的具體方向。在《內部審計具體準則——審計計劃》中規定，內部審計機構在對年度審計計劃進行編制前，需要重點明確以下幾種情況：

（1）組織目標和活動重點。組織的戰略目標、年度目標以及各項業務活動的重點是對風險因素進行分析的基礎。協同監督機制的確立和完善，使得其他監督主體對于相關部門的影響得到了明確，不再贅述。

（2）各種法律法規、政策、合同。法律法規是內部審計工作得以順利實施的基礎，審計人員在開展內部審計的過程中，必須保證自身行為的合法性，確定好審計工作的重點。以協同監督機制為支撐，內部審計工作的實施需要法律部門的配合，審計機構在對審計計劃進行編制前，需要結合國有企業的業務性質和專業經濟領域，向法律顧問進行咨詢，確保企業交易行為的規范性及合法性，借助法律武器維護自身的合法權益。

（四）整合審計資源

一是應該對內部審計資源進行整合，利用好各監督職能部門提供的信息，建立起良好的協作關系，關注審計過程合作以及審計信息共享。以固定資產投資審計為例，應該與計劃、財務、基建等部門聯合，成立投資體制管理領導小組，提升審計監督的效率和效果;二是應該對職能部門資源進行整合，要求內部審計機構應該加強與其他部門的協調配合，從企業整體利益的角度，推動各職能部門專業管理及監督作用的轉變，維護好經濟秩序的同時，配合并監督職能部門監管職責的履行，形成發展合力。

四、結束語

總而言之，新的發展環境下，國有企業需要構建起協同監督機制，對自身內部監督職能部門的工作職責和存在的問題進行深入分析，做好合理的權責分配，對存在的問題進行解決，優化資源配置，規范內部審計流程，制定出具體明確的內部審計工作機制，促進企業整體監督效能服務水平的提高。

參考文獻：

[1]時現.深化國有企業和國有資本內部審計的內在邏輯與實現路徑[J].現代審計與會計，2021，（03）：4-8.

[2]馬文杰.全覆蓋視域下政府審計與內部審計協同監督效能探析[J].山西財政稅務專科學校學報，2020，22（05）：29-33.

[3]周城.構建“三位一體”水利國有資產出資人內部協同監督體系淺析[J].治淮，2020，（07）：59-60.

[4]尹國強，胡喜國，孫靜，等.國有企業集團內部審計監督與財會監督協同機制初探[J].財務與會計，2020，（10）：8-10.

[5]李會成.協同治理視角下國企內部審計與紀檢監察工作整合分析[J].企業改革與管理，2019，（20）：209，211.

[6]湯建良，陸堯，徐森泉，王玄.提高國有企業內部審計科學化水平的探討[J].廣西電業，2019，（03）：36-39.